模块3单元1增值税的核算（课件）-《会计实务》（苏教版·凤凰职教）上好课

《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 模块3 · 税费的核算 单元1 增值税的核算 学习目标 知识目标 ① 掌握"应交税费"明细账户体系 ② 理解进项税额、销项税额、进项税额转出的含义 ③ 掌握五大业务节点账务处理 ④ 了解小规模纳税人核算 技能目标 ① 判断进项税额是否可抵扣 ② 编制增值税相关会计分录 ③ 计算月末转出未交增值税 ④ 区分一般与小额纳税人差异 情感目标 ① 培养依法纳税意识 ② 树立严谨细致职业态度 ③ 增强社会责任感 目录 01 课程导入 复习导入 情境创设 账户体系 知识巩固 02 探究新知 进项税额 销项税额 缴纳 转出 月末结转 03 巩固提升 小规模纳税人 对比辨析 综合练习 课堂小结 复习导入 回顾已学知识 购入原材料 借：原材料  应交税费——应交增值税（进项税额）  贷：银行存款 销售产品 借：银行存款  贷：主营业务收入   应交税费——应交增值税（销项税额） 思考：进项税额和销项税额分别在什么方向？有什么区别？增值税核算还有哪些业务？ 情境创设 科盛公司业务场景 科盛公司是一家增值税一般纳税人企业，每天都有大量的采购和 销售业务。 作为会计，你需要准确核算每个月的增值税： ✔哪些进项可以抵扣？ ✔销项有多少？ ✔月底要交多少税？ ✔如果管理不善导致存货盘亏，已经抵扣的进项税怎么办？ 本节课我们将系统学习增值税的完整核算流程！ 增值税基本概念 增值税基本概念 什么是增值税？ 对商品生产、流通和劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 纳税人分类 一般纳税人：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 小规模纳税人：按征收率计算，不得抵扣进项税额 增值税核心机制："征多少、扣多少"的抵扣链条——进项税额可抵扣，最终消费者承担全部税款。 应交税费——明细账户体系 "应交税费"明细账户一览 应交增值税 多栏式明细账 未交增值税 月末转入未交/多交 预交增值税 预缴的增值税 待抵扣进项税额 尚未抵扣的进项 待认证进项税额 尚未认证的进项 待转销项税额 尚未确认的销项 重点："应交税费——应交增值税"采用多栏式明细账格式，下设多个专栏。 应交增值税明细账——借方专栏 借方专栏（减少应交） 进项税额 记录购入货物等可抵扣的增值税 已交税金 记录当月已交纳的增值税 减免税款 记录按规定减免的增值税 转出未交增值税 记录月末转出的未交增值税 记忆口诀：借方 = 减少应交 → 进项税额、已交税金等记借方 应交增值税明细账——贷方专栏 贷方专栏（增加应交） 销项税额 记录销售货物等收取的增值税 进项税额转出 记录不得抵扣的进项税额转出 出口退税 记录出口货物退回的增值税 转出多交增值税 记录月末转出的多交增值税 记忆口诀：贷方 = 增加应交 → 销项税额、进项税额转出等记贷方 期末余额方向：一般纳税人"应交税费——应交增值税"期末贷方余额表示应交未交的增值税 计算公式：应交增值税 = 销项税额 - (进项税额 - 进项税额转出) 知识巩固（一） 1. 下列各项中，属于增值税一般纳税人"应交税费——应交增值税"科目借方专栏的是（ ） A. 销项税额 B. 进项税额转出 C. 进项税额 D. 出口退税 答案：C 解析：应交增值税借方专栏包括进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税；贷方专栏包括销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税。 知识巩固（一） 2. 增值税一般纳税人购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额，应记入（ ） A. 应交税费——应交增值税（进项税额） B. 应交税费——应交增值税（销项税额） C. 应交税费——应交增值税（已交税金） D. 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 答案：A 解析：购入货物取得的增值税专用发票上注明的税额，属于可抵扣的进项税额，应记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目借方。 知识巩固（一） 3. 企业销售货物收取的增值税，应记入（ ） A. 应交税费——应交增值税（进项税额） B. 应交税费——应交增值税（销项税额） C. 应交税费——应交增值税（已交税金） D. 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 答案：B 解析：企业销售货物收取的增值税属于销项税额，应贷记"应交税费——应交增值税（销项税额）"科目。 