模块2单元2固定资产的核算（课件）-《会计实务》（苏教版·凤凰职教）上好课

《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 模块2 · 财产物资的核算 单元2 固定资产的核算 学习目标 知识目标 1. 掌握固定资产的概念、特征及分类 2. 理解外购固定资产（需/不需安装）的账务处理 3. 掌握四种折旧方法的计算与账务处理 4. 掌握固定资产处置的账务处理流程 技能目标 1. 能编制外购固定资产的会计分录 2. 能运用四种折旧方法计算折旧额 3. 能判断折旧费用的归属科目 4. 能编制固定资产出售、报废的会计分录 情感目标 1. 培养严谨细致的会计职业态度 2. 树立成本意识，理解折旧对利润的影响 3. 培养依法纳税意识 目录 01 创设情境 固定资产基本认知 概念 特征 分类 初始计量 02 探究新知 固定资产增加 折旧 四种折旧方法 固定资产减少 03 巩固练习 综合练习 课堂小结 知识导图 课后作业 情境导入 回顾与思考 已学：存货的核算 存货是流动资产 原材料、在产品、产成品等 持有目的：出售或耗用 新知：固定资产的核算 厂房、机器设备等 使用寿命超过一年 持有目的：生产经营使用 思考：企业购置一台价值100万元的机床，会计上如何记录？ 情境创设 科盛公司业务场景 购置机床 价值100万元 需要安装后才能使用 建造厂房 自行建造 达到预定可使用状态 出售旧设备 使用多年后出售 如何核算处置损益 本节课任务：学习固定资产从"取得→使用→处置"全过程的会计处理方法。 固定资产的概念 固定资产的概念 关键词解构 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 关键词一 为生产/经营而持有 区别于存货（用于出售） 关键词二 使用寿命超过一年 属于非流动资产 关键词三 有形资产 区别于无形资产 1 2 固定资产的特征 两个必备特征 特征一：持有目的 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 不是直接用于出售 特征二：使用期限 使用期限超过一个会计年度 属于非流动资产，收益期超过一年 对比：存货→流动资产，持有目的是出售；固定资产→非流动资产，持有目的是使用。 固定资产的分类 三种分类标准 按经济用途 · 生产经营用固定资产 · 非生产经营用固定资产 按使用情况 · 使用中固定资产 · 未使用固定资产 · 不需要固定资产 按所有权 · 自有固定资产 · 租入固定资产 固定资产的初始计量 初始计量原则 原则：按成本进行初始计量 成本 = 达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出 外购固定资产成本 买价 + 相关税费（不含可抵扣增值税） + 运输费 + 装卸费 + 安装费 + 场地整理费 + 专业人员服务费 一笔款项购入多项 按各项固定资产公允价值比例 对总成本进行分配 分别确认各项固定资产成本 知识巩固1 单选题 第1题 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，且使用寿命超过（ ）的有形资产。 答案：D. 一个会计年度 第2题 按其经济用途，固定资产可分为（ ）。 答案：A. 生产经营用和非生产经营用 知识巩固1 单选题 第3题 下列属于固定资产的是（ ）。 答案：生产车间使用的机床 第4题 固定资产应当按照（ ）进行初始计量。 答案：成本 固定资产增加的账务处理 设置的账户 固定资产 —— 按原价核算 在建工程 —— 需安装时使用 累计折旧 —— 折旧备抵账户 固定资产清理 —— 处置时使用 增加的四种情形 01 外购固定资产 02 自行建造固定资产 03 投资者投入固定资产 04 接受捐赠固定资产 重点提示：外购固定资产是最常见的增加方式，分为"不需要安装"和"需要安装"两种情形，账务处理不同。 外购不需要安装的固定资产 入账价值 按实际支付的购买价款、相关税费（不含可抵扣增值税）、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等计入固定资产成本。 会计分录 借：固定资产   应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：银行存款 案例 科盛公司购入一台不需要安装的设备，买价500000元，增值税65000元，运输费5000元，款项以银行存款支付。 借：固定资产 505000   应交税费——应交增值税（进项税额） 65000   贷：银行存款 570000 外购需要安装的固定资产 关键区别 需安装的固定资产，购入后先通过"在建工程"账户归集成本，安装完成后再转入"固定资产"账户。 第一步 购入设备支付价款及运费 借：在建工程  应交税费——应交增值税（进） 贷：银行存款 第二步 支付安装费、材料费等 借：在建工程  贷：银行存款    原材料    应付职工薪酬 第三步 安装完毕，结转成本 借：固定资产   贷：在建工程 案例：科盛公司购入需安装设备，价款300000元，增值税39000元；支付安装费30000元，增值税2700元。