单元3 任务3.1 活动3.1.3 计算应纳所得税额&活动3.1.4 申报预缴和汇算清缴企业所得税（课件）-《税费计算与缴纳》（高教版第三版）【上好课】

上好课 单元3　所得税的计算与缴纳 任务3.1 企业所得税的 计算与缴纳 活动3.1.3　计算应纳所得税额 活动3.1.4　申报预缴和汇算清缴企业所得税 《税费计算与缴纳》（高教版第三版） 高等教育出版社　财会类专业课 请学生先看课题里的两个活动名，说清这一课从算税额走到申报缴款。翻页看全课八项内容。 目录 八个环节，分两轮推进 一 学习目标 知识、能力与素养目标 二 教学引入 实习生的第一份年度申报表 三 知识讲授 征收方式与应纳所得税额 四 师生互动 三处容易混淆的判断 五 背诵记忆 公式与时限的记忆卡片 六 课堂练习 两轮各五题，随讲随练 七 课堂小结 思维导图与速记对照表 八 课后作业 四项任务与提交要求 02 八项按环节列，先讲目标与情境，再分两段讲计算与申报。每一段讲完都有互动、背诵与练习。 学习目标　知识目标 1 说出两种征收方式，复述查账征收的三项条件 2 说出核定征收的六种情形与两种核定方法 3 复述应纳所得税额的基本公式与两步算法 4 复述小微减按25%计入、按20%征收的两级比例 5 说出纳税地点、三个时限与两类申报表 03 五条目标分两段兑现，前四条在第三部分讲完，第五条在第七部分讲完。念一遍即可，不逐条解释。 学习目标　能力与素养 能力目标 能依据山东海润酒业有限公司2021年度应纳税所得额778.6万元，按查账征收算出 应纳所得税额194.65万元，结合已预缴的25万元算出汇算清缴实缴169.65万元， 并按表3-9说出税款所属期间、纳税人名称、统一社会信用代码三处填法。 素养目标 先定征收方式、再算税额、后按期申报，做到账簿凭证完整、申报数据与 账簿一致，应缴税款按期结清。 04 把能力和素养分开说，能力落到两个金额与三处表头。提醒学生这两个金额是同一笔业务的两个环节。 一张税收电子缴款书 填发日期 2022年4月6日 税款所属时间2021年全年 缴款数字 计税金额7786000.00元 已缴250000.00元 实缴税额 1696500.00元 与算出的税额相差25万元 05 先让学生读缴款书，把计税金额、已缴、实缴三个数字念出来。问一句这三个数字之间是什么关系，为后面两段埋伏。 课堂讨论 1 企业所得税按哪种方式算？ 查账征收与核定征收有什么不同 2 两个“额”差在哪里？ 应纳税所得额与应纳所得税额 3 算出税额之后怎么办？ 什么时候向哪里申报，填哪张表 06 三问不必当堂答全，留在黑板上，讲完第一段回看前两问，讲完第二段回看第三问。 三　知识讲授 01 计算应纳所得税额 两种征收方式 查账征收与核定征收 查账征收 三项条件 核定征收 六种情形与两种方法 税额计算 778.6×25%＝194.65 先定方式，再算税额 07 这一段只讲怎么算。先分征收方式，再讲公式，最后算本企业一笔。翻页前提醒学生记住三个字：先定方式。 企业所得税的两种征收方式 查账征收 按账簿核算的所得计税 账簿健全、核算准确的企业适用 本企业经批准采用查账征收 核定征收 按核定税额或核定应税所得率计税 账簿不全、难以查账的企业适用 由税务机关依法核定 08 先问一句本企业该走哪一栏，学生答查账征收即可。强调征收方式由税务机关确定，企业不能自己挑。 查账征收必须具备的三项条件 1 设置账簿 依照规定设置账簿 2 核算准确 收入总额与成本费用支出能准确核算 3 凭证完整 账簿、凭证及纳税资料完整保存 09 三条要连起来读，缺一条就落到核定征收。让学生用这三条对照本企业，说出账簿与凭证两项都具备。 核定征收的六种情形 1 未设账簿 按规定可以不设账簿的，或应设但未设账簿的 2 收入可查 只能准确核算收入总额，成本费用支出不能准确核算的 3 成本可查 只能准确核算成本费用支出，收入总额不能准确核算的 4 两项都不可查 收入与成本均不能准确核算，难以查实的 5 资料未保存 账目设置和核算符合规定，但未按规定保存账簿凭证的 6 逾期不申报 发生纳税义务未按期申报，经责令限期申报仍不申报的 10 六条不要逐条念。