模块1单元3职工薪酬的核算（课件）-《会计实务》（苏教版·凤凰职教）上好课

《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 模块1 · 出纳实务 单元3 职工薪酬的核算 学习目标 知识目标 1. 掌握职工薪酬的含义与四大分类 2. 理解"应付职工薪酬"账户结构 3. 掌握货币性职工薪酬的确认与计量 4. 掌握非货币性职工薪酬的账务处理 技能目标 1. 能根据受益对象分配工资费用 2. 能处理工资发放中的代扣代缴业务 3. 能计算工会经费、职教经费并编制分录 4. 能处理自产产品发放福利的视同销售 情感目标 1. 培养严谨细致的会计职业态度 2. 理解职工薪酬核算对员工权益保障的意义 3. 增强依法纳税和合规经营意识 目录 货币性职工薪酬 1. 职工薪酬的认知 2. 应付职工薪酬账户 3. 工资分配与发放 4. 职工福利费 5. 工会经费与职教经费 6. 社保与住房公积金 7. 短期带薪缺勤 非货币性职工薪酬 1. 自产产品发放福利 2. 免费提供汽车使用 3. 租赁住房供职工使用 4. 综合实务题 5. 课堂练习与小结 情境导入 工资条引发的思考 问题①：工资条上的"应发工资"和"实发工资"为什么不一样？ 问题②：代扣的养老保险、住房公积金等款项，企业应该如何处理？ 问题③：企业发放给职工的福利（如节日礼品、免费班车）要不要核算？ 工资条示例 应发：基本工资+岗位津贴+绩效+加班补贴 扣款：养老/医疗/失业/公积金/个税 实发：应发 - 扣款 = 到手金额 职工薪酬的含义 职工薪酬的含义 定义 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 关键词解构 "职工"→ 三类人员 "各种形式"→ 货币+非货币 "报酬或补偿"→ 服务报酬+解除补偿 注意 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人等的福利， 也属于职工薪酬！ 职工的范围 "职工"包括三类人员 第一类 与企业订立劳动合同的 所有人员 含全职、兼职和临时职工 第二类 未订立劳动合同但由企业正式任命的人员 如董事会成员、监事会成员 第三类 通过劳务中介公司签订用工合同 向企业提供服务的人员 职工薪酬的分类 短期薪酬 ✓ 工资、奖金、津贴和补贴 ✓ 职工福利费 ✓ 社会保险费（不含养老失业） ✓ 住房公积金 ✓ 工会经费和职教经费 ✓ 短期带薪缺勤 ✓ 短期利润分享计划 长期职工薪酬 离职后福利： · 养老保险 · 失业保险 辞退福利： · 解除劳动关系补偿 其他长期职工福利 职工薪酬 = 短期薪酬 + 离职后福利 + 辞退福利 + 其他长期职工福利 短期薪酬的具体内容 1 职工工资、奖金、津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费、工伤保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 短期带薪缺勤 7 短期利润分享计划 8 非货币性福利 短期薪酬 = 12个月内需要全部支付的职工薪酬（解除劳动关系补偿除外） 长期职工薪酬 离职后福利 企业为获得职工提供的服务而在职工退休或解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利。 典型：养老保险、失业保险 辞退福利 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。 典型：经济补偿金 其他长期职工福利 除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。 典型：长期带薪缺勤、长期残疾福利 应付职工薪酬账户 "应付职工薪酬"账户结构 借方（减少） · 实际发放职工薪酬 · 扣还代垫/代扣款项 贷方（增加） · 分配计入成本费用的职工薪酬 期末贷方余额：应付未付的职工薪酬 | 性质：负债类（贷增借减） 工资 职工福利费 工会经费 职工教育经费 社会保险费 住房公积金 非货币性福利 工资分配案例 业务节点：工资分配 月末，根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬： 借：生产成本（生产工人）/ 制造费用（车间管理人员）       管理费用（行政人员）/ 销售费用（销售人员）       贷：应付职工薪酬——工资 案例1：工资分配 2021年8月，科盛公司应付职工工资总额346500元： 产品生产人员240000元，车间管理人员52500元， 行政管理人员45300元，销售人员8700元。 