模块1单元2往来款项的核算（课件）-《会计实务》（苏教版·凤凰职教）上好课

《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 模块1 · 出纳实务 单元2 往来款项的核算 学习目标 知识目标 1. 掌握往来款项的概念与分类 2. 掌握应收/应付票据、应收/应付账款的账务处理 3. 掌握预付/预收账款的账务处理 4. 理解坏账准备的提取与转销 技能目标 1. 能识别各类往来款项业务 2. 能完成应收票据贴现计算与分录 3. 能计算坏账准备并运用备抵法核算 4. 能处理应付票据到期无力支付业务 情感目标 1. 培养严谨细致的会计职业态度 2. 增强企业债权债务管理的风险意识 3. 理解"谨慎性"会计信息质量要求 目录 应收及预付款项 1. 往来款项的认知 2. 应收票据的核算 3. 应收账款的核算 4. 预付账款的核算 5. 其他应收款的核算 6. 应收款项减值 应付及预收款项 1. 应付票据的核算 2. 应付账款的核算 3. 预收账款的核算 4. 其他应付款的核算 5. 课堂练习与小结 情境导入 想一想 问题①：企业销售商品后对方没有立即付款，而是给了一张商业汇票，用什么科目核算？ 问题②：企业购买原材料没有立即付款，开出了商业汇票给对方，又用什么科目核算？ 思考：汇票没到期能否提前换钱？能否直接用于付款？ 从"货币资金"到"往来款项" 单元1学习了企业自身的资金收付 单元2将学习企业间的债权债务关系 往来款项的认知 概念 往来款项是指企业在生产经营过程中，因发生采购或销售产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系的资金数额，表示企业收款的权利或付款的义务，具有法律效力。 关键词解构 "往"→ 本企业付给别人的 →债务 "来"→ 别人付给本企业的 →债权 师生互动 提问："预付账款"是资产还是负债？为什么？ 往来款项的认知 往来款项的分类 资产类（债权） 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 负债类（债务） 应付账款 应付票据 其他应付款 预收账款 应收票据的概念 定义 应收票据是企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。 商业承兑汇票 由付款人（购货单位）承兑 到期由付款人无条件支付 银行承兑汇票 由银行承兑 到期由银行无条件支付 需支付承兑手续费 应收票据的账户设置 "应收票据"账户结构 借方（增加） · 取得商业汇票时 · 按票面金额入账 贷方（减少） · 到期收回时 · 背书转让时 · 贴现时 期末借方余额：反映企业持有的商业汇票的票面金额 应收票据的取得 业务节点 (1) 因债务人抵偿前欠货款取得 → 借方：应收票据，贷：应收账款 (2) 因销售商品、提供劳务取得 → 借：应收票据，贷：主营业务收入、应交税费 案例1 2021年7月8日，科盛公司向中天钢材有限公司销售甲产品，增值税专用发票注明价款240000元，增值税31200元，收到中天公司开出的商业承兑汇票一张，面值271200元，期限3个月。 分录： 借：应收票据——中天钢材有限公司　　271200       贷：主营业务收入——甲产品　　240000       应交税费——应交增值税（销项税额）　31200 应收票据到期收回 业务节点 商业汇票到期收回款项时，按实际收到的金额： 借：银行存款　　 贷：应收票据 案例2 2021年10月8日，科盛公司持有的中天钢材有限公司的票据到期，收回票面金额271200元存入银行。 分录： 借：银行存款　　271200       贷：应收票据——中天钢材有限公司　271200 应收票据背书转让 背书转让 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料/库存商品（物资成本） 　　应交税费——应交增值税（进项税额）      贷：应收票据（票面金额）      借/贷：银行存款（差额） 案例 2021年7月12日，科盛公司将中天钢材有限公司7月8日出具的应收票据背书转让给方庆公司，取得H11原材料，增值税专用发票注明价款240000元，增值税31200元。 