安装完成后，在建工程归集成本330000元，转入固定资产330000元。 一笔款项购入多项固定资产 分配原则 按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。 案例 科盛公司以银行存款900000元购入A、B、C三台设备，增值税117000元。A设备公允价值400000元，B设备300000元，C设备300000元。 A设备 分配比例： 400000/1000000=40% 入账价值： 900000×40%=360000元 B设备 分配比例： 300000/1000000=30% 入账价值： 900000×30%=270000元 C设备 分配比例： 300000/1000000=30% 入账价值： 900000×30%=270000元 借：固定资产——A设备360000   固定资产——B设备270000   固定资产——C设备270000   应交税费——应交增值税（进）117000   贷：银行存款1017000 固定资产折旧概述 什么是折旧？ 固定资产在使用过程中，由于磨损和技术进步等原因，其价值逐渐减少。这部分减少的价值，在有效使用年限内系统地分摊到各期成本费用中，称为折旧。 应计折旧额 应计折旧额= 固定资产原价 - 预计净残值 - 已计提的减值准备 其中，预计净残值是指固定资产使用寿命期满，企业从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 影响折旧的因素： ① 固定资产原价 ② 预计净残值 ③ 预计使用寿命   ④ 折旧方法 ⑤ 已计提的减值准备 固定资产折旧范围 应计提折旧 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： ① 已提足折旧仍继续使用的固定资产 ② 单独计价入账的土地 折旧起止规则 当月增加，当月不提，下月开始计提 当月减少，当月照提，下月开始停提 口诀：增加不提、减少照提 时间轴示例 3月购入 不提折旧 4月开始 计提折旧 9月出售 照提折旧 10月停止 不再计提 年限平均法（直线法） 计算公式 ·年折旧额 = (原价 - 预计净残值) / 预计使用年限 ·月折旧额 = 年折旧额 / 12 ·年折旧率 = (1 - 预计净残值率) / 预计使用年限 × 100% 特点 ✔各年折旧额相等 ✔计算简便 ✖未考虑资产各期使用强度差异 ✖未考虑技术进步导致的贬值 案例 科盛公司一台设备原价500000元，预计净残值20000元，预计使用10年。 年折旧额 = (500000 - 20000) / 10 =48000元 月折旧额 = 48000 / 12 =4000元 工作量法 计算公式 单位工作量折旧额 = (原价 - 预计净残值) / 预计总工作量 月折旧额 = 单位工作量折旧额 × 当月实际工作量 特点与适用 ✔折旧额与工作量正相关 ✔符合"收入费用配比"原则 ⚠适用于：运输设备、大型机械等 工作量可用行驶里程、工作小时、产品数量等衡量 案例 科盛公司一辆运输卡车，原价200000元，预计净残值5000元，预计总行驶里程300000公里。本月行驶5000公里。 单位里程折旧额 = (200000 - 5000) / 300000 =0.65元/公里 本月折旧额 = 0.65 × 5000 =3250元 双倍余额递减法 计算公式 年折旧率 = 2 / 预计使用年限 × 100% 年折旧额 = 年初账面净值 × 年折旧率 最后两年： 年折旧额 = (账面净值 - 预计净残值) / 2 注意事项 ①计算基数用账面净值（原价-累计折旧），不考虑残值 ②最后两年改为直线法，考虑残值 ③前期折旧大，后期折旧小 案例 设备原价100000元，预计净残值4000元，预计使用5年。年折旧率 = 2/5 × 100% = 40% 第1年 100000×40% 40000 第2年 60000×40% 24000 第3年 36000×40% 14400 第4年 (21600-4000)/2 8800 第5年 (21600-4000)/2 8800 年数总和法 计算公式 年折旧率 = 尚可使用年限 / 年数总和 × 100% 年折旧额 = (原价 - 预计净残值) × 年折旧率 年数总和 = n(n+1)/2（n为使用年限） 注意事项 ①计算基数 =原价 - 净残值（每年不变） ②折旧率逐年递减 ③前期折旧大，后期折旧小 ④无需最后两年改为直线法 案例 设备原价100000元，预计净残值4000元，预计使用5年。