模块3单元2消费税的核算（课件）-《会计实务》（苏教版·凤凰职教）上好课

《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 模块3 · 税费的核算 单元2 消费税的核算 学习目标 知识目标 • 掌握消费税概念及账户结构 • 掌握销售应税消费品账务处理 • 掌握自产自用账务处理 • 了解委托加工和进口处理 技能目标 • 正确计算消费税税额 • 判断消费税归属科目 • 编制相关会计分录 • 区分直接销售与连续生产 情感目标 • 培养依法纳税意识 • 树立严谨职业态度 • 增强社会责任感 教学重点：销售应税消费品、自产自用应税消费品的账务处理      教学难点：消费税（价内税）与增值税（价外税）的区别；委 托加工不同去向的处理 教学目录 活动一 创设情境 生成问题 概念认知 账户体系 消费税 vs 增值税 活动二 调动思维 探究新知 销售 →自产自用 →委托加工 →进口 活动三 巩固练习 素质提升 综合练习 课堂小结 课后作业 复习导入——从增值税到消费税 提问引导 "同学们，我们在上一节课学习了增值税的核算。增值税是价外税，由消费者承担。 那么，除了增值税之外，还有哪些流转税？ 为什么购买烟酒、化妆品、高档手表时价格会比普通商品高很多？" 情境创设 常州武星公司是一家生产高档化妆品的企业，每销售一批化妆品， 不仅要缴纳增值税，还要缴纳消费税。 消费税如何计算？如何核算？与增值税有什么不同？ 消费税的基本概念 消费税的基本概念 消费税的概念 对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 关键词解构 ①"生产、委托加工及进口" 消费税主要在生产环节征收 （不同于增值税的多环节征收） ②"应税消费品" 特定消费品，非所有商品 应税消费品范围 烟、酒、化妆品、贵重首饰 鞭炮、成品油、摩托车、小汽车 高尔夫球具、高档手表、游艇 木制一次性筷子、实木地板 消费税的特点 价内税 消费税是价格的组成部分 （区别于增值税的价外税） 售价中已包含消费税 单一环节征税 主要在生产环节一次征收 批发、零售环节不再征收 差别税率 不同消费品适用不同税率 比例税率、定额税率、复合计税 应交税费——应交消费税账户 账户结构 借方 登记已交纳的消费税 期末借方余额：多交的消费税 贷方 登记应交纳的消费税 期末贷方余额：尚未交纳的消费税 注意：消费税账户为三栏式明细账（不同于增值税的多栏式），无需设置专栏 比较项目 消费税 增值税 税种性质 价内税 价外税 征收环节 单一环节（生产） 多环节（生产、批发、零售） 征税范围 特定消费品 所有货物和劳务 计税依据 含消费税不含增值税 不含增值税 账户设置 应交税费——应交消费税（三栏式） 应交税费——应交增值税（多栏式） 消费税 vs 增值税——对比辨析 核心区别：消费税是价内税（计入税金及附加），增值税是价外税（不计入损益） 师生互动——消费税与增值税的区别 教师提问 "消费税与增值税有哪些主要区别？ 请从价内税/价外税、征收环节、征税范围三个角度回答。" 参考答案 ① 消费税是价内税，增值税是价外税 ② 消费税单一环节征收，增值税多环节征收 ③ 消费税仅对特定消费品，增值税覆盖所有货物和劳务 知识巩固1 单选题：企业将生产的应税消费品直接对外销售所交纳的消费税，应通过（ ）科目核算。 A. 主营业务成本    B. 销售费用 C. 税金及附加   D. 管理费用 答案：C 销售应税消费品——账务处理 基本账务处理 借：税金及附加     贷：应交税费——应交消费税 关键词：消费税作为价内税，计入"税金及附加"（损益类科目） 对比辨析 消费税（价内税）： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 增值税（价外税）： 借：银行存款 贷：主营业务收入     应交税费——应交增值税（销项税额） 计算公式 比例税率： 应纳税额 = 销售额 × 比例税率 定额税率： 应纳税额 = 销售数量 × 定额税率 复合计税： 应纳税额 = 从价税 + 从量税 销售案例——常州武星公司 案例 常州武星公司2021年7月14日销售高档化妆品一批，价款为600 000元（不含增值税），适用的消费税比例税率为15%。 