第八讲 主题七 印花税法律制度（课件）-《经济法基础》（高教版-校企合作精品教材）上好课

上好课 印花税法律制度 主题八 其他税收法律制度 《经济法基础》（高教版-校企合作精品教材） 案例导入 上好课 上好课 案例背景： 2026年3月，某市A设备制造公司发生以下业务： ① 与B公司签订一份买卖合同，销售设备一批，合同注明价款500万元，增值税税款65万元（分开列明）； ② 向C银行（商业银行）申请流动资金借款，签订借款合同，借款金额300万元； ③ 将公司名下的一栋厂房出售给D公司，签订产权转移书据，价款800万元，增值税税款72万元（分开列明）； ④ 与E会计师事务所签订审计咨询合同，咨询费15万元。 已知：买卖合同税率0.3‰，借款合同税率0.05‰，产权转移书据（不动产）税率0.5‰。 问题：上述四项业务中，哪些需要缴纳印花税？ 答案： ①属于，税目为买卖合同（动产销售）。 ②属于，税目为借款合同（商业银行与企业签订的借款合同）。 ③属于，税目为产权转移书据——不动产类（厂房所有权转让）。 ④不属于，一般审计咨询合同不属于技术合同中的“技术咨询”范畴，不征印花税。 CONTENTS 目录 01 印花税的基础认知 02 印花税的征税范围 03 印花税的税率与计税依据 04 印花税应纳税额计算 05 印花税的税收优惠 06 印花税的征收管理 上好课 印花税的基础认知 01 上好课 印花税的概念与立法历程 印花税的核心定义 印花税是对订立、领受具有法律效力的应税凭证，或者在我国境内进行证券交易的单位和个人征收的一种税，征税对象涵盖书面合同、产权转移书据、营业账簿、证券交易四大类。 1988年制度初步建立阶段 1988年8月国务院颁布《中华人民共和国印花税暂行条例》，同年9月财政部印发暂行条例施行细则，12月国家税务局印发具体问题规定，搭建起印花税制度的初步框架。 2021年立法落地与实施阶段 2021年6月10日第十三届全国人大常委会第二十九次会议通过《中华人民共和国印花税法》，自2022年7月1日起正式施行，标志着印花税制度从行政法规层级上升至法律层级。 上好课 印花税的纳税人界定 纳税人总体范围 纳税人涵盖国内各类企事业单位、国家机关、社会团体、部队，以及中外合资企业、外资企业、外国企业在华机构等单位和个人，只要在境内订立应税凭证或开展证券交易均需履行纳税义务。 四类具体纳税人适用场景 纳税人分为立合同人（合同当事人，不含担保人、证人、鉴定人）、立账簿人（开立并使用营业账簿的主体）、立据人（书立产权转移书据的主体）、使用人（境外书立领受但境内使用应税凭证的主体）四类。 特殊纳税规则说明 若一份应税凭证由两方及以上当事人共同签订，签订各方均为纳税人，需各自就所持凭证的计税金额履行纳税义务，避免漏缴或重复缴纳的认知误区。 上好课 印花税的征税范围 02 上好课 应税合同类征税范围详解 01 金融类应税合同判定要点 包含借款合同、融资租赁合同2类，其中借款合同仅针对银行业金融机构及经监管批准的其他金融机构与借款人签订的合同，银行同业拆借合同无需缴纳印花税。 02 交易与服务类应税合同判定要点 包含买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同5类，其中技术合同仅涵盖技术开发、转让、咨询、服务类合同，一般法律、会计、审计等咨询合同不属于应税范围。 03 资产与保管类应税合同判定要点 包含租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同4类，其中租赁合同仅针对动产、不动产租赁协议，企业与主管部门签订的租赁承包合同无需缴纳印花税。 上好课 产权转移书据与营业账簿征税范围 不动产类产权转移书据判定标准 包含土地使用权出让书据、土地使用权及房屋等建筑物构筑物所有权转让书据，转让行为涵盖买卖、继承、赠与、互换、分割，土地承包经营权、土地经营权转移书据不属于应税范围。 股权与知识产权类产权转移书据判定标准 包含未上市挂牌公司股权转让书据、商标专用权/著作权/专利权/专有技术使用权转让书据，已上市挂牌公司的股票转让适用证券交易印花税规则，不按此类税目征税。 营业账簿应税范围明确 仅针对记载实收资本（股本）、资本公积的资金账簿征税，企业其他常规会计账簿如日记账、明细分类账等无需缴纳印花税。 上好课 证券交易的征税范围说明 证券交易的应税交易场所范围 仅对依法设立的证券交易所、国务院批准的其他证券交易场所内发生的转让行为征税，场外私下转让上市股票的行为同样属于应税范围。 