进项税额——基本账务处理 购入货物 借：原材料/库存商品等      应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 购入固定资产 借：固定资产      应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 购入农产品 借：原材料/库存商品等      应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 关键提示 抵扣条件： • 取得增值税专用发票（或海关完税凭证） • 农产品可凭收购凭证计算抵扣 • 一般纳税人才能抵扣进项税额 进项税额案例——购入原材料 案例 科盛公司为增值税一般纳税人，2025年5月6日购入A材料一批，增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税税额13 000元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。 账务处理 借：原材料——A材料    100 000     应交税费——应交增值税（进项税额）    13 000 贷：银行存款    113 000 要点：价款100 000元计入原材料成本，税额13 000元（100 000×13%）计入进项税额抵扣 进项税额案例——购入固定资产与办公用品 案例一：购入生产设备 科盛公司购入一台生产设备，增值税专用发票注明价款200 000元，税额26 000元，款项已支付。 借：固定资产    200 000      应交税费——应交增值税（进项税额）    26 000 贷：银行存款    226 000 案例二：购入办公用品 科盛公司购入办公用品一批，增值税专用发票注明价款5 000元，税额650元，款项已支付。 借：管理费用    5 000      应交税费——应交增值税（进项税额）    650 贷：银行存款    5 650 注意：2016年5月1日后，购入不动产的进项税额可一次性抵扣，不再分两年抵扣 进项税额案例——购入农产品 案例 科盛公司为增值税一般纳税人，向农民收购一批农产品作为原材料，收购凭证上注明买价50 000元，款项以现金支付。增值税扣除率为9%。 计算过程 进项税额 = 买价 × 扣除率 = 50 000 × 9% = 4 500（元） 原材料成本 = 买价 - 进项税额 = 50 000 - 4 500 = 45 500（元） 账务处理 借：原材料    45 500     应交税费——应交增值税（进项税额）    4 500 贷：库存现金    50 000 进项税额——货到单未到的处理 业务场景 企业购入货物已验收入库，但发票账单尚未收到，货款尚未支付。 月末暂估入账 借：原材料      贷：应付账款——暂估应付账款 按合同价格或计划价格暂估 下月初红字冲回 借：原材料（红字）     贷：应付账款——暂估应付账款（红字） 待发票到达后按正常程序处理 注意：暂估入账时不确认增值税进项税额，待收到专用发票认证后方可抵扣 销项税额——基本账务处理 销售产品 借：银行存款/应收账款     贷：主营业务收入          应交税费——应交增值税（销项税额） 销售原材料 借：银行存款/应收账款     贷：其他业务收入          应交税费——应交增值税（销项税额） 视同销售 借：营业外支出/销售费用等      贷：库存商品          应交税费——应交增值税（销项税额） 销项税额计算 销项税额 = 销售额 × 税率 一般税率：13%（货物、劳务） 低税率：9%（农产品、不动产等） 销项税额案例——销售产品与原材料 案例一：销售产品 科盛公司销售甲产品一批，开具增值税专用发票注明价款300 000元，税额39 000元，款项已收存银行。 借：银行存款    339 000      贷：主营业务收入    300 000          应交税费——应交增值税（销项税额）    39 000 案例二：销售原材料 科盛公司销售一批不需用的B材料，开具增值税专用发票注明价款20 000元，税额2 600元，款项尚未收到。 借：应收账款    22 600      贷：其他业务收入    20 000          应交税费——应交增值税（销项税额）    2 600 要点：销售产品计入"主营业务收入"，销售原材料计入"其他业务收入"，均需计提销项 税额 视同销售——账务处理 视同销售的情形 下列行为应视同销售，计算缴纳增值税： • 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 • 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 • 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位 • 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人 案例 科盛公司将自产产品一批捐赠给希望小学，该批产品成本80 000元，市场售价100 000元，增值税税率13%。 账务处理 销项税额 = 100 000 × 13% = 13 000（元） 借：营业外支出    93 000      贷：库存商品    80 000          应交税费——应交增值税（销项税额）    13 000 知识背诵——专栏名称与方向 借方专栏（4个） ① 进项税额 ② 已交税金 ③ 减免税款 ④ 转出未交增值税 贷方专栏（4个） ① 销项税额 ② 进项税额转出 ③ 出口退税 ④ 转出多交增值税 记忆口诀：借方记减少（进、已、减、转出未交），贷方记增加（销、转出、退税、转出多交） 缴纳增值税——账务处理 交纳当期增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金）     贷：银行存款 适用于当月缴纳当月应交的增值税 交纳以前期间增值税 借：应交税费——未交增值税     贷：银行存款 适用于次月缴纳上月应交未交的增值税 案例 科盛公司2025年6月10日以银行存款缴纳上月未交增值税50 000元。 