分录： 借：原材料——H11材料　　240000       应交税费——应交增值税（进项税额）　31200       贷：应收票据——中天钢材有限公司　271200 应收票据贴现 贴现的含义 贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行收取一定贴现息后将剩余票款付给贴现申请人的业务活动。 计算公式 贴现利息= 票据到期价值 × 贴现率 × 贴现期 贴现实收金额= 票据到期价值 - 贴现利息 两种类型 附追索权→ 质押借款，贷：短期借款 不附追索权→ 真正贴现，贷：应收票据 应收票据贴现案例 案例 2021年9月30日，科盛公司持一张签发日期为2021年8月20日，到期日为2021年10月30日，票面金额为128700元的银行承兑汇票向银行进行贴现。贴现月利率为0.20%，为不附追索权的贴现。 计算 贴现利息 = 128700 × 0.20% = 257.40元 贴现实收金额 = 128700 - 257.40 = 128442.60元 分录 借：银行存款　　128442.60       财务费用　　257.40       贷：应收票据　128700.00 应收票据 vs 应收账款 应收票据 有 商业汇票 作为凭证 有确定的 到期日 可 背书转让 或 贴现 法律保障更强 应收账款 无 票据 作为凭证 按 合同约定 收款 一般不能 转让 可能发生 坏账 共同点：都是企业因销售商品、提供服务等经营活动形成的债权 应收账款的概念 定义 应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项。 账务处理 增加时：借方：应收账款，贷方：主营业务收入、应交税费等 收回时：借方：银行存款，贷方：应收账款 票据抵偿：借方：应收票据，贷方：应收账款 应收账款案例（一） 案例1：托收承付销售 2021年8月4日，科盛公司采用托收承付结算方式向未来公司销售乙产品，增值税专用发票注明价款33000元，增值税4290元，以银行存款代垫运杂费600元，已办理托收手续。8月16日收到银行收款通知，货款已收妥入账。 8月4日（销售） 借：应收账款——未来公司　37890      贷：主营业务收入——乙产品　33000      应交税费——应交增值税（销）　4290      银行存款　600 8月16日（收款） 借：银行存款　37890      贷：应收账款——未来公司　37890 应收账款案例（二） 案例2：商业汇票抵偿欠款 2021年8月9日，科盛公司收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，面值100000元，用以偿还其前欠货款。 分录： 借：应收票据——丙公司　　100000       贷：应收账款——丙公司　100000 应收账款转为应收票据，债权形式发生变化，但债权总额不变。 预付账款的概念 定义 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，如预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。 账务处理流程 ①预付时：借方：预付账款，贷方：银行存款 ②收货时：借方：原材料/库存商品、应交税费，贷方：预付账款 ③补付时：借方：预付账款，贷方：银行存款 ④收回余款：借方：银行存款，贷方：预付账款 预付账款案例 案例 科盛公司向方庆机械有限公司购买材料。7月2日预付购料款50000元；7月8日收到L222原材料，增值税专用发票注明价款100000元，增值税13000元；7月14日补付余款63000元。 7月2日 预付 借：预付账款　50000    贷：银行存款　50000 7月8日 收货 借：原材料　100000    应交税费　13000    贷：预付账款　113000 7月14日 补付 借：预付账款　63000    贷：银行存款　63000 预付账款对比辨析 预付账款 企业 先付钱 ，后收货 属于 资产类 （债权） 业务不多的企业可通过 "应付账款" 核算 ⚠ 纠正教材错误：不是"应收账款" 预收账款 企业 先收钱 ，后发货 属于 负债类 （债务） 业务不多的企业可通过 "应收账款" 核算 记忆口诀：预付是资产（我预付了钱，对方欠我货）；预收是负债（我预收了钱，我欠对方货） 其他应收款的概念 定义 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息和应收股利以外的其他各种应收或暂付款项。 