分录： 借：生产成本——基本生产成本　　240000      制造费用　　52500      管理费用　　45300      销售费用　　8700      贷：应付职工薪酬——工资　346500 工资发放案例 业务节点：工资发放 工资发放涉及三笔分录：实发工资 + 代扣代缴 案例2：工资发放+代扣代缴 科盛公司8月应付工资346500元，代垫职工房租10000元、水电费4000元，代扣个税6000元，实发326500元。 ①实发工资 借：应付职工薪酬   ——工资　326500    贷：银行存款　326500 ②代垫扣回 借：应付职工薪酬    ——工资　20000    贷：其他应收款　14000     应交税费　6000 ③合并理解 应付职工薪酬减少 = 326500 + 20000 =346500（结平） 职工福利费 业务节点 职工福利费在实际发生时，根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。 案例：食堂补贴 科盛公司8月有职工100人（管理15人，生产85人），每人每月补贴食堂300元。9月3日支付30000元。 8月底 确认 借：生产成本　25500    管理费用　4500    贷：应付职工薪酬  ——职工福利费30000 9月3日 支付 借：应付职工薪酬   ——职工福利费　30000     贷：银行存款　30000 工会经费和职工教育经费 计提标准 工会经费= 职工工资总额 ×2% 职工教育经费= 职工工资总额 ×8% 案例1：计提工会经费和职教经费 2021年8月，科盛公司按工资总额346500元的2%和8%计提。 计算 工会经费 = 346500×2% = 6930元 职教经费 = 346500×8% = 27720元 合计 = 34650元 分录 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用    贷：应付职工薪酬     ——工会经费　6930       ——职工教育经费　27720 社会保险费和住房公积金 企业负担部分 期末，按规定的计提基础和比例，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本。 案例2：计提社保和公积金 2021年8月，科盛公司计提企业负担的社保费41580元、住房公积金38115元，合计79695元。 分配计算 生产成本：79695×(240000÷346500)=55200 制造费用：79695×(52500÷346500)=12075 管理费用：79695×(45300÷346500)=10419 销售费用：79695-55200-12075-10419=2001 分录 借：生产成本　55200    制造费用　12075    管理费用　10419    销售费用　2001    贷：应付职工薪酬  ——社会保险费41580 ——住房公积金　38115 代扣代缴社保和公积金 个人部分处理 职工个人承担的社保和公积金，由企业每月从工资中代扣代缴。 代扣代缴分录 承案例2，本月从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社保费6930元、住房公积金38115元，共计45045元。 分录： 借：应付职工薪酬——工资　　45045      贷：其他应付款——社会保险费　6930      ——住房公积金　38115 注意：代扣个人社保公积金通过"其他应付款"核算，不是"应付职工薪酬" 短期带薪缺勤 累积带薪缺勤 带薪权利可以结转下期 本期未用完可在未来使用 分录： 借：管理费用等     贷：应付职工薪酬 ——带薪缺勤 非累积带薪缺勤 带薪权利不能结转下期 本期未用完即作废 处理： 已包含在每期工资中 不必额外做账务处理 非累积带薪缺勤：婚假、产假、丧假、探亲假、病假 累积带薪缺勤案例 案例 科盛公司施行累积带薪缺勤制度，每名职工每年5天年休假。至2021年12月31日，有100名职工未享受当年休假，预计2022年其中85人将享受不超过5天，剩余15名管理人员每人平均享受7天。平均每名职工每个工作日工资300元。 