先按账簿、收入、成本三条线索归成两组，再补上资料未保存与逾期不申报两条例外。 核定征收的两种方法 企业应纳所得税额＝本月（季度）销售收入 ×核定应税所得率×适用税率 方法一 直接核定税额，税务机关直接核定每月应缴多少 方法二 核定应税所得率，按行业定率，乘收入与税率 共同点 两种方法都由税务机关核定，企业不能选 11 强调公式里乘的是销售收入，不是所得额，这一处最容易套错。举例时只换数字，不加新概念。 应纳税所得额与应纳所得税额 应纳税所得额 计税依据 会计利润总额±纳税调整项目金额 用间接计算法算出 应纳所得税额 应缴税额 应纳税所得额×适用税率 再减减免税额与抵免税额 12 两个词只差三个字，学生最容易含糊。让学生把两个公式连起来读一遍，中间那个乘号就是分界。 应纳所得税额的基本公式 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 第一步 应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额 第二步 应纳所得税额＝应纳税所得额×25% 顺序 先算税基，再乘税率，最后减两项，顺序不能颠倒 13 板书时把乘号画大、减号画小，提示学生先乘后减。问一句若先减两项会怎样，让学生自己发现错在哪。 小型微利企业的优惠口径 自2023年1月1日至2024年12月31日， 对小型微利企业年应纳税所得额不超过 300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额 按20%的税率缴纳企业所得税。 范围 年应纳税所得额不超过300万元 两级 先减按25%计入，再按20%征收 期限 优惠延续至2027年12月31日 依据：财政部 税务总局公告2023年第12号 14 两个比例要分开念，先25%再20%，中间是先后关系不是并列关系。底部那一行只交代政策延续，不展开讲沿革。 小型微利企业应纳所得税额的计算 应纳所得税额＝应纳税所得额×25%×20% 有优惠 先减按25%计入，再按20%计税，税负5% 无优惠 没有优惠时，应纳所得税额＝所得额×25% 算例 所得额300万元，300×25%×20%＝15万元 15 算式一定要写全，让学生看到25%与20%是两个乘数。算例只换数字，不加新情节，讲完停一下让学生复述。 本企业2021年度应纳所得税额 1 第一步 778.6万元由利润总额加减纳税调整算得 2 第二步 778.6×25%＝194.65（万元） 3 第三步 不属小型微利企业，不适用两级比例 16 这一步是本段落的落点，让学生自己算出194.65万元再对答案。追问一句为什么不按两级比例算。 师生互动　三处容易混淆的判断 问1 查账征收与核定征收按什么分？ 按账簿、核算、凭证三项条件分。 问2 两个“额”差在哪里？ 差一个税率和两项减除。 前者是税基，后者是税额。 问3 25%与20%先算哪一个？ 先按25%计入，再按20%计税。 17 三问按顺序点，每问先给学生十秒，再点答案。第三问答错的多，可回到第十四页的原文再读一遍。 背诵记忆　公式与口径 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 先乘后减，两项减除在乘完之后 应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额 间接计算法，先调整再乘税率 小型微利企业＝应纳税所得额×25%×20% 先减按25%计入，再按20%征收，实际税负5% 18 三块限时一分钟，同桌互背。背完抽查第三条，看学生会不会把25%和20%说成一个数。 课堂练习 第 1 题 单项选择题 某居民企业账簿健全，收入总额与成本费用支出都能准确核算， 账簿凭证保存完整。该企业的企业所得税征收方式是（　　　）。 A．