计算过程 应纳消费税税额 = 600 000 × 15% =90 000（元） 账务处理 借：税金及附加    90 000     贷：应交税费——应交消费税    90 000 要点：销售应税消费品时，消费税计入"税金及附加"，增值税作为价外税单独核算 自产自用应税消费品——基本规定 基本规定 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税： 借：在建工程等     贷：应交税费——应交消费税 关键词：消费税计入相关资产成本或费用，而非"税金及附加" 用于在建工程 借：在建工程     贷：库存商品         应交税费——应交消费税 消费税计入资产成本，不确认收入 用于职工福利 借：应付职工薪酬     贷：主营业务收入         应交税费——应交增值税（销项税额） 借：税金及附加     贷：应交税费——应交消费税 视同销售，确认收入，消费税计入税金及附加 自产自用案例——用于在建工程（从量定额） 案例 南京石化公司为新建职工宿舍（在建工程）领用自产柴油5 000升，每升成本为6元，消费税税率1.20元/升。 计算过程 应纳消费税税额 = 5 000 × 1.20 =6 000（元） 从量定额：消费税=销售数量×定额税率 账务处理 借：在建工程    36 000      贷：库存商品——柴油    30 000          应交税费——应交消费税    6 000 注意：用于在建工程，消费税计入"在建工程"（资产成本），不确认收入， 不通过"税金及附加" 自产自用案例——用于职工福利（复合计税） 案例 徐州红星酒厂职工食堂领用自产白酒20 000千克，成本1 600 000元，市场不含税售价2 000 000元，增值税13%，消费税比例税率20%，定额税率0.5元/500克。 计算过程 增值税销项税额 = 2 000 000 × 13% =260 000元 从价税 = 2 000 000 × 20% =400 000元 从量税 = 20 000×1 000×0.5÷500 =20 000元 消费税合计 = 400 000 + 20 000 =420 000元 账务处理 借：应付职工薪酬    2 260 000     贷：主营业务收入    2 000 000         应交税费——应交增值税（销项税额）260 000 借：税金及附加    420 000     贷：应交税费——应交消费税    420 000 借：主营业务成本    1 600 000     贷：库存商品    1 600 000 要点：用于职工福利→视同销售，确认收入；消费税计入"税金及附加"；复合计税=从价+从量 用途 消费税计入科目 是否确认收入 在建工程 在建工程（资产成本） 否 职工福利 税金及附加（损益） 是 对外捐赠 营业外支出 否 对外投资 长期股权投资 是 自产自用不同用途——对比辨析 判断规则：消费税归属科目取决于用途——资产性支出计入资产成本，福利性支出计入损益 知识背诵——重点回顾 消费税与增值税的区别 ① 消费税是价内税，增值税是价外税 ② 消费税单一环节征收，增值税多环节征收 ③ 消费税仅对特定消费品，增值税覆盖所有货物和劳务 自产自用不同用途处理 ① 用于在建工程→ 消费税计入在建工程（资产成本） ② 用于职工福利→ 消费税计入税金及附加（损益） ③ 用于对外捐赠→ 消费税计入营业外支出 ④ 用于对外投资→ 消费税计入长期股权投资 委托加工应税消费品——基本规定 基本规定 委托加工应税消费品，一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 两种去向的处理不同： 收回后直接销售 消费税计入委托加工物资成本 （不得抵扣） 借：委托加工物资     贷：银行存款 收回后连续生产 消费税可以抵扣 （计入应交税费借方） 借：应交税费——应交消费税     贷：银行存款 委托加工案例——连续生产（可抵扣） 案例 南通卷烟厂委托苏州红心卷烟厂加工烟丝，烟叶成本592 000元，加工费80 000元，增值税10 400元，消费税比例税率30%，收回后用于连续加工香烟。 