年数总和 = 5+4+3+2+1 = 15 第1年 96000×5/15 32000 第2年 96000×4/15 25600 第3年 96000×3/15 19200 第4年 96000×2/15 12800 第5年 96000×1/15 6400 对比维度 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 计算基数 原价-净残值 原价-净残值 年初账面净值 原价-净残值 折旧率 每年相同 按工作量变化 固定（最后两年变） 逐年递减 折旧额趋势 各年相等 随工作量波动 前期大后期小 前期大后期小 考虑残值时间 计算时考虑 计算时考虑 最后两年考虑 计算时考虑 适用对象 各年使用均衡 与工作量相关 技术进步快 技术进步快 分类 平均折旧法 平均折旧法 加速折旧法 加速折旧法 四种折旧方法对比辨析 考点提示：加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）前期折旧多、后期折旧少，符合"资产早期效率高、贡献大"的原则。 知识点背诵 折旧范围口诀 当月增加不提 当月减少照提 下月开始提 / 下月开始停 不提折旧的情形 ①已提足折旧仍继续使用的 ②单独计价入账的土地 四种方法速记 年限平均法 （原价-残值）÷ 年限 工作量法 （原价-残值）÷ 总工作量 双倍余额递减法 净值×2/n，最后两年直线 年数总和法 （原价-残值）×尚可/总和 折旧的账务处理 折旧费用归属 生产车间：制造费用 管理部门：管理费用 销售部门：销售费用 自行建造：在建工程 会计分录 借：制造费用（车间）   管理费用（管理部门）   销售费用（销售部门）   在建工程（自行建造）   其他业务成本（出租）   贷：累计折旧 案例 科盛公司本月计提折旧：车间设备折旧80000元，管理部门设备折旧20000元，销售部门设备折旧10000元。 借：制造费用 80000   管理费用 20000   销售费用 10000   贷：累计折旧 110000 知识巩固2 单选题 第1题 某设备原价200000元，预计净残值5000元，预计使用5年。采用双倍余额递减法，第2年折旧额为（ ）。 答案：48000元 第2题 某设备原价100000元，预计净残值4000元，预计使用5年。采用年数总和法，第3年折旧额为（ ）。 答案：19200元 解析：第1题年折旧率=2/5=40%，第1年=200000×40%=80000，第2年=(200000-80000)×40%=48000。第2题年数总和=15，第3年折旧率=3/15，折旧额=(100000-4000)×3/15=19200。 知识巩固2 单选题 第3题 下列各项中，不影响固定资产折旧的因素是（ ）。 答案：C. 固定资产的市场价格 第4题 企业购入需要安装的设备，在安装期间发生的费用应计入（ ）。 答案：B. 在建工程 解析：第3题影响折旧的因素包括：原价、预计净残值、预计使用寿命、折旧方法、 已计提减值准备，市场价格不影响折旧计算。第4题需安装设备在安装期间通 过"在建工程"归集成本，安装完成后再转入"固定资产"。 知识巩固2 单选题 第5题 小规模纳税人购入固定资产支付的增值税，应计入（ ）。 答案：C. 固定资产成本 第6题 下列各项中，应计入"管理费用"的是（ ）。 答案：D. 行政管理部门的折旧 解析：第5题小规模纳税人增值税不可抵扣，应计入固定资产成本。第6题管理 部门固定资产折旧计入"管理费用"，车间折旧计入"制造费用"，销售部门折 旧计入"销售费用"。 知识巩固2 单选题 第7题 固定资产出售、报废和毁损时，应通过（ ）账户核算。 答案：A. 固定资产清理 第8题 固定资产盘亏，经批准后应计入（ ）。 答案：C. 营业外支出 解析：第7题固定资产出售、报废、毁损均通过"固定资产清理"账户核算，清理 净损益转入"资产处置损益"或"营业外收支"。第8题固定资产盘亏先通过"待 处理财产损溢"核算，查明原因后经批准计入"营业外支出"。 固定资产减少的账务处理 减少的四种情形 01 出售（转让） 02 报废和毁损 03 对外投资 04 盘亏 账户设置 出售、报废、毁损通过"固定资产清理"账户核算： 借方：转入的账面价值 + 清理费用 贷方：出售收入 + 残料价值 + 赔偿 余额转入资产处置损益或营业外收支 注意：盘亏不通过"固定资产清理"，而是通过"待处理财产损溢"核算。 固定资产出售 账务处理步骤 ①固定资产转入清理 ②支付清理费用 ③取得出售收入 ④结转清理净损益 核心分录 转入清理： 借：固定资产清理   累计折旧   贷：固定资产 案例 科盛公司出售一台设备，原价200000元，已提折旧80000元，售价150000元，增值税19500元，款项已收存银行。 借：固定资产清理120000   累计折旧80000   贷：固定资产200000 借：银行存款169500   贷：固定资产清理150000    应交税费——应交增值税（销）19500 借：固定资产清理30000   贷：资产处置损益30000 取得收入： 借：银行存款   贷：固定资产清理   应交税费——应交增值税（销） 固定资产报废与毁损 报废 vs 毁损 正常报废：使用期满、正常损耗 提前毁损：自然灾害、意外事故 净损益归属 正常报废： 净损失 →营业外支出 自然灾害毁损： 净损失 →营业外支出 案例 科盛公司一台设备因自然灾害毁损，原价150000元，已提折旧60000元，支付清理费5000元，残料变卖收入8000元。 