模块2单元1存货的核算（课件）-《会计实务》（苏教版·凤凰职教）上好课

《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 模块2 · 财产物资的核算 单元1 存货的核算 学习目标 知识目标 1. 掌握存货的含义、确认条件及核算内容 2. 理解发出存货四种计价方法的原理与公式 3. 掌握原材料按实际成本核算的账务处理 技能目标 1. 能运用四种计价方法计算发出和结存成本 2. 能根据原始凭证编制原材料采购入库发出分录 3. 能正确编制发料凭证汇总表 情感目标 1. 培养严谨细致的会计职业态度 2. 增强成本意识，理解计价方法对利润的影响 3. 树立依法纳税意识 目 录 一 存货的确认与计量 含义 确认条件 采购成本构成 二 发出存货计价方法 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 三 原材料账务处理 单货同到 单到货未到 货到单未到 预付货款 情境导入 想一想 我们在模块一中学习了往来款项的核算，知道企业购买材料会产生应付账款。 那么，企业买回来的材料属于什么资产？ 如何核算和管理这些材料？ 展示：收料单 · 领料单 情境创设 科盛公司 科盛公司是一家制造企业，每天需要采购大量原材料，生产车间不断领用材料，仓库里堆满了各种存货。 —— 如果你是会计，如何准确记录这些存货的收发存情况？ 思考 如何确定发出材料的成本？ 带着问题开始今天的学习 存货的含义 存货的含义 关键词解构 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 关键词一 日常活动中持有 区别于固定资产 关键词二 以备出售 最终目的是销售 关键词三 耗用的材料、物料 生产或劳务中消耗 存货的核算内容 原材料 构成产品实体的各种原料、辅助材料、外购半成品等 在产品 正在制造尚未完工的产品 半成品 已检验合格但需进一步加工的中间产品 产成品 已完成全部生产、验收入库、可直接销售的产品 商品 商品流通企业用于销售的各种商品 周转材料 包装物和低值易耗品 1 2 存货的确认条件 存货同时满足以下两个条件，才能予以确认： 经济利益很可能流入 以取得存货的法定所有权为重要标志。拥有所有权，不论存放地点及是否收付款，均应确认。 成本能够可靠计量 以取得确凿、可靠的证据为依据，且具有可验证性。成本不能可靠计量，则不能确认为存货。 探究与辨析 下列两项货物是否属于存货核算的对象？ （1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资 不属于。工程物资应计入"工程物资"科目，不属于存货。 （2）企业的特种储备、国家指令性专项储备 不属于。特种储备有专门用途，不属于存货核算范围。 知识巩固 ① 单选题 1. 以下属于企业存货的是（ ） A. 原材料    B. 固定资产    C. 工程物资    D. 无形资产 答案：A 知识巩固 ① 判断题 2. 判断题：企业的在产品不属于企业的存货。（ ） 答案：错误。在产品属于企业的存货。 3. 判断题：同时满足经济利益很可能流入且成本能够可靠计量这 两个条件，才能确认为企业的存货。（ ） 答案：正确。 取得存货成本的确定 外购存货的采购成本构成 购买价款 发票账单上列明的价款（不含可抵扣的增值税进项税额） 相关税费 进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等 其他费用 运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等 加工存货的制造成本 = 采购成本 + 加工成本（直接人工 + 制造费用） 案例：采购成本计算 科盛公司购入H11原材料 2021年9月20日购入H11原材料400千克，买价24000元，增值税3120元；运费600元，增值税54元。验收入库时发现合理损耗2千克，实际入库398千克。 步骤一：明确采购成本组成：购买价款 + 相关税费 + 其他费用 步骤二：收集审核增值税专用发票、入库单 步骤三：采购总成本 = 24000 + 600 =24600（元）           单位成本 = 24600 ÷ 398 ≈61.81（元/千克） 对比辨析：合理损耗不影响总成本，但影响单位成本（总成本不变，数量 减少，单位成本上升） 发出存货计价方法 企业应当根据各类存货的实物流转方式、存货的性质、管理要求等合理选择计价方法。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计价方法。计价方法一经选用，不得随意变更。 个别计价法 逐一辨认，成本准确 先进先出法 先购入的存货先发出 月末一次加权平均法 月末一次计算平均单价 移动加权平均法 每次进货重新计算单价 个别计价法 原理 假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算。 优点 成本计算准确，符合实际情况 缺点 存货收发频繁时，分辨工作量较大 适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品 先进先出法 原理 以"先购入的存货应先发出"这种存货实物流动假设为前提，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末结存存货的成本。 