常见情形 ✓ 应收的各种赔款、罚款 ✓ 应收的出租包装物租金 ✓ 应向职工收取的垫付款项 ✓ 存出保证金（押金） ✓ 预付职工的差旅费 账务处理 发生时：借：其他应收款      贷：银行存款/库存现金等 收回时：借：银行存款/库存现金      贷：其他应收款 其他应收款案例 案例3：支付包装物押金 2021年7月20日，科盛公司向常州天宁公司租入一批包装物，开具转账支票支付押金10000元。 分录： 借：其他应收款——常州天宁公司　　10000       贷：银行存款　10000 案例1：应收保险赔款 甲公司材料毁损，应收M保险公司赔款10000元。 借：其他应收款　10000     贷：材料采购　10000 案例2：垫付医疗费 7月15日垫付职工李某医疗费3000元，7月30日从工资扣回。 应收款项减值 坏账与坏账损失 坏账：无法收回的应收款项 坏账损失：因坏账而遭受的损失 直接转销法 适用：小企业 特点：实际发生坏账时才处理 分录： 借：营业外支出——坏账损失       贷：应收账款 备抵法 适用：企业会计准则 特点：按期计提坏账准备 分录： 计提：借：信用减值损失       贷：坏账准备 备抵法核心公式 当期应计提的坏账准备 当期应计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算的坏账准备金额 -（或+） "坏账准备"科目的贷方（或借方）余额 贷方余额→ 减去（已有准备） 借方余额→ 加上（需要补提） 计提坏账准备 借：信用减值损失 贷：坏账准备 冲减多计提 借：坏账准备 贷：信用减值损失 备抵法案例（一） 案例1：计提坏账准备 2020年12月31日，科盛公司应收南京天科有限公司的账款余额为1000000元，根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为100000元。 分录： 借：信用减值损失——计提的坏账准备　　100000       贷：坏账准备　100000 案例2：发生坏账损失 2021年7月30日，科盛公司新增应收南京天科有限公司的销货款实际发生坏账损失30000元。 分录： 借：坏账准备　　30000       贷：应收账款——南京天科有限公司　30000 备抵法案例（二） 案例3：补提坏账准备 承案例1和2，科盛公司2021年12月31日应收南京天科有限公司的账款余额为1200000元，应计提120000元坏账准备。 计算 计提前贷方余额： 100000 - 30000 = 70000元 应补提：120000 - 70000 =50000元 分录 借：信用减值损失　50000       贷：坏账准备　50000 备抵法案例（三） 案例4：已转销坏账收回 2021年10月20日，科盛公司收回2021年7月30日已作坏账转销的南京天科有限公司的应收账款20000元，存入银行。 第一步：恢复客户声誉 借：应收账款——南京天科　20000      贷：坏账准备　20000 第二步：收款 借：银行存款　20000      贷：应收账款——南京天科　20000 先恢复客户声誉（借记应收账款，贷记坏账准备），再收款（借记银行存款，贷记应收账款） 知识点背诵 核心分录 应收票据取得： 借方：应收票据　贷方：主营业务收入/应交税费 应收票据到期： 借方：银行存款　　贷方：应收票据 应收票据贴现： 借方：银行存款/财务费用　　贷方：应收票据 应收账款确认： 借方：应收账款　贷方：主营业务收入/应交税费 预付账款： 借方：预付账款　　贷方：银行存款 要点记忆 往来款项分类： 资产类：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款 负债类：应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款 坏账准备公式： 当期应提 = 计算金额 - 贷方余额（或 + 借方余额） 贴现利息： 贴现利息 = 票据到期价值 × 贴现率 × 贴现期 课堂练习 题1（单选） 企业因销售商品收到商业承兑汇票，应借记（　） A.应收账款　B.应收票据　C.应付票据　D.银行存款 答案：B.应收票据 解析：收到商业承兑汇票应通过"应收票据"科目核算。 