证券交易的应税标的范围 应税标的为上市交易或挂牌转让的公司股票、以股票为基础发行的存托凭证，未上市、未挂牌的普通公司股权转让不属于证券交易印花税征税范围。 证券交易的征收规则特殊说明 采用单边征收方式，仅对证券交易的出让方征税，不对受让方征收，计税依据为交易成交金额，税率为1‰。 上好课 上好课 课堂讨论 某企业当月发生以下业务：①向银行申请流动资金借款500万元，签订借款合同；②与律师事务所签订法律咨询合同，支付咨询费10万元；③将公司一栋办公楼出售给另一家企业，签订产权转移书据，价款2000万元；④公司股东将持有的未上市挂牌公司股权转让给外部投资人，签订股权转让书据。请分析上述四项业务中，哪些属于印花税征税范围？分别属于哪个税目？ 答案： ①属于，税目为借款合同（银行业金融机构与企业签订的借款合同）。 ②不属于，一般法律咨询合同不属于技术合同中的“咨询”范畴（技术合同仅涵盖技术开发、转让、咨询、服务类，一般法律、会计、审计咨询不征）。 ③属于，税目为产权转移书据——不动产类（房屋所有权转让书据）。 ④属于，税目为产权转移书据——股权类（未上市挂牌公司股权转让书据）。 上好课 课堂练习 根据印花税法律制度，下列凭证中，属于印花税征税范围的是（ ）。 A. 银行与另一银行签订的同业拆借合同 B. 企业与主管部门签订的租赁承包合同 C. 企业记载实收资本和资本公积的营业账簿 D. 企业设立的日记账、明细分类账等常规账簿 答案：C 上好课 知识速记 征税范围四大类： 类别 具体范围 不征税/特殊说明 应税合同 借款、融资租赁、买卖、承揽、建设工程、运输、技术、租赁、保管、仓储、财产保险 同业拆借、租赁承包合同、管道运输、再保险合同不征 产权转移书据 土地使用权出让/转让、房屋等建筑物转让、非上市股权转让、知识产权转让 土地承包经营权转移不征；上市股票适用证券交易税目 营业账簿 记载实收资本（股本）+资本公积的资金账簿 常规账簿（日记账、明细账等）不征 证券交易 上市股票、存托凭证（仅限交易所内交易及场外转让） 单边征收（仅对出让方） 印花税的税率与计税依据 03 上好课 印花税税目税率表解读 0.05‰税率适用税目 对应借款合同（银行业金融机构等与借款人签订，不含同业拆借）、融资租赁合同，分别以借款金额、租金为计税基础。 0.25‰税率适用税目 仅适用于营业账簿，计税依据为实收资本（股本）与资本公积的合计金额，相比原政策税负降低50%。 0.3‰税率适用税目 覆盖买卖合同（动产类，不含个人书立的动产买卖合同）、承揽合同、建设工程合同、运输合同（货运及多式联运，不含管道运输）、技术合同（不含专利权、专有技术使用权转让书据），分别以价款、报酬、运输费用等为计税依据。 0.5‰税率适用税目 包含土地使用权出让书据、土地使用权及房屋等建筑物构筑物所有权转让书据（不含土地承包经营权和经营权转移）、非上市挂牌公司股权转让书据、商标专用权等知识产权转让书据，均以所列价款为计税基础。 1‰税率适用税目 对应租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同（不含再保险合同）以及证券交易，其中证券交易仅对出让方征收，不对受让方征收。 上好课 计税依据一般规定 应税合同计税依据确定规则 计税依据为合同列明的价款或报酬，若价款报酬与增值税税款分开列明的，增值税不计入计税基础；未分开列明的，按合计金额计税。 应税产权转移书据计税依据确定规则 以书据列明的价款为基础，同样执行增值税分开列明不计入、未分开列明按合计金额计税的规则，转让行为包含买卖、继承、赠与、互换、分割等类型。 应税营业账簿计税依据确定规则 计税依据为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额，仅在两项合计金额较前期增加时，就增加部分计算缴纳印花税。 证券交易计税依据确定规则 以证券交易的成交金额为计税基础，由证券登记结算机构作为扣缴义务人代扣代缴，仅向出让方征收。 上好课 计税依据特殊规定 未列明价款/报酬的凭证计税规则 首先按订立凭证时的市场价格确定，依法执行政府定价的按政府定价执行；无法按上述方法确定的，按照实际结算的价款或报酬确定计税依据。 无转让价格的证券交易计税规则 非集中交易转让证券无转让价格的，按办理过户登记前一个交易日收盘价计算；前一交易日无收盘价的，按照证券面值确定计税依据。 