计算 预计额外休假天数： 15人 × (7-5) = 30天 预期支付金额： 30天 × 300元 =9000元 分录 借：管理费用　9000    贷：应付职工薪酬      ——带薪缺勤         ——短期带薪缺勤            ——累积带薪缺勤　9000 知识点背诵 核心分录 工资分配： 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用      贷：应付职工薪酬——工资 工资发放（实发）： 借：应付职工薪酬——工资　贷：银行存款 代扣代缴： 借：应付职工薪酬——工资      贷：其他应收款/应交税费 福利费确认： 借：生产成本/管理费用      贷：应付职工薪酬——职工福利费 要点记忆 工会经费：工资总额 × 2% 职教经费：工资总额 × 8% 社保公积金分配： 按工资比例分配到各成本费用 代扣个人社保公积金： 通过"其他应付款"核算 累积带薪缺勤： 预期额外休假天数 × 日工资 课堂练习 题1（单选） 下列项目不属于职工薪酬的是（　） A.养老保险　B.职教经费　C.差旅费　D.住房公积金 答案：C.差旅费 解析：差旅费属于管理费用，不属于职工薪酬。 课堂练习 题2（判断） 应付职工薪酬账户贷方登记已分配计入成本费用的职工薪酬，借方登记实际发放的职工薪酬；期末贷方余额反映应付未付的职工薪酬。（　） 答案：√ 解析：描述符合应付职工薪酬账户的结构特点。 课堂练习 题3（单选） 代扣个人所得税时，应贷记（　） A.应交税费——应交个人所得税　B.其他应付款　 C.应付职工薪酬　 D.银行存款 答案：A 解析：代扣个税时贷记"应交税费——应交个人所得税"。 课堂练习 题4（单选） 代扣个人社保费时，应贷记（　） A.应付职工薪酬　B.其他应付款　C.应交税费　D.银行存款 答案：B 解析：代扣个人社保费通过"其他应付款"核算。 情境导入 从"货币"到"非货币" 第一段我们学习了货币性职工薪酬——工资、福利费、社保公积金等 第二段我们来学习非货币性职工薪酬——产品、汽车、住房等 自产产品发放福利 视同销售处理 免费提供汽车使用 计提折旧计入费用 租赁住房供职工使用 租金计入费用 非货币性职工薪酬概述 三种情形 自产产品发放 按含税公允价值 计入成本费用 确认收入+结转成本 自有资产免费使用 按每期折旧计入费用 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 同时： 借：应付职工薪酬     贷：累计折旧 租赁住房供使用 按每期租金计入费用 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 支付时： 借：应付职工薪酬     贷：银行存款 自产产品发放福利案例 案例1：乙产品作为福利发放 科盛公司共有职工100名（生产85人，管理15人），将自产乙产品作为福利发放。乙产品市价500元/件，成本300元/件。 计算： 含税公允价值 = 100×500 + 100×500×13% =56500元 生产成本 = 85×500×1.13 =48025元 管理费用 = 15×500×1.13 =8475元 ①确认应付职工薪酬 借：生产成本　48025     管理费用　8475     贷：应付职工薪酬 ——非货币性福利　56500 ②确认收入+结转成本 借：应付职工薪酬   ——非货币性福利　56500     贷：主营业务收入　50000     应交税费——应交增值税（销）　6500 同时结转成本： 借：主营业务成本　30000     贷：库存商品　30000 免费提供汽车和租赁住房 案例2：免费汽车+租赁住房 科盛公司为10名部门经理免费提供汽车（每辆月折旧800元），为5名副总裁租赁公寓（每套月租金6000元）。 免费汽车（折旧） 借：管理费用　8000    贷：应付职工薪酬 ——非货币性福利8000 同时： 借：应付职工薪酬  ——非货币性福利　8000    贷：累计折旧　8000 租赁住房（租金） 借：管理费用　30000    贷：应付职工薪酬——非货币性福利30000 支付租金时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利　30000    贷：银行存款　30000 非货币性薪酬对比辨析 自产产品 ✓ 按含税公允价值计入费用 ✓ 确认主营业务收入 ✓ 结转主营业务成本 ✓ 涉及增值税视同销售 外购商品 ✗ 按含税买价计入费用 ✗ 不确认收入 ✗ 按成本结转 ✗ 进项税额不得抵扣 自有资产免费使用 按折旧计入费用 同时确认应付职工薪酬和累计折旧 租赁住房供使用 按租金计入费用 支付租金时冲减应付职工薪酬 综合实务题 综合实务题 某企业2021年2月发生如下业务： （1）本月应付职工工资总额1500000元：生产工人1062500元，车间管理人员125000元，行政管理人员250000元，销售人员62500元。 （2）按工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。 （3）本月工会经费实际支出10000元，职工教育经费实际支出20000元，均以银行存款支付。 （4）本月企业承担社保费180000元、住房公积金165000元。 （5）本月代扣个人社保费30000元、住房公积金165000元、个人所得税15000元。 综合实务题答案 （1）工资分配 借：生产成本　1062500    制造费用　125000    管理费用　250000    销售费用　62500    贷：应付职工薪酬——工资　1500000 （2）计提工会/职教 工会经费=1500000×2%=30000 职教经费=1500000×8%=120000 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用    贷：应付职工薪酬     ——工会经费　30000       ——职教经费　120000 （3）实际支出 借：应付职工薪酬   ——工会经费　10000     ——职教经费　20000     贷：银行存款　30000 （4）社保公积金 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用    贷：应付职工薪酬 —社会保险费　180000       ——住房公积金　165000 （5）代扣代缴 借：应付职工薪酬——工资　210000     贷：其他应付款——社保费　30000       ——住房公积金　165000     应交税费——应交个人所得税　15000 知识点背诵 核心分录 自产产品发放福利： ①借：成本费用　 贷：应付职工薪酬 ②借：应付职工薪酬      贷：主营业务收入       应交税费——应交增值税（销） ③借：主营业务成本　 贷：库存商品 免费提供汽车： 借：管理费用      贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬      贷：累计折旧 要点记忆 自产产品： 含税公允价值 = 数量×市价×1.13 外购商品： 按含税买价计入，不确认收入 自有资产免费使用： 按折旧计入，两笔分录 租赁住房： 按租金计入，支付时冲减 课堂练习 题1（单选） 自产产品作为福利发放职工，应按（　）计入成本费用 A.生产成本　B.含税公允价值　C.成本价　D.市场价 答案：B 解析：自产产品按含税公允价值（市价+增值税）计入成本费用。 课堂练习 题2（判断） 企业将自有房屋免费提供给职工使用，应按租金计入管理费用。（　） 答案：× 解析：自有房屋免费使用应按每期折旧计入费用，而非租金。 课堂练习 题3（单选） 企业租赁住房供职工免费使用，支付租金时应借记（　） A.管理费用　B.应付职工薪酬　C.累计折旧　D.其他应付款 答案：B 解析：支付租金时冲减"应付职工薪酬——非货币性福利"。 课堂练习 题4（单选） 外购商品作为福利发放给职工，进项税额（　） A.可以抵扣　B.不得抵扣　C.部分抵扣　D.分期抵扣 答案：B 解析：外购商品用于集体福利，进项税额不得抵扣。 课堂小结 职工薪酬的核算 · 知识框架 货币性薪酬 · 工资分配与发放 · 职工福利费 · 工会经费（2%） · 职教经费（8%） · 社保费（企业负担） · 住房公积金 · 短期带薪缺勤 非货币性薪酬 · 自产产品（视同销售） · 外购商品（不抵进项） · 免费汽车（折旧） · 租赁住房（租金） · 自有房屋（折旧） 核心公式 工会经费= 工资×2% 职教经费= 工资×8% 代扣个税： 贷：应交税费——应交个税 代扣社保： 贷：其他应付款 课后作业 基础作业 教材P30"单元训练"中与职工薪酬相关的选择题和判断题 绘制"应付职工薪酬"账户的T型账户图，标注借贷方向 实务题：某企业本月应付工资800000元（生产500000、车间100000、管理150000、销售50000），按2%和8%计提工会和职教经费，编制会计分录 拓展作业 自产产品发放福利与外购商品发放福利的账务处理有何异同？请用表格对比 绘制本单元的知识思维导图（A4纸） 预习模块2"存货和固定资产的核算" 下节课前检查，请认真完成！ 《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 谢谢聆听！ $