计算过程 组成计税价格 = (592 000+80 000) ÷ (1-30%) =960 000元 应纳消费税 = 960 000 × 30% =288 000元 账务处理 ①发出材料： 借：委托加工物资    592 000      贷：原材料    592 000 ②支付加工费： 借：委托加工物资    80 000        应交税费——应交增值税（进）    10 400        应交税费——应交消费税    288 000      贷：应付账款    378 400 ③收回入库： 借：原材料    672 000     贷：委托加工物资    672 000 去向 消费税处理 计入科目 直接销售 计入委托加工物资成本（不得抵扣） 委托加工物资 连续生产 准予抵扣（避免重复征税） 应交税费——应交消费税（借方） 委托加工——直接销售 vs 连续生产 讨论探究："委托加工应税消费品收回后，为什么直接销售时消费税计入成本，而连续生产时可以抵扣？" 提示：直接销售时消费税已包含在售价中，不再单独缴纳；连续生产时消费税在最终产品销售时还要缴纳，为避免重复征税，允许抵扣。 进口应税消费品——账务处理 基本规定 • 进口应税消费品的消费税由海关代征 • 消费税计入进口物资成本 • 增值税作为进项税额抵扣 案例 某公司进口高尔夫球及球具，关税完税价格270 000元，关税54 000元，消费税比例税率10%，增值税税率13%。 计算过程 组成计税价格 = (270 000+54 000) ÷ (1-10%) =360 000元 消费税 = 360 000 × 10% =36 000元 增值税 = 360 000 × 13% =46 800元 账务处理 借：库存商品    360 000      应交税费——应交增值税（进项税额）    46 800      贷：银行存款    406 800 消费税36 000元计入库存商品成本，增值税46 800元作为进项税额抵扣 知识巩固（二）——单选题 1. 企业将生产的应税消费品直接对外销售所交纳的消费税，应通过（ ）科目核算。 A. 主营业务成本 B. 销售费用 C. 税金及附加 D. 管理费用 答案：C 解析：企业销售应税消费品应交的消费税，借记"税金及附加"科目，贷记"应交税费——应交消费税"科目。 2. 下列经济业务产生的应交消费税中，应记入"税金及附加"科目的是（ ） A. 用于在建工程 B. 销售应税消费品 C. 进口应税物资 D. 委托加工收回后直接销售 答案：B 解析：用于在建工程计入"在建工程"；进口应税消费品计入进口 物资成本；委托加工收回后直接销售计入"委托加工物资"成本。 知识巩固（二）——单选题 3. 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，准予抵扣的消费税应计入（ ） A. 主营业务成本 B. 生产成本 C. 应交税费——应交消费税 D. 委托加工物资 答案：C 解析：收回后用于连续生产应税消费品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣，借记"应交税费——应交消费税"科目。 4. 下列应当计入相关资产成本的是（ ）（多选题） A. 连续加工抵扣的消费税 B. 收回后直接销售的消费税 C. 用于办公楼建造的消费税 D. 对外投资的消费税 答案：BCD 解析：A选项连续加工准予抵扣，计入"应交税费——应交消费税" 借方；B、C、D选项的消费税均计入相关资产成本。 知识巩固（二）——单选题 5. 某化妆品公司销售高档化妆品一批，不含税价款500 000元，消费税比例税率15%，应计入"税金及附加"的税额为（ ） A. 50 000元 B. 75 000元 C. 65 000元 D. 85 000元 答案：B 解析：应纳消费税税额 = 500 000 × 15% = 75 000元。 6. 某酒厂将自产白酒用于职工福利，成本80 000元，售价120 000元，消费税比例税率20%，定额税率0.5元/500克，共10 000千克。消费税税额为（ ） A. 24 000元 B. 34 000元 C. 10 000元 D. 44 000元 答案：B 解析：从价税=120 000×20%=24 000元；从量税=10 000×1 000× 0.5÷500=10 000元；消费税合计=24 000+10 000=34 000元。 