查账征收 B．核定征收 C．核定应税所得率 D．由企业自行选择 【答案】A 查账征收要求设账簿、核算准确、凭证完整三项条件，该企业三项齐备。 B与C都属核定征收，适用于账簿不全或难以查账的情形，本企业不具备。 D征收方式由税务机关依法确定，企业不能自行选择。 19 先让学生独立选，点一次出答案。解析只讲错项为什么错，不重复题干。 课堂练习 第 2 题 判断题 企业账簿设置和核算符合规定，但未按规定保存有关账簿、凭证及 有关纳税资料的，仍可采用查账征收方式（　　　）。 【答案】错误 未按规定保存账簿、凭证及有关纳税资料，是核定征收的六种情形之一。 查账征收以凭证完整为条件，凭证保存不完整就不具备查账征收条件。 20 先让学生独立选，点一次出答案。解析只讲错项为什么错，不重复题干。 课堂练习 第 3 题 单项选择题 实行查账征收的居民企业，其应纳所得税额的计算公式是（　　　）。 A．应纳税所得额×适用税率 B．应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 C．会计利润总额×适用税率 D．应纳税所得额×25%×20% 【答案】B 基本公式为所得额乘适用税率，再减减免税额与抵免税额。 A漏减两项减除；C用利润总额替代所得额，漏掉纳税调整。 D是小型微利企业的两级比例，不适用于一般企业。 21 先让学生独立选，点一次出答案。解析只讲错项为什么错，不重复题干。 课堂练习 第 4 题 判断题 小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25% 计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（　　　）。 【答案】正确 这一表述与小型微利企业的现行优惠口径一致。 两个比例是先后关系，先按25%计入，再按20%征收，实际税负为5%。 22 先让学生独立选，点一次出答案。解析只讲错项为什么错，不重复题干。 课堂练习 第 5 题 单项选择题 某居民企业不属于小型微利企业，无减免税额与抵免税额。2021年度 应纳税所得额500万元，适用税率25%，其应纳所得税额为（　　　）。 A．100万元 B．125万元 C．150万元 D．20万元 【答案】B 应纳所得税额＝500×25%＝125（万元），无减免与抵免。 A按20%算了，20%不是本题税率；C按30%算了，没有这一档。 D按4%算了，属于把比例套错。 23 先让学生独立选，点一次出答案。解析只讲错项为什么错，不重复题干。 第一段小结 1 征收方式 查账征收： 设账簿、核算准确、凭证完整 核定征收： 六种情形，两种核定方法 征收方式由税务机关确定 2 两个额 应纳税所得额 ＝利润总额±纳税调整 应纳所得税额 ＝税基×税率－两项 3 本企业 778.6×25%＝194.65万元 不适用小型微利两级比例 税额算到万元后两位 先定方式，再算税额 方式定错，后面全错；税基算错，税额必错。 24 小结只回三件事，不再举例。念完底部那句，转入第二段，告诉学生税算出来了还要报出去。 三　知识讲授 02 申报预缴与汇算清缴 纳税地点 居民与非居民 纳税期限 按年计征、分月分季预缴 汇算清缴 5个月与60日 申报表 预缴A类与年度A类 地点、期限、表头三对齐 25 这一段讲怎么报。先定地点，再定时限，最后落到两张申报表与一张缴款书。提醒学生这一段全是日期与表名。 纳税地点：居民企业 1 登记注册地 居民企业的纳税地点是企业登记注册地 2 境外登记 登记注册地在境外的，看实际管理机构 3 本企业 登记注册地在青岛市，向青岛市申报 26 登记注册地与实际管理机构所在地两条要成对讲。让学生说出本企业的登记注册地，再确认申报机关。 纳税地点：非居民企业 1 设机构场所 以机构、场所所在地为纳税地点 2 两个以上机构 经批准可由主要机构、场所汇总缴纳 3 未设机构场所 以扣缴义务人所在地为纳税地点 27 三种情形只讲判断顺序：先看有没有机构场所，再看所得有没有实际联系。