课堂练习 题2（单选） 企业预付款业务不多，可不设"预付账款"，预付款可通过（　）核算 A.应收账款　B.应付账款　C.其他应收款　D.预收账款 答案：B.应付账款 解析：预付款业务不多的企业，可通过"应付账款"科目核算（纠正教材错误）。 课堂练习 题3（单选） 备抵法下实际发生坏账损失时，应借记（　） A.信用减值损失　B.营业外支出　C.坏账准备　D.管理费用 答案：C.坏账准备 解析：备抵法下发生坏账损失时，冲减已计提的坏账准备。 课堂练习 题4（单选） 应通过"其他应收款"核算的是（　） A.销售商品应收货款　 B.采购材料预付货款　 C.租入包装物支付押金　D.销售商品收到商业汇票 答案：C.租入包装物支付押金 解析：存出保证金（押金）属于其他应收款的核算范围。 情境导入 从"债权"到"债务" 第一段我们学习了应收及预付款项（债权）——别人欠我们的钱 第二段我们来学习应付及预收款项（债务）——我们欠别人的钱 思考题 企业购买原材料没有立即付款，而是开出了商业汇票给对方，这属于什么科目？ 本段内容 ✓ 应付票据 ✓ 应付账款 ✓ 预收账款 ✓ 其他应付款 应付票据的概念 定义 应付票据是指企业购买材料、商品和接受服务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 账户结构 贷方（增加）：开出、承兑商业汇票 借方（减少）：到期支付票据款 期末贷方余额：尚未到期的应付票据 对比辨析 应收票据（资产）→ 别人给我们的票据 应付票据（负债）→ 我们给别人的票据 应付票据案例 案例1：开出银行承兑汇票采购原材料 科盛公司2021年8月1日购入L222原材料，增值税专用发票注明价款100000元，增值税13000元。开出银行承兑汇票，面值113000元，期限3个月。支付承兑手续费56.5元。11月1日到期支付票款。 8月1日 采购 借：原材料　100000 　　应交税费　13000    贷：应付票据　113000 支付手续费 借：财务费用　53.3 　　应交税费　3.2    贷：银行存款　56.5 11月1日 到期 借：应付票据　113000    贷：银行存款　113000 应付票据到期无力支付 商业承兑汇票 到期无力支付 转作 "应付账款" 借：应付票据      贷：应付账款 银行承兑汇票 银行代为支付 转作 "短期借款" 借：应付票据      贷：短期借款 案例2：银行承兑汇票到期无力支付 借：应付票据　113000　贷：短期借款　113000 ⚠ 教材金额"11300"应为"113000" 应付账款的概念 定义 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受服务等经营活动，而应付给供应单位的款项。 账务处理 确认时：借方：原材料/库存商品/应交税费，贷方：应付账款 偿还时：借方：应付账款，贷方：银行存款 无法支付转销：借方：应付账款，贷方：营业外收入 应付账款案例 案例1：购入原材料款项未付 科盛公司2021年7月1日从江南丽辉有限公司购入H11原材料，增值税专用发票注明价款50000元，增值税6500元；对方代垫运费1000元、增值税90元。材料验收入库，款项尚未支付。7月10日以银行存款支付57590元。 7月1日 确认 借：原材料——H11　51000     应交税费　6590     贷：应付账款　57590 7月10日 支付 借：应付账款　57590     贷：银行存款　57590 案例2：无法支付的应付账款 2021年12月31日，科盛公司确认一笔应付某公司货款85000元为无法支付的款项，予以转销。 分录：借：应付账款　85000　贷：营业外收入　85000 预收账款的概念 定义 预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。 账务处理流程 ①预收时：借方：银行存款，贷方：预收账款、应交税费 ②确认收入时：借方：预收账款，贷方：主营业务收入/其他业务收入 ③补收余款：借方：银行存款，贷方：预收账款 ④退回多收：借方：预收账款，贷方：银行存款 预收款业务不多的企业，可通过"应收账款"科目核算 预收账款案例 案例：经营租赁预收租金 科盛公司2021年7月1日与江南丽辉有限公司签订吊车租赁合同，期限3个月，租金（含税）共计33900元。合同签订日预付租金（含税）11300元，合同到期结清余款。 