借：固定资产清理90000   累计折旧60000   贷：固定资产150000 借：固定资产清理5000   贷：银行存款5000 借：银行存款8000   贷：固定资产清理8000 借：营业外支出87000   贷：固定资产清理87000 对比维度 出售 报废/毁损 原因 主动转让，获取收益 使用期满或意外毁损 核算账户 固定资产清理 固定资产清理 清理净收益 资产处置损益 营业外收入（极少） 清理净损失 资产处置损益 营业外支出 增值税处理 计算销项税额 一般无需计税 残料收入 较少见 常见（残料变卖） 出售 vs 报废毁损 对比辨析 考点提示：出售固定资产产生的净损益计入"资产处置损益"；报废毁损产生的净损益计入"营业外支出"。这是考试中极易混淆的考点！ 讨论探究 小组讨论 情境 科盛公司2021年6月购入一台设备，原价120000元，预计净残值6000元，预计使用5年。2024年1月，公司因业务调整决定出售该设备。 问题一 采用年限平均法，计算截至2023年12月该设备的累计折旧和账面净值。 问题二 若2024年1月以80000元出售，增值税10400元，编制相关会计分录。 讨论时间：5分钟 | 每组派代表展示答案 综合练习 科盛公司2021年9月经济业务——编制会计分录 业务1 9月5日，购入一台不需要安装的设备，价款500000元，增值税65000元，款项以银行存款支付。 业务2 9月10日，购入需要安装的设备，价款300000元，增值税39000元；9月15日支付安装费30000元，增值税2700元；9月20日安装完成。 业务3 9月30日，计提本月折旧，车间设备折旧80000元，管理部门设备折旧20000元，销售部门设备折旧10000元。 业务4 9月30日，出售一台设备，原价200000元，已提折旧80000元，售价150000元，增值税19500元，款项已收存银行。 综合练习 · 答案 参考答案 业务1（不需要安装）： 借：固定资产                500000      应交税费——应交增值税（进项税额）65000    贷：银行存款                      565000 业务2（需要安装）： 购入：借：在建工程         300000             应交税费——应交增值税（进项税额）39000           贷：银行存款             339000 安装费：借：在建工程         30000                应交税费——应交增值税（进项税额 2700           贷：银行存款             32700 完成：借：固定资产         330000           贷：在建工程         330000 业务3（计提折旧）： 借：制造费用             80000      管理费用             20000      销售费用             10000    贷：累计折旧             110000 业务4（出售设备）： 转入：借：固定资产清理    120000            累计折旧         80000         贷：固定资产         200000 收款：借：银行存款         169500         贷：固定资产清理    150000             应交税费——应交增值税（销项税额）19500 结转：借：固定资产清理    30000         贷：资产处置损益    30000 知识点背诵 固定资产核算核心要点 ① 不需要安装：借：固定资产/应交税费， 贷：银行存款 ② 需要安装：先通过"在建工程"归集，安装完成转入"固定资产" ③ 折旧范围：当月增加不提，当月减少照提 ④ 出售→资产处置损益；报废→营业外支出 口诀：不需安装直接入，需要安装先在建；增加当月不提折，减少当月照提折；出售转让资产处置，报废毁损营业外。 课堂小结 固定资产的核算 固定资产增加 外购（需/不需安装） 自行建造 投资者投入 盘盈 固定资产折旧 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 固定资产减少 出售→资产处置损益 报废→营业外支出 捐赠→营业外支出 盘亏→待处理财产损溢 课后作业 作业布置 基础作业 1. 教材课后练习题第1-5题（单选题），巩固固定资产确认和初始计量的基本概念。 2. 计算题：某设备原值200000元，预计净残值10000元，预计使用年限5年。分别用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额。 拓展作业 1. 实务操作题：科盛公司2021年10月报废一台设备，原价500000元，已提折旧460000元，残料变价收入20000元（已存入银行），支付清理费用8000元。要求：编制固定资产报废的完整会计分录。 2. 调研作业：通过查阅资料或咨询企业会计人员，了解企业实务中常用哪种折旧方法，并说明选择该方法的理由，形成200字左右的调研报告。 《会计实务》（苏教版·凤凰职教） 谢谢聆听！ Lavf58.46.101 vid:v0d00fg10000cnlaak3c77ufq9b7l0ug $