知识巩固（二）——单选题 7. 企业进口应税消费品交纳的消费税，应计入（ ） A. 税金及附加 B. 管理费用 C. 进口物资成本 D. 销售费用 答案：C 解析：进口应税消费品交纳的消费税计入进口物资成本，借记"原材料""库存商品"等科目。 8. 消费税属于（ ） A. 价外税 B. 价内税 C. 直接税 D. 所得税 答案：B 解析：消费税是价内税，是价格的组成部分。增值税是价外税。 综合练习——实务题 实务题 业务1：某化妆品公司销售高档化妆品一批，不含税价款800 000元，消费税比例税率15%，款项已收存银行。 业务2：某石化公司将自产柴油用于在建工程，领用柴油2 000升，每升成本5元，消费税税率1.20元/升。 业务3：某卷烟厂委托外单位加工烟丝，发出烟叶成本300 000元，支付加工费50 000元，增值税6 500元，受托方代收代缴消费税（税率30%），烟丝收回后用于连续生产卷烟。 业务4：某公司进口一批应税消费品，关税完税价格200 000元，关税40 000元，消费税比例税率10%，增值税税率13%。 要求：根据上述业务编制会计分录 综合练习——答案与解析 业务1：销售应税消费品 消费税 = 800 000 × 15% = 120 000元 借：税金及附加    120 000     贷：应交税费——应交消费税    120 000 业务2：自产自用（在建工程） 消费税 = 2 000 × 1.20 = 2 400元 借：在建工程    12 400     贷：库存商品    10 000         应交税费——应交消费税    2 400 业务3：委托加工（连续生产） 组成计税价格=(300 000+50 000)÷(1-30%)=500 000元 消费税=500 000×30%=150 000元 借：委托加工物资    300 000        应交税费——应交增值税（进）    6 500        应交税费——应交消费税    150 000     贷：银行存款    206 500 借：原材料    350 000     贷：委托加工物资    350 000 业务4：进口应税消费品 组成计税价格=(200 000+40 000)÷(1-10%)=266 666.67元 消费税=266 666.67×10%=26 666.67元 增值税=266 666.67×13%=34 666.67元 借：库存商品    266 666.67     应交税费——应交增值税（进）    34 666.67     贷：银行存款    301 333.34 课堂小结——知识导图 销售应税消费品 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 自产自用 在建工程→计入成本 职工福利→税金及附加 对外捐赠→营业外支出 委托加工/进口 直接销售→计入成本 连续生产→准予抵扣 进口→计入物资成本 重点掌握 ✓ 消费税概念及价内税特点 ✓ 应交消费税账户结构 ✓ 销售应税消费品账务处理 ✓ 自产自用不同用途的处理 ✓ 委托加工不同去向的处理 易错提醒 ⚠ 消费税是价内税，增值税是价外税 ⚠ 自产自用用于在建工程→计入成本 ⚠ 委托加工直接销售→消费税计入成本 ⚠ 进口消费税计入物资成本（非税金及附加） 课后作业 基础作业 1. 教材课后练习题第1-3题（单选题+实务题） 2. 计算题：某酒厂2021年9月销售白酒一批，不含税售价500 000元，消费税比例税率20%，定额税率0.5元/500克，共20 000千克。要求：计算应纳消费税税额并编制会计分录。 拓展作业 某企业委托外单位加工一批应税消费品，发出材料成本200 000元，支付加工费60 000元，增值税7 800元，受托方代收代缴消费税（税率10%）。 要求：（1）若收回后直接销售，编制会计分录；（2）若收回后用于连续生产，编制会计分录。 预习任务 通过查阅资料，了解我国消费税的征税范围包括哪些消费品，以及不同消费品的税率差异，形成200字左右的调研报告。 《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 谢谢聆听！ $