借：应交税费——未交增值税    50 000     贷：银行存款    50 000 区分：缴纳当期增值税用"已交税金"专栏；缴纳以前期间增值税用"未交增值税" 明细科目 进项税额转出——含义与账务处理 什么是进项税额转出？ 企业购进的货物发生非正常损失（如管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质），或者将购进货物改变用途（如用于集体福利、个人消费），其原已抵扣的进项税额不得抵扣，应从进项税额中转出。 非正常损失 借：待处理财产损溢      贷：原材料/库存商品          应交税费——应交增值税（进项税额转出） 改变用途 借：应付职工薪酬/其他应付款      贷：原材料/库存商品          应交税费——应交增值税（进项税额转出） 要点：进项税额转出记在"应交增值税"的贷方，表示不得抵扣的进项税额，增加应交增值税 进项税额转出案例——管理不善盘亏 案例 科盛公司在存货清查中，发现因管理不善导致A材料盘亏5 000元，经查该批材料购入时已抵扣进项税额650元（5 000×13%）。 批准前 借：待处理财产损溢    5 650     贷：原材料——A材料    5 000          应交税费——应交增值税（进项税额转出）    650 批准后 借：管理费用    5 650      贷：待处理财产损溢    5 650 管理不善损失计入管理费用 注意：自然灾害造成的损失不需要进项税额转出，只有管理不善等非正常损失才需要转出 月末转出未交增值税 月末结转原理 月末，企业应将"应交税费——应交增值税"科目的余额转入"应交税费——未交增值税"科目： 应交未交增值税= 销项税额 + 进项税额转出 - 进项税额 - 已交税金 若计算结果为正数，表示应交未交；若为负数，表示多交或留抵。 转出未交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）      贷：应交税费——未交增值税 应交 > 已交时使用 转出多交增值税 借：应交税费——未交增值税     贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 已交 > 应交时使用 案例 科盛公司5月末"应交税费——应交增值税"明细账借方合计50 000元，贷方合计80 000元，计算并结转。 应交未交 = 80 000 - 50 000 = 30 000（元） 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）    30 000     贷：应交税费——未交增值税    30 000 知识巩固（二）——单选题 1. 增值税一般纳税人购入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款50 000元，税额6 500元，款项已支付。该批材料的入账成本为（ ） A. 50 000元 B. 56 500元 C. 43 500元 D. 6 500元 答案：A 解析：一般纳税人购入材料，增值税专用发票上的税额6 500元可抵扣，不计入材料成本。入账成本=价款50 000元。 2. 企业将自产产品用于对外捐赠，应视同销售计算增值税。该业务应贷记的科目是（ ） A. 应交税费——应交增值税（进项税额转出） B. 应交税费——应交增值税（销项税额） C. 应交税费——应交增值税（已交税金） D. 应交税费——应交增值税（进项税额） 答案：B 解析：自产产品用于对外捐赠视同销售，应计提销项税额，贷记"应交税费—— 应交增值税（销项税额）"。 知识巩固（二）——单选题 3. 下列各项中，不需要作进项税额转出处理的是（ ） A. 管理不善导致原材料被盗 B. 原材料因管理不善发生霉烂变质 C. 因台风造成原材料毁损 D. 将购进货物用于集体福利 答案：C 解析：因自然灾害（如台风）造成的损失不属于非正常损失，不需要作进项税额转出。管理不善造成的损失才需要转出。 4. 企业月末结转应交未交增值税时，应借记（ ） A. 应交税费——未交增值税 B. 应交税费——应交增值税（转出未交增值税） C. 应交税费——应交增值税（转出多交增值税） D. 应交税费——应交增值税（已交税金） 答案：B 解析：月末结转应交未交增值税时，借记"应交税费——应交增值税（转出未 交增值税）"，贷记"应交税费——未交增值税"。 知识巩固（二）——单选题 5. 增值税一般纳税人购入农产品，收购凭证上注明买价30 000元，扣除率为9%，可抵扣的进项税额为（ ） A. 3 900元 B. 2 700元 C. 3 000元 D. 0元 答案：B 解析：购入农产品凭收购凭证计算抵扣，进项税额=买价×扣除率=30 000×9%=2 700元。 6. 下列各项中，应通过"应交税费——应交增值税（已交税金）"科目核算的是（ ） A. 企业当月缴纳当月的增值税 B. 企业缴纳上月的增值税 C. 企业预缴的企业所得税 D. 企业缴纳的消费税 答案：A 解析："已交税金"专栏核算当月缴纳当月的增值税；缴纳上月增值税通过"应交 税费——未交增值税"核算。 