不展开举例，避免超出本课时。 纳税期限：按年计征 1 按年计征 分月或者分季预缴，年终汇算清缴 2 纳税年度 自公历1月1日起至12月31日止 3 预缴期限 月份或季度终了之日起15日内 4 特殊年度 实际经营期不足12个月的，按实际经营期 28 15日这个数字要连起算点一起讲，是月份或季度终了之日，不是申报之日。让学生把起算点说出来。 汇算清缴的两个时限 正常经营 自年度终了之日起5个月内 报送年度纳税申报表并汇算清缴 结清应缴应退税款 终止经营 自实际经营终止之日起60日内 办理当期企业所得税汇算清缴 起算点不是年度终了之日 29 两栏的差别在起算点，不在天数。让学生分别说出两个起算点，再报天数，顺序不能倒。 申报年度企业所得税的工作流程 1 准备 准备申报资料，登录网上办税服务大厅 2 填报 进入纳税申报模块，填写纳税申报表 3 受理 资料完整即接受申报，银行代扣税款 资料不完整的，修正错误重新上传 30 流程图的回退箭头要点出来，资料不完整要重新上传，这一步学生最容易漏。讲完让学生指认银行扣缴在前还是在后。 税款所属期间的四种填法 1 正常经营 填当年1月1日至12月31日 2 年度中间开业 填实际经营之月1日至12月31日 3 合并分立破产停业 填当年1月1日至停业当月月末 4 开业后又停业 填实际经营之月1日至停业月末 31 四种情形按同一句话读：起点看什么时候开始经营，终点看什么时候停。表中前两行是本课时用得最多的两行。 预缴纳税申报表（A类） 实行查账征收的居民企业，以及境内设立 机构的非居民企业，在月（季）度预缴时， 需填报月（季）度预缴纳税申报表（A类）。 适用对象 查账征收的居民企业与设机构非居民 填报时点 月（季）度终了之日起15日内 与年度申报表（A类）分属预缴与汇算两个环节 32 强调两张表的分工：预缴表按月按季填，年度表年终填。问一句本企业几月填哪张，让学生对上时点。 年度纳税申报表（A类）与表头 1 四个部分 利润总额、所得额、税额、附列资料 2 表头两项 信用代码填登记证号，名称填全称 3 本企业 所属期2022年，填表2023年4月6日 33 让学生按表3-9逐行找三个表头项目，找到就念出来。强调所属期间是2021年，填表日期是次年4月6日。 本企业2021年度汇算清缴 1 应纳所得税额 778.6×25%＝194.65（万元） 2 减已预缴 194.65－25＝169.65（万元） 3 对缴款书 实缴1696500.00元，与算式一致 34 这一步把两张单据接上：算出的税额减已预缴，等于缴款书上的实缴。让学生自己核一遍三个数字。 师生互动　三处容易混淆的判断 问1 汇算清缴的5个月从哪天起算？ 自年度终了之日起算，即次年1月1日 起5个月内。 问2 终止经营的60日与5个月能换用吗？ 不能，60日自实际经营终止之日 起算，只适用于中途终止经营。 问3 预缴表与年度表各在什么时候填？ 预缴表在月（季）度终了15日内填， 年度表在年度终了5个月内填。 35 三问都落在日期上，答错就回到第二十八、二十九两页。第二问最容易混，可让学生把两个起算点写在黑板上。 背诵记忆　时限与地点 15日　5个月　60日 预缴15日内，汇算清缴5个月内，终止经营60日内 登记注册地 居民企业以登记注册地为纳税地点，境外登记的看实际管理机构 A类　A类 预缴填月（季）度预缴申报表（A类），汇算填年度申报表（A类） 36 三个数字连成一行背，背完必须补起算点。地点与表名各一条，限时一分钟。 课堂练习 第 6 题 单项选择题 居民企业的企业所得税纳税地点是（　　　）。 A．企业登记注册地 B．实际经营地 C．主要办事机构所在地 D．货物进出境地 【答案】A 登记注册地是居民企业的纳税地点，境外登记的看实际管理机构。 B实际经营地不是判定标准；C主要办事机构是汇总缴纳的选择标准。 D货物进出境地是关税的纳税地点，属于另一税种。 37 先让学生独立选，点一次出答案。解析只讲错项为什么错，不重复题干。 