税务机关核定计税依据的适用情形 包含三类场景：一是未按规定建立应税凭证登记簿，或未如实登记、完整保存应税凭证；二是拒不提供应税凭证或不如实提供导致计税依据明显偏低；三是按期汇总缴纳纳税人未按规定期限报送汇总缴纳情况报告，经责令限期报告后逾期仍不报送，或检查发现存在未汇总缴纳情况。 上好课 上好课 课堂讨论 甲公司与乙公司签订一份技术开发合同，合同列明技术开发费200万元，增值税税款12万元（分开列明）。同时，合同约定了后续技术咨询服务费30万元（未单独列明增值税）。当地税务机关要求甲公司按（200+12+30）万元作为计税依据缴纳印花税。请分析税务机关的要求是否正确？为什么？ 答案：不完全正确。 技术开发费200万元：应计入计税依据。 增开列明的，增值税不计入计税依据，税务机关将其计入的做法错误。 技术咨询服务费30万元：属于技术合同中的“技术服务”类内容，应计入应税金额，但该部分若未单独列明增值税，则按合计金额计税（即30万元全额计入，若有增值税未分开则含税计）。 正确计税依据应为：200万元（开发费）+30万元（咨询费）=230万元（假设咨询费不含税）；若30万元含税未分开，则计税依据为200+30=230万元（不含税开发费+含税咨询费，但增值税已分开的不计入）。实际操作中，技术开发合同和技术咨询合同同属“技术合同”税目，税率均为0.3‰。 上好课 课堂练习 根据印花税税目税率表，下列各项中，适用税率为1‰的是（ ）。 A. 借款合同 B. 营业账簿 C. 租赁合同 D. 买卖合同 答案：C 上好课 知识速记 税目税率速记（按税率从低到高）： 税率 适用税目 0.05‰ 借款合同、融资租赁合同 0.25‰ 营业账簿（资金账簿） 0.3‰ 买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同 0.5‰ 产权转移书据（不动产、非上市股权、知识产权） 1‰ 租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同、证券交易 印花税应纳税额计算 04 上好课 各类应税行为的计算公式 应税合同应纳税额计算 计算公式为：应纳税额=合同列明的价款或者报酬×适用税率，价款与增值税款未分开列明的按合计金额作为计税基数。 产权转移书据应纳税额计算 计算公式为：应纳税额=产权转移书据列明的价款×适用税率，未列明价款的按订立时市场价格或实际结算价款确定计税依据。 营业账簿应纳税额计算 计算公式为：应纳税额=实收资本（股本）、资本公积合计金额×0.25‰，仅对记载资金的账簿征收印花税。 证券交易应纳税额计算 计算公式为：应纳税额=成交金额或者依法确定的计税依据×1‰，仅对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。 计税特殊规则注意事项 同一应税凭证载有多个经济事项且分别列明价款的，按各自适用税率分别计税；未分别列明的从高适用税率。多方共同订立的凭证，各方按各自涉及的价款分别计算应纳税额。 上好课 应纳税额计算案例解析 案例基本情况说明 甲公司向乙公司租赁3台挖掘机，签订的租赁合同注明挖掘机总价值100万元，租期3个月，每台每月租金3万元，租赁合同适用印花税税率为1‰。 计税依据判定 租赁合同的计税依据为合同列明的租金金额，总租金=3台×3个月×3万元/台/月=27万元，财产价值100万元不属于租金范畴，不纳入计税基数。 双方应纳税额计算 签订合同的甲乙双方均为纳税人，各自应纳税额=27万元×1‰=270元，双方合计需缴纳印花税540元。 案例计税逻辑总结 计算时首先需准确识别应税凭证类型，剔除与计税无关的金额，再根据对应税目确定适用税率，最后按照“多方订立各自计税”的规则完成税额核算。 上好课 印花税的税收优惠 05 上好课 法定免征印花税情形 01 通用凭证类免税情形 应税凭证的副本或者抄本可免征印花税，仅针对正式凭证的备用复制件，正本已按规定缴纳印花税的前提下适用。 02 特殊机构类免税情形 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构，为获得馆舍书立的应税凭证免征印花税；中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的所有应税凭证均免征印花税。 03 涉农领域免税情形 适用主体包含农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会，适用凭证为购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同，以及农业保险合同，均可享受免征优惠。 