优点 可以随时结转存货发出成本 缺点 收发频繁且单价不稳定时，工作量较大 物价持续上升时：发出成本偏低 → 高估企业当期利润和库存存货价值 日期 摘要 数量(kg) 单价 金额 8/1 期初 500 80 40000 8/5 购入 1000 82 82000 8/20 购入 1100 79 86900 先进先出法 · 案例 科盛公司L222原材料 本月发出材料成本= 500×80 + 500×82 + 500×82 + 500×79 =161500（元） 月末结存材料成本= 600×79 =47400（元） 月末一次加权平均法 原理与公式 存货单位成本= (月初库存存货成本 + Σ本月各批进货成本) ÷ (月初库存数量 + 本月各批进货数量之和) 本月发出存货成本= 本月发出存货数量 × 存货单位成本 月末库存存货成本= 月末库存数量 × 存货单位成本 优点 只在月末计算一次，简化成本计算工作 缺点 平时无法提供发出和结存存货的单价及金额，不便于日常管理与控制 月末一次加权平均法 · 案例 科盛公司L222原材料 期初：500kg × 80 = 40000元   8/5购入：1000kg × 82 = 82000元   8/20购入：1100kg × 79 = 86900元 本月发出：2000kg 加权平均单价 = (40000 + 82000 + 86900) ÷ (500 + 1000 + 1100) = 208900 ÷ 2600 ≈80.35（元/千克） 本月发出材料成本= 2000 × 80.35 =160700（元） 月末库存成本= 40000 + 168900 - 160700 =48200（元） 移动加权平均法 原理与公式 存货单位成本= (原有结存存货成本 + 本次进货成本) ÷ (原有结存数量 + 本次进货数量) 本次发出存货成本= 本次发出数量 × 本次发货前存货的单位成本 优点 及时了解存货结存情况，平均单位成本及发出和结存成本比较客观 缺点 每次收货都要计算一次平均单价，工作量较大，收发频繁时不适用 移动加权平均法 · 案例 科盛公司L222原材料 （1）8月15日发出： 加权平均单价 = (40000 + 82000) ÷ (500 + 1000) ≈81.33（元/千克） 发出成本 = 1000 × 81.33 =81333.30（元） （2）8月26日发出： 加权平均单价 = (40666.70 + 86900) ÷ (500 + 1100) ≈79.73（元/千克） 发出成本 = 1000 × 79.73 =79729.20（元） 本月发出成本合计 ≈ 161062.50（元）    月末库存成本 = 47837.50（元） 计价方法 计算时点 工作量 准确性 适用场景 个别计价法 发出时 大 最准确 贵重、不可替代物品 先进先出法 发出时 较大 较准确 价格波动不大的存货 月末一次加权平均法 月末 小 一般 收发频繁的存货 移动加权平均法 每次进货 大 较客观 收发不频繁的存货 四种计价方法对比辨析 横向对比 小企业会计准则规定：小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 知识点背诵 发出存货四种计价方法 ① 个别计价法：逐一辨认各批存货，实物流转与成本流转一致。适用于贵重、不可替代物品。 ② 先进先出法：先购入的存货先发出。物价上升时发出成本偏低，会高估利润和库存价值。 ③ 月末一次加权平均法：月末一次计算加权平均单价。简化计算，但平时无法提供发出单价。 ④ 移动加权平均法：每次进货后重新计算平均单价。及时客观，但工作量较大。 口诀：个别最准但麻烦，先进先出看顺序，月末加权最简单，移动加权每次算。 知识巩固 ② 单选题 第1题：某企业采用先进先出法核算原材料。9月1日库存甲材料500千克，实际成本3000元；9月5日购入1200千克，实际成本7440元；9月8日购入300千克，实际成本1830元；9月10日发出甲材料900千克。发出材料成本为（ ）元。 A. 5550   B. 5580   C. 5521.5   D. 5480 答案：D。发出500×6 + 400×6.2 = 5480元 知识巩固 ② 单选题 第2题：某企业采用月末一次加权平均法核算发出材料成本。9月1日结存乙材料200件，单位成本35元；9月10日购入400件，单位成本40元；9月20日购入400件，单位成本45元。当月发出乙材料600件。发出成本为（ ）元。 A. 24600   B. 25000   C. 26000   D. 23000 答案：A。加权平均单价=41元/件，发出成本=600×41=24600元 知识巩固 ② 多选题 第3题：下列各项中，应计入企业存货成本的有（ ） A. 存货加工过程中发生的直接人工 B. 为特定客户设计产品的可直接认定的设计费用 C. 购买存货时支付的进口关税 D. 存货采购运输中发生的定额内合理损耗 答案：ABCD。全部应计入存货成本。 知识巩固 ② 单选题 第4题：运输途中的合理损耗（ ） A. 会影响存货的总成本   B. 会影响存货的单位成本 C. 既不影响总成本也不影响单位成本   D. 既影响总成本也影响单位成本 答案：B。合理损耗不影响总成本，但影响单位成本。 知识巩固 ② 单选题 第5题：企业在材料收入的核算中，需在月末暂估入账并于下月初红字冲回的是（ ） A. 