课堂练习 第 7 题 判断题 企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补（　　　）。 【答案】正确 这一表述与教材纳税期限的规定一致。 按年计征是税制口径，分月或分季预缴是缴款方式，两者不矛盾。 38 先让学生独立选，点一次出答案。解析只讲错项为什么错，不重复题干。 课堂练习 第 8 题 单项选择题 按月预缴企业所得税的，应当自月份终了之日起多少日内向税务机关 报送预缴企业所得税纳税申报表（　　　）。 A．5日 B．10日 C．15日 D．30日 【答案】C 按月或按季预缴的，自月份或者季度终了之日起15日内预缴。 A、B、D三个天数都不是预缴的法定时限，D的30日是纳税申报的其他期限，不适用预缴。 39 先让学生独立选，点一次出答案。解析只讲错项为什么错，不重复题干。 课堂练习 第 9 题 判断题 企业在一个纳税年度中间开业的，其税款所属期间应填当年1月1日至 12月31日（　　　）。 【答案】错误 年度中间开业的，应填实际生产经营之日当月1日至12月31日。 填全年的做法只适用于正常经营的纳税人，中间开业的要从开业当月算起。 40 先让学生独立选，点一次出答案。解析只讲错项为什么错，不重复题干。 课堂练习 第 10 题 单项选择题 企业2021年度应纳所得税额194.65万元，已预缴25万元，年度汇算 清缴时应补缴的税额为（　　　）。 A．169.65万元 B．194.65万元 C．25万元 D．219.65万元 【答案】A 应补缴＝应纳所得税额－已预缴＝194.65－25＝169.65（万元）。 B没有减已预缴的25万元；C把预缴数当成应补数。 D把25万元加在应纳额上，方向错了。 41 先让学生独立选，点一次出答案。解析只讲错项为什么错，不重复题干。 第二段小结 1 地点 居民企业：登记注册地 境外登记：实际管理机构 非居民：机构场所所在地 2 期限 预缴15日内 汇算清缴5个月内 终止经营60日内 3 申报 预缴表按月按季填 年度表年终填一次 实缴＝应纳－已预缴 地点、期限、表头三对齐 地点定机关，期限定日期，表头定口径，三处错一处就报不出去。 42 小结回三件事，重点落在三个日期。念完底部那句，转入思维导图，把两段合起来看。 本课思维导图 怎么算 税额 怎么报 申报 缴多少 实缴 征收方式 查账征收与核定征收 两个额 税基与税额只差一个乘号 纳税地点 登记注册地或机构场所所在地 三个时限 15日、5个月、60日 算得税额 778.6×25%＝194.65 缴得差额 194.65－25＝169.65 先定方式， 再算税额， 按期申报。 43 导图从左上读到右下，三段各读一条线。读完停在右下角的169.65万元，把整课落到一个数上。 本课速记表 项目 规定 本企业 征收方式 查账征收或核定征收，由税务机关确定 查账征收 应纳所得税额 税基×适用税率－减免税额－抵免税额 194.65万元 纳税地点 居民企业为登记注册地 青岛市 预缴期限 月份或季度终了之日起15日内 按季预缴 汇算清缴 年度终了之日起5个月内 2022年4月6日 申报表 预缴A类与年度A类各一张 两张均填报 六个项目覆盖全课，能填出来就算过关 44 速记表让学生当堂抄，边抄边核对第三列。抄完合上讲义，抽查两行。 课后作业 必做 背诵公式与三个时限 应纳所得税额公式、15日与5个月与60日 必做 完成教材活动训练 第129页计算青岛市海华电器有限公司2022年度应纳所得税额 选做 完成教材活动拓展 第129页计算青岛市新海家电有限公司应纳税所得额与税额 选做 整理本课四个数字 778.6、194.65、25万元、169.65各写一句含义 45 必做两项当堂说清提交时间，选做两项留给学有余力的学生。活动拓展的纳税调整留到下一课时讲。 谢谢观看 停在此页答疑。可回看思维导图页，把169.65万元再念一次收束全课。 Lavf59.27.100 Packed by Bilibili XCoder v2.0.2 $