04 金融民生类免税情形 无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同免征印花税；个人与电子商务经营者订立的电子订单，也可享受印花税免征优惠。 上好课 法定免征印花税情形 公益与公共服务类免税情形 财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据免征印花税；非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同，同样属于免税范围。 上好课 其他减免税政策说明 减免税政策的制定权限 《印花税法》授权国务院可根据国民经济和社会发展的需要，针对特定场景制定印花税减征、免征政策，政策制定后需报全国人民代表大会常务委员会备案，具备灵活调整的制度空间。 常见减免适用场景：民生保障类 当前重点适用方向包含居民住房需求保障相关场景，比如保障性住房建设、交易环节涉及的应税凭证，可按国务院规定享受印花税减免，降低居民住房相关交易成本。 常见减免适用场景：企业发展类 针对企业改制重组、破产清算过程中涉及的产权转移、合同订立等应税凭证，以及小型微利企业经营过程中书立的相关应税凭证，均可按规定享受印花税减免，降低企业经营负担，支持市场主体纾困发展。 政策适用注意事项 此类阶段性、专项性减免政策需以国务院正式发布的文件为准，纳税人享受优惠需按规定留存相关证明材料，确保业务场景符合政策明确的适用范围，避免合规风险。 上好课 上好课 课堂讨论 某市一家非营利性医疗卫生机构与一家药品供应商签订了一份采购合同，金额500万元，用于采购日常医疗耗材。供应商认为该合同属于应税凭证，要求该医疗机构承担印花税。请分析该合同是否应缴纳印花税？为什么？ 答案： 不应缴纳印花税。根据法定免征印花税情形，非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同，属于法定免税范围。该医疗机构采购的是日常医疗耗材（属于卫生材料范畴），符合免税条件，该合同免征印花税。供应商的主张不正确，双方均无需缴纳。 上好课 课堂练习 根据印花税税收优惠政策，下列凭证中，免征印花税的是（ ）。 A. 某企业签订的财产保险合同 B. 某农民销售自产农产品给超市签订的买卖合同 C. 某公司签订的设备融资租赁合同 D. 个人与个人之间订立的房屋租赁合同 答案：B 上好课 知识速记 法定免征情形（重点）： 凭证副本/抄本（正本已完税） 特殊机构：外国驻华使领馆、国际组织驻华机构；军队、武警部队书立的所有应税凭证 涉农领域：农民/家庭农场/合作社/农村集体经济组织购买农资或销售农产品合同；农业保险合同 金融民生：无息/贴息借款合同；国际金融组织优惠贷款合同；个人与电商订立的电子订单 公益捐赠：财产赠予政府、学校、社会福利机构、慈善组织的产权转移书据 医疗卫生：非营利性医疗卫生机构采购药品或卫生材料的买卖合同 国务院可制定专项减免：住房保障、企业改制重组、小型微利企业、灾后重建等场景。 印花税的征收管理 06 上好课 纳税义务发生时间与纳税期限 纳税义务发生时间判定标准 印花税纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日，证券交易印花税扣缴义务发生时间同步为证券交易完成当日，避免纳税人因时间判定错误产生逾期风险。 一般应税凭证申报期限 印花税可按季、按年或者按次计征，按季、按年计征的需在季度、年度终了之日起15日内申报缴税，按次计征的需在纳税义务发生之日起15日内完成申报。 证券交易印花税特殊解缴要求 证券交易印花税实行按周解缴，扣缴义务人需在每周终了之日起5日内，申报解缴税款及对应的银行结算利息，与一般应税凭证申报期限存在明显差异。 上好课 纳税地点与扣缴义务人规定 单位与个人纳税人常规纳税地点 单位纳税人应向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税，个人纳税人则向应税凭证书立地或者居住地的主管税务机关申报，确保纳税人精准对接主管税务机关。 不动产产权转移专项纳税地点 涉及不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税，适配不动产属地管理的征管规则。 