月末购货发票账单未到，但已入库的材料 B. 月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料 C. 月末购货发票账单已到，货款未付且已入库的材料 D. 月末购货发票账单未到，货款未付且未入库的材料 答案：A。材料已到但月末发票未到，需暂估入账，下月初红 字冲回。 知识巩固 ② 单选题 第6题：某企业购入一批商品100千克，进货价格100万元，增值税13万元。验收发现短缺20%，其中合理损失10%，另10%尚待查明原因。该批商品单位成本为（ ）万元/千克。 A. 1   B. 1.4625   C. 1.125   D. 1.25 答案：C。实际入库90千克，总成本100万元，单位成本=100÷ 90≈1.125万元/千克。 知识巩固 ② 单选题（计划成本） 第7题：月初结存材料计划成本80万元，实际成本100万元。当月购入材料实际成本130万元，计划成本120万元。当月领用材料计划成本100万元。领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。 A. 超支5   B. 节约5   C. 超支15   D. 节约15 答案：C。差异率=(20+10)÷(80+120)=15%，应负担差异=100 ×15%=15万元（超支）。 知识巩固 ② 单选题（计划成本） 第8题：月初结存材料计划成本130万元，成本差异为节约20万元。当月购入材料实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料计划成本100万元。当月领用材料实际成本为（ ）万元。 A. 88   B. 96   C. 100   D. 112 答案：A。差异率=(-20-10)÷(130+120)=-12%，实际成本= 100-12=88万元。 原材料按实际成本核算 四种业务场景 ① 单货同到 发票账单与材料同时到达，款已付/已承兑，材料已入库 ② 单到货未到 已付款但材料尚未到达或未验收入库 → 通过"在途物资"核算 ③ 货到单未到 材料已入库但结算单据未到 → 月末暂估入账，下月初红字冲回 ④ 预付货款 先预付货款，后收到材料 → 通过"预付账款"核算 主要账户：原材料（入库材料实际成本）、在途物资（尚未入库材料）、预付账款（预付货款） ① 单货同到 案例 2021年8月8日，科盛公司从南通四方科技有限公司购入H11原材料，价款80000元，增值税10400元，货款和增值税已用银行存款支付，材料已验收入库。 会计分录： 借：原材料——H11原材料     80000       应交税费——应交增值税（进项税额） 10400   贷：银行存款                        90400 要点：单货同到，直接借记"原材料"，按实际成本入账。 ② 单到货未到 案例 2021年8月12日，科盛公司从苏州永昌有限公司购入L222原材料，价款50000元，增值税6500元。发票已到并已签发支票付款，材料尚未入库。8月27日材料到达验收入库。 8月12日（付款时）： 借：在途物资——L222原材料    50000      应交税费——应交增值税（进项税额） 6500   贷：银行存款                       56500 8月27日（入库时）： 借：原材料——L222原材料    50000   贷：在途物资——L222原材料    50000 关键点：付款时先通过"在途物资"归集，入库时再转入"原材料"。 ③ 货到单未到 案例（重点难点） 2021年8月21日，科盛公司购入L222材料并验收入库，月末仍未收到发票，按暂估价70000元入账。9月7日收到发票，价款70000元，增值税9100元，签发转账支票支付。 8月31日（月末暂估）： 借：原材料——L222原材料    70000   贷：应付账款——暂估应付账款    70000 9月1日（红字冲回）： 借：原材料——L222原材料    70000（红字）   贷：应付账款——暂估应付账款    70000（红字） 9月7日（收到发票付款）： 借：原材料——L222原材料    70000      应交税费——应交增值税（进项税额） 9100   贷：银行存款                      79100 注意：暂估入账不包含增值税，红字冲回必须用红字（负数）处理。 ④ 预付货款 案例 8月5日，科盛公司预付常州博远公司15000元购买H11原材料；8月20日收到材料（货款15000元，增值税1950元）；8月23日补付1950元。 8月5日（预付时）： 借：预付账款——博远公司    15000   贷：银行存款                    15000 8月20日（收到材料）： 借：原材料——H11原材料    15000      应交税费——应交增值税（进项税额） 1950   贷：预付账款——博远公司    16950 8月23日（补付差额）： 借：预付账款——博远公司    1950   贷：银行存款                    1950 关键点：预付时先挂"预付账款"，收到材料时冲减，多退少补。 1 2 讨论探究 为什么货到单未到要暂估入账，下月初再红字冲回？ 及时性原则 满足会计核算的及时性原则，使资产负债表日存货项目真实反映库存情况，避免低估资产。 