知识巩固（二）——单选题 7. 小规模纳税人增值税征收率为（ ） A. 13% B. 9% C. 3% D. 6% 答案：C 解析：小规模纳税人增值税征收率为3%（目前减按1%征收），不得抵扣进项税额。 8. 企业购入货物时发票账单未到，月末应（ ） A. 不进行账务处理 B. 按暂估价入账 C. 按实际成本入账 D. 按售价入账 答案：B 解析：货到单未到时，月末应按暂估价入账，下月初红字冲回，待发票到达后 按正常程序处理。 讨论探究——增值税核算分析 小组讨论 情景：科盛公司2025年6月发生以下经济业务： ① 购入原材料一批，价款80 000元，税额10 400元，款项已付 ② 销售产品一批，价款150 000元，税额19 500元，款项已收 ③ 因管理不善损失原材料10 000元（原已抵扣进项税额1 300元） ④ 以银行存款缴纳上月未交增值税25 000元 讨论问题： 1. 分别编制上述业务的会计分录 2. 计算本月应交增值税（不考虑月初余额） 3. 编制月末结转分录 讨论时间：5分钟   |   展示方式：每组派代表上台板书 小规模纳税人增值税核算 小规模纳税人特点 • 年销售额≤500万元 • 不得抵扣进项税额 • 征收率：3%（减按1%） • 不能开具增值税专用发票（可申请税务机关代开） 账户设置 • 科目：应交税费——应交增值税 • 无需设置明细专栏 • 贷方记应交增值税 • 借方记已交增值税 购入货物 借：原材料（含税价）      贷：银行存款 税额计入成本，不得抵扣 销售货物 借：银行存款     贷：主营业务收入          应交税费——应交增值税 销售额 = 含税价 ÷ (1+征收率) 要点：小规模纳税人采用简易计税方法，征收率一般为3%（目前减按1%），购入环节的 增值税计入货物成本 小规模纳税人案例——购入与销售 案例一：购入原材料 科盛公司（小规模纳税人）购入原材料一批，增值税普通发票注明价税合计51 500元，款项以银行存款支付。 借：原材料    51 500     贷：银行存款    51 500 小规模纳税人不得抵扣，税额全额计入原材料成本 案例二：销售产品 科盛公司（小规模纳税人）销售产品一批，含税售价103 000元，款项已收存银行。征收率3%。 不含税销售额 = 103 000 ÷ (1+3%) = 100 000（元） 应交增值税 = 100 000 × 3% = 3 000（元） 借：银行存款    103 000     贷：主营业务收入    100 000         应交税费——应交增值税    3 000 注意：小规模纳税人销售时需将含税价换算为不含税价，按征收率计算增值税 比较项目 一般纳税人 小规模纳税人 认定标准 年销售额>500万元 年销售额≤500万元 计税方法 一般计税（销项-进项） 简易计税（销售额×征收率） 税率/征收率 13%、9%、6%等 3%（减按1%） 进项税额抵扣 可以抵扣 不得抵扣 发票开具 可自开增值税专用发票 可申请税务机关代开专票 科目设置 应交增值税（多栏式明细） 应交税费——应交增值税（三栏式） 对比辨析——一般纳税人 vs 小规模纳税人 核心区别：一般纳税人可抵扣进项税额，小规模纳税人不可抵扣 综合练习——实务题 实务题 科盛公司为增值税一般纳税人，增值税税率13%，2025年6月发生以下经济业务： （1）6月5日，购入A材料一批，增值税专用发票注明价款120 000元，税额15 600元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。 （2）6月12日，销售甲产品一批，增值税专用发票注明价款200 000元，税额26 000元，款项已收存银行。 （3）6月18日，因管理不善损失A材料20 000元（原已抵扣进项税额2 600元），经批准计入管理费用。 （4）6月25日，以银行存款缴纳当月增值税10 000元。 （5）6月30日，结转本月未交增值税。 要求：根据上述业务编制会计分录，计算本月应交增值税 课堂小结——知识导图 增值税核算知识体系 基础认知 增值税概念 一般vs小规模 税率与征收率 一般纳税人核算 进项税额 销项税额 进项税额转出 缴纳与结转 小规模纳税人 简易计税 不得抵扣 价税分离 重点掌握 ✓ 应交增值税借方/贷方专栏名称 ✓ 进项税额的确认与抵扣条件 ✓ 销项税额的计算与账务处理 ✓ 进项税额转出的情形与处理 ✓ 月末结转未交增值税 易错提醒 ⚠ 视同销售要计提销项税额 ⚠ 自然灾害损失不需进项转出 ⚠ 小规模纳税人税额计入成本 ⚠ 暂估入账不确认进项税额 课后作业 基础作业 1. 完成教材课后练习题第1-5题 2. 整理"应交税费——应交增值税"明细账的借方和贷方专栏名称及用途 3. 简述进项税额转出的含义及适用情形 拓展作业 科盛公司为增值税一般纳税人，2025年7月发生以下业务： ① 购入设备一台，价款300 000元，税额39 000元 ② 销售产品一批，价款500 000元，税额65 000元 ③ 将自产产品用于职工福利，成本40 000元，市价60 000元 要求：编制会计分录，计算本月应交增值税 预习任务 预习下一节内容： 消费税的核算 思考： • 消费税与增值税有何不同？ • 哪些商品需要缴纳消费税？ 《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 谢谢聆听！ $