证券交易印花税扣缴义务人要求 证券登记结算机构为证券交易印花税的法定扣缴义务人，需向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款及产生的银行利息，履行代扣代缴法定责任。 上好课 常见征管风险提示 应税凭证管理类风险 纳税人未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的，税务机关有权核定其印花税计税依据，增加企业核定税负的不确定性。 凭证提供类风险 纳税人拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的，税务机关可直接启动核定程序，情节严重的还将触发涉税信用评价扣分。 汇总缴纳类风险 采用按期汇总缴纳办法的纳税人，未按税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经责令限期报告仍逾期不报送的，税务机关将直接核定其计税依据，同时产生滞纳金与罚款风险。 上好课 印花税申报实操要点 电子税务局常规申报流程 纳税人可登录电子税务局，在“财产和行为税合并申报”模块中选择印花税税目，先完成应税凭证信息采集，系统将自动匹配对应税率计算应纳税额，核对无误后即可提交申报并完成缴款。 汇总缴纳申报办理要求 同一种类应纳税凭证需频繁贴花的，纳税人可向主管税务机关申请按期汇总缴纳印花税，经核准后税务机关将发放汇总缴纳许可证，纳税人需按固定期限统一申报当期同类应税凭证税额。 核定征收申报注意事项 被税务机关核定印花税计税依据的纳税人，需按照税务机关出具的核定通知书中明确的核定比例、纳税期限进行申报，无需再逐笔采集应税凭证信息，申报时直接填写核定计税金额即可。 上好课 上好课 课堂讨论 某企业采用“按期汇总缴纳”方式缴纳印花税，但该企业财务人员连续两个季度未向税务机关报送汇总缴纳情况报告。税务机关责令其限期报告后，该企业仍未报送。请分析税务机关可采取哪些措施？该企业可能面临哪些法律后果？ 答案： 税务机关可采取的措施： ① 税务机关有权核定该企业的印花税计税依据； ② 责令限期缴纳核定税款； ③ 逾期不缴的，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金； ④ 情节严重的，可处以罚款，并影响企业的纳税信用等级。 法律后果： 企业将面临核定征收的不确定性（税负可能高于按实申报）； 滞纳金及罚款增加企业负担； 纳税信用扣分，影响企业融资、招投标等经营活动。 上好课 课堂练习 关于印花税的征收管理，下列说法正确的是（ ）。 A. 印花税纳税义务发生时间为纳税人办理权属变更登记的当日 B. 按季计征的印花税，应在季度终了之日起15日内申报缴纳 C. 证券交易印花税按季解缴，扣缴义务人应在季度终了之日起15日内申报 D. 个人纳税人应向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税 答案：B 上好课 知识速记 纳税义务发生时间：书立应税凭证或完成证券交易的当日。 申报期限： 计征方式 申报期限 按季/按年计征 季度/年度终了之日起15日内 按次计征 纳税义务发生之日起15日内 证券交易（按周解缴） 每周终了之日起5日内 纳税地点： 单位纳税人→机构所在地； 个人纳税人→凭证书立地或居住地； 不动产产权转移→不动产所在地； 证券交易扣缴义务人→机构所在地。 征管风险： ① 未建立应税凭证登记簿→税务机关核定计税依据； ② 拒不提供凭证或计税依据明显偏低→核定+罚款； ③ 汇总缴纳逾期不报送→核定+滞纳金。 上好课 法典知识小课堂 上好课 课堂小结 上好课 课堂练习 某企业2026年发生以下应税行为：①与银行签订借款合同，借款金额1000万元；②与某供应商签订买卖合同，价款200万元（含增值税，未分开列明）；③记载实收资本和资本公积的营业账簿，合计金额500万元（较上年增加100万元）；④与租赁公司签订设备租赁合同，年租金50万元，租期3年。已知借款合同税率0.05‰，买卖合同税率0.3‰，营业账簿税率0.25‰，租赁合同税率1‰。该企业2026年应缴纳的印花税总额为（ ）。 A. 1000元 B. 2850元 C. 2500元 D. 3250元 答案：B 上好课 课后作业 1.书面作业：完成讲义中“印花税应纳税额计算专项练习”10道题，覆盖不同税目和混合税率情形。 2.实践作业：以小组为单位，在网络（如政府采购网）或生活中找一份公开的合同范本，模拟计算其印花税，并写明计算依据。 THE END 谢谢 上好课 $