避免重复入账 下月初冲回后待收到发票再按实际成本入账，避免下月收到发票时与暂估入账重复。 小结：暂估入账保证了月末资产负债表的真实性，红字冲回避免了重复记账，体现了会计的谨慎性和配比原则。 购入材料短缺与损耗 处理原则 途中合理损耗 计入验收入库材料的实际成本中，提高入库材料的单位成本，不再另作账务处理。 尚待查明原因的损失 先转入"待处理财产损溢"，查明原因后： · 供应单位/运输机构/保险公司赔偿 → 应付账款/其他应收款 · 非常损失 → 营业外支出 · 无法收回的其他损失 → 管理费用 案例：购入L222原材料200kg@80元，验收入库发现短缺2kg（定额内损耗）。入库数量填198kg，单位成本80.81元/kg，总成本不变。 原材料发出的账务处理 发出材料的主要情形 ① 生产经营领用 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：原材料 ② 出售材料 借：其他业务成本 贷：原材料 ③ 委托加工发出 借：委托加工物资 贷：原材料 实务操作：月末根据当月的领料凭证，按领用部门和用途归类汇总，编制"发料凭证汇总表"，据以进行材料发出的总分类核算。 领用部门及用途 H11原材料 L222原材料 合计 甲产品生产 70000 80000 150000 辅助生产成本 22000 - 22000 合计 119600 79100 198700 发料凭证汇总表 · 案例 科盛公司2021年7月发料汇总 会计分录： 借：生产成本——基本生产成本（甲产品）   70000                   ——基本生产成本（乙产品）   80000           ——辅助生产成本             22000   贷：原材料——H11原材料                   119600             ——L222原材料                   79100 综合练习 科盛公司2021年8月经济业务——编制会计分录 业务1 8月5日，从南通中天有限公司购入H11原材料，价款50000元，增值税6500元，材料已验收入库，款项以银行存款支付。 业务2 8月12日，从苏州永昌有限公司购入L222原材料，价款30000元，增值税3900元，发票已到并签发支票付款，材料尚未入库。 业务3 8月20日，从无锡盛佳有限公司购入L222材料并验收入库，月末仍未收到发票，按暂估价40000元入账。 业务4 8月25日，生产甲产品领用H11原材料20000元，车间一般消耗领用L222原材料5000元。 综合练习 · 答案 参考答案 业务1（单货同到）： 借：原材料——H11原材料    50000      应交税费——应交增值税（进项税额） 6500   贷：银行存款                      56500 业务2（单到货未到）： 借：在途物资——L222原材料    30000      应交税费——应交增值税（进项税额） 3900   贷：银行存款                      33900 业务3（货到单未到，月末暂估）： 借：原材料——L222原材料    40000   贷：应付账款——暂估应付账款    40000 业务4（发出材料）： 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 20000      制造费用                        5000   贷：原材料——H11原材料               20000           ——L222原材料               5000 知识点背诵 原材料账务处理核心要点 ① 单货同到：借：原材料/应交税费，贷： 银行存款 ② 单到货未到：付款时借：在途物资，入库时借：原材料，贷：在途物资 ③ 货到单未到：月末暂估入账（借：原材料，贷：应付账款——暂估应付账款），下月初红字冲回，收到发票后按实际成本入账 ④ 预付货款：预付时借：预付账款，收到材料时冲减预付账款，多退少补 口诀：单货同到直接入，单到货未在途等，货到单未暂估冲，预付货款先挂账。 课堂小结 存货的核算 存货确认与计量 含义 · 六类构成 确认条件（2个） 采购成本构成 发出存货计价方法 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 原材料账务处理 单货同到 单到货未到 货到单未到 预付货款 课后作业 作业布置 基础作业 1. 教材课后练习题第1-5题（单选题），巩固存货确认与计价方法的基本概念。 2. 完成教材中发出存货计价方法的计算题，分别用先进先出法和月末一次加权平均法计算发出成本和结存成本。 拓展作业 1. 实务操作题：某企业2021年10月购入甲材料500千克@20元（增值税1300元），款已付材料已入库；10月12日购入甲材料800千克@22元（增值税2288元），款已付材料未到；10月20日生产领用甲材料600千克。要求：①采用先进先出法计算发出材料成本；②编制相关会计分录。 2. 调研作业：了解企业实际工作中常用哪种发出存货计价方法并说明原因，形成200字左右的调研报告。 《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 谢谢聆听！ $