7月1日 预收 借：银行存款　11300    贷：预收账款　10000     应交税费　1300 每月末 确认收入 借：预收账款　10000    贷：其他业务收入10000 9月30日 结清 借：银行存款　22600    贷：预收账款　20000     应交税费　2600 预收账款对比辨析 预收账款 vs 应付账款 预收账款：先收钱后发货（负债） 应付账款：先收货后付钱（负债） 都是负债，但方向不同 预付账款 vs 预收账款 预付账款：我预付钱给对方（资产） 预收账款：对方预收钱给我（负债） 一借一贷，方向相反 记忆口诀：我预付，是资产；我预收，是负债。 别人欠我→资产，我欠别人→负债。 其他应付款的概念 定义 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利等以外的其他各种应付或暂收款项。 常见情形 ✓ 应付经营租入固定资产和包装物租金 ✓ 存入保证金（收取的押金） ✓ 应付统筹退休金 ✓ 其他应付、暂收款项 账务处理 发生时：借：银行存款/管理费用等       贷：其他应付款 支付时：借：其他应付款       贷：银行存款 知识点背诵 核心分录 应付票据开出： 借方：原材料/应交税费　　贷方：应付票据 应付票据到期支付： 借方：应付票据　　贷方：银行存款 应付票据无力支付（商承）： 借方：应付票据　　贷方：应付账款 应付票据无力支付（银承）： 借方：应付票据　　贷方：短期借款 应付账款确认： 借方：原材料/应交税费　　贷方：应付账款 要点记忆 应付账款无法支付： 转销计入"营业外收入" 预收账款确认收入： 借：预收账款　　贷：其他业务收入 其他应付款常见情形： 租金、押金、保证金等 关键对比： 预付→应付（资产类走应付账款） 预收→应收（负债类走应收账款） 课堂练习 题1（多选） 企业应通过"应收票据"或"应付票据"核算的票据有（　） A.银行本票　B.银行汇票　C.银行承兑汇票　D.商业承兑汇票 答案：C、D 解析：银行承兑汇票和商业承兑汇票属于商业汇票，通过"应收票据"或"应付票据"核算。银行本票和银行汇票通过"其他货币资金"核算。 课堂练习 题2（判断） 银行承兑汇票到期无力支付，应按票面金额转入"应付账款"。（　） 答案：× 解析：银行承兑汇票到期无力支付，应按票面金额转入"短期借款"；商业承兑汇票到期无力支付才转入"应付账款"。 课堂练习 题3（单选） 企业应将确实无法支付的应付账款转销，计入（　） A.资本公积　B.其他业务收入　C.营业外收入　D.其他应付款 答案：C.营业外收入 解析：确实无法支付的应付账款转销时，计入"营业外收入"。 课堂练习 题4（单选） "坏账准备"贷方余额70000元，年末应提坏账准备120000元，本年应补提（　） A.120000　B.70000　C.50000　D.190000 答案：C.50000 解析：当期应提=120000-70000=50000元。 课堂小结 往来款项的核算 · 知识框架 应收及预付款项 · 应收票据（取得/收回/转让/贴现） · 应收账款（确认/收回/票据抵偿） · 预付账款（预付/收货/补付） · 其他应收款（赔款/租金/押金） · 应收款项减值（备抵法） 应付及预收款项 · 应付票据（开出/支付/无力支付） · 应付账款（确认/偿还/无法支付） · 预收账款（预收/确认收入/结清） · 其他应付款（租金/押金） 核心公式 贴现利息 = 票据到期价值 × 贴现率 × 贴现期 坏账准备 当期应提 = 计算金额 - 贷方余额 （或 + 借方余额） 课后作业 基础作业 教材P22"单元训练"中与应收票据、应收账款相关的选择题和判断题（共5题） 实务题：科盛公司2022年3月1日从南山公司购入原材料，价款80000元，增值税10400元，材料验收入库，款项尚未支付。3月10日以银行存款支付90400元。编制会计分录。 实务题：科盛公司2022年6月1日收到包装箱押金3560元，9月30日退还。编制会计分录。 拓展作业 调查了解企业实际工作中常用的结算方式及商业汇票的使用情况，写一份200字左右的简要调查报告 绘制本单元的知识思维导图（A4纸） 预习模块1单元3"职工薪酬的核算" 下节课前检查，请认真完成！ 《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 谢谢聆听！ $