第七章 第四节 税务检查（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第七章 税收征收管理法律制度 第四节 税务检查 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 掌握税务检查的概念、核心范围及税务检查的法定程序。 1 识记税务机关在税务检查中的核心职权及行使要求。 2 掌握纳税人、扣缴义务人在税务检查中的配合义务及法律责任。 3 初步具备简单的税务检查实务认知能力。 4 情景导入 3 一、税务机关在税务检查中的职权和职责 (一)税务检查的范围 01 检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。 到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。 责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。 02 03 4 一、税务机关在税务检查中的职权和职责 (一)税务检查的范围 04 询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。 到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。 经县以上税务局(分局)局长批准，指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户，并有责任为被检查人保守秘密。 05 06 5 一、税务机关在税务检查中的职权和职责 (二)税务检查的措施与手段 保全与强制执行 税务机关检查往期纳税情况时，发现纳税人存在逃税行为，并有转移、隐匿财产及收入迹象的，可依法采取税收保全或强制执行措施。 查处税务违法案件时，可对相关资料、情况进行记录、录音、录像、照相、复制。 依法开展税务检查时，有权向相关单位及个人调查纳税、代扣代缴、代收代缴等相关事宜。 取证权限 调查权限 6 一、税务机关在税务检查中的职权和职责 (三)税务机关在税务检查中的职责 税务机关派出的人员进行税务检查时： 应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密； 未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。 7 二、被检查人在税务检查中的义务 纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。 税务机关依法进行税务检查，向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况时，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。 8 互动环节 【单选题】根据税收征管法律制度规定，税务机关实施税务检查时，下列不属于法定职权的是（ ）。 A. 查阅、调取纳税人账簿、凭证及涉税资料 B. 实地检查纳税人生产经营场所 C. 查封纳税人私人生活住宅 D. 询问纳税人涉税有关问题 【答案】C 【解析】税务机关无权擅自查封纳税人私人生活住宅；查阅资料、实地检查、涉税询问均为税务机关法定检查职权。 9 互动环节 【单选题】税务机关在进行税务检查过程中，应当履行的法定职责是（ ）。 A. 随意泄露纳税人商业秘密 B. 依法为纳税人、扣缴义务人保守秘密 C. 未经许可强行扣押财物 D. 超越范围实施税务检查 【答案】B 【解析】税务机关开展税务检查时，负有法定保密义务，不得泄露涉税信息及商业秘密；A、C、D 均为违规行为。 10 互动环节 【单选题】下列关于税务机关税务检查职权的表述，正确的是（ ）。 A. 无权查询纳税人银行存款账户 B. 可依法查询、核实纳税人相关资金往来 C. 可无限期扣押纳税人经营资料 D. 可随意要求企业停止生产经营 【答案】B 【解析】税务机关依法履行检查职责，可依规查询纳税人银行账户及资金往来；A、C、D 均不符合税务检查相关法规要求。 11 三、纳税信用管理 纳税信用管理，是指税务机关对纳税人的纳税信用信息开展的采集、评价、确定、发布和应用等活动。 12 有利于促进纳税人诚信自律 提高税法遵从度 推进社会信用体系建设 三、纳税信用管理 (一)纳税信用管理的主体 国家税务总局主管全国纳税信用管理工作。省以下税务机关负责所辖地区纳税信用管理工作的组织和实施。 2.从首次在税务机关办理涉税事宜之日起时间不满一个评价年度的企业(以下简称新设立企业)。 1.已办理税务登记，从事生产、经营并适用查账征收的独立核算企业纳税人(以下简称纳税人)。 3.评价年度内无生产经营业务收入的企业。 4.适用企业所得税核定征收办法的企业。 13 三、纳税信用管理 (二)纳税信用信息采集 纳税信用信息采集是指税务机关对纳税人纳税信用信息的记录和收集。 1 纳税信用信息包括纳税人信用历史信息、税务内部信息、外部信息。 2 纳税信用信息采集工作由国家税务总局和省税务机关组织实施，按月采集。 3 14 三、纳税信用管理 (三)纳税信用评价 评价方式：纳税信用评价采用年度指标扣分与直接判级相结合的方式。 1 评价指标：包含税务内部信息与外部评价信息。 2 评分基准：近三年有非经常性指标：100 分起评；近无非经常性指标：90 分起评。 3 直接判级：针对存在严重失信行为的纳税人。 4 外部信息：外部参考信息纳入记录，与信用评价形成联动机制。 5 15 三、纳税信用管理 (三)纳税信用评价 2.纳税信用评价周期。 纳税信用评价周期为一个纳税年度，有下列情形之一的纳税人，不参加本期的评价： (2)因涉嫌税收违法被立案查处尚未结案的。 (1)纳入纳税信用管理时间不满一个评价年度的。 (4)已申请税务行政复议、提起行政诉讼尚未结案的。 (3)被审计、财政部门依法查出税收违法行为，税务机关正在依法处理，尚未办结的。 (5)其他不应参加本期评价的情形。 16 三、纳税信用管理 (三)纳税信用评价 3.纳税信用评价结果。 税务机关对纳税信用评价结果，按分级分类原则，依法有序开放： 税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果，并为纳税人提供自我查询服务。 01 税务机关对纳税人的纳税信用级别实行动态调整。 03 纳税信用级别设A、B、M、C、D五级。 02 纳税人信用评价状态变化时，税务机关可采取适当方式通知、提醒纳税人。 04 17 三、纳税信用管理 (三)纳税信用评价 3.纳税信用评价结果。 纳税信用评价结果的确定和发布遵循谁评价、谁确定、谁发布的原则： 分类 核心内容 信用信息公开 1. 公开 A 级纳税人名单及信息； 2. 逐步开放 B、M、C、D 级纳税人信息； 3. 定期或不定期公示重大税收违法失信主体。 信用复评 纳税人对评价结果有异议，可书面申请复评；税务机关按规定复核。 分级管理 遵循守信激励、失信惩戒原则，对不同信用等级纳税人实施分类管理与服务。 18 三、纳税信用管理 (四)纳税信用修复 纳入纳税信用管理的企业纳税人，符合法定条件的，可在规定期限内向主管税务机关申请纳税信用修复。 01 主管税务机关自受理纳税信用修复申请之日起15个工作日内完成审核，并向纳税人反馈信用修复结果。 02 纳税信用修复完成后，纳税人按照修复后的纳税信用级别适用相应的税收政策和管理服务措施，之前已适用的税收政策和管理服务措施不作追溯调整。 03 19 互动环节 【单选题】纳税信用评价等级划分中，信用状况最优的等级是（ ）。 A. A 级 B. B 级 C. C 级 D. D 级 【答案】A 【解析】纳税信用等级分为 A、B、M、C、D 五级，A 级为信用最高、纳税信用状况最优；D 级为失信等级。 20 互动环节 【单选题】下列纳税人中，不参与纳税信用等级评价的是（ ）。 A. 按期申报纳税的有限责任公司 B. 新成立的小型企业 C. 临时从事经营的自然人 D. 正常经营的个体工商户 【答案】C 【解析】自然人、临时经营纳税人等不纳入纳税信用评价范围；企业、个体工商户等涉税主体依法参与信用评价。 21 互动环节 【单选题】关于纳税信用管理的表述，正确的是（ ）。 A. 纳税信用评价周期为半年 B. 失信纳税人无任何约束措施 C. 税务机关对 A 级纳税人可实施激励措施 D. M 级纳税人属于严重失信主体 【答案】C 【解析】纳税信用评价周期为一个自然年；A 级纳税人享受守信激励政策；M 级为新办企业等适用等级，并非失信；失信主体将受惩戒约束。 22 四、税收违法行为检举管理 (一)税收违法行为检举管理原则 税收违法行为，是指涉嫌偷税(逃税),逃避追缴欠税，骗税，虚开、伪造、变造发票，以及其他与逃避缴纳税款相关的税收违法行为。 项目 核心内容 检举定义 单位或个人通过书信、电话、网络等形式，向税务机关举报税收违法行为线索。 相关定义 检举人：举报者；被检举人：被举报的纳税人、扣缴义务人。 管理原则 遵循依法依规、分级分类、属地管理、严格保密。 检举性质 属于自愿行为，检举人相关费用自行承担。 检举人义务 1. 遵守法律法规； 2. 保证举报材料真实，不得捏造、诬告； 3. 不得损害公共及他人合法权益。 23 四、税收违法行为检举管理 (二)检举事项的提出、受理和处理 检举分为实名检举与匿名检举两种形式。 个人实名检举需本人提出；单位实名检举需委托内部工作人员办理。 1.检举的 提出。 电话形式申请实名检举的，税务机关需告知规范方式。 未按规定形式实名检举的，一律按匿名检举处理。 24 四、税收违法行为检举管理 (二)检举事项的提出、受理和处理 2.检举不受受理。 (3)对已经查结的同一检举事项再次检举，没有提供新的有效线索的。 (1)无法确定被检举对象，或者不能提供税收违法行为线索的。 (2)检举事项已经或者依法应当通过诉讼、仲裁、行政复议以及其他法定途径解决的。 25 四、税收违法行为检举管理 (二)检举事项的提出、受理和处理 3.检举事项的处理。 (1)检举内容详细、税收违法行为线索清楚、证明资料充分的，由稽查局立案检查。 (2)检举内容与线索较明确但缺少必要证明资料，有可能存在税收违法行为的，由稽查局调查核实。 (3)检举对象明确，但其他检举事项不完整或者内容不清、线索不明的，可以暂存待查，待检举人将情况补充完整以后，再进行处理。 (4)已经受理尚未查结的检举事项，再次检举的，可以合并处理。 (5)《办法》规定以外的检举事项，转交有处理权的单位或者部门。 26 四、税收违法行为检举管理 (三)检举人的答复和奖励 实名检举反馈：实名检举人可要求获知检举事项的处理情况与查处结果。 1 答复方式：税务机关可采用口头或书面形式答复。 2 答复主体：处理情况由受理税务机关举报中心答复；查处结果由负责查办的税务机关举报中心答复。 3 检举奖励：检举经查证属实，挽回国家损失的，依规对实名检举人给予奖励。 4 27 五、重大税收违法失信主体信息公布管理 (一)失信主体的确定 1.确定失信主体的依据。 偷税、虚假申报等，少缴税款100万+，或偷税占比超10%；少缴代扣税款100万 + 转移隐匿财产，逃避追缴欠税，金额100万+ 骗取国家出口退税款 暴力、威胁手段抗税 虚开增值税专票、抵扣及退税类发票 虚开增值税普通发票：100份以上或400万元以上 私自伪造、印制发票、防伪品、发票监制章 偷税、欠税、虚开等行为，拒不履行义务，走逃（失联） 非法提供账户、发票等，造成税款损失 100万+或骗取退税 税务代理人违规，造成纳税人少缴税款100万+ 其他性质恶劣、情节严重的涉税违法行为 28 五、重大税收违法失信主体信息公布管理 (一)失信主体的确定 2.确定失信主体的程序。 送达要求： 制作文书后，依法送达当事人。 审批要求： 需经市级及以上税务局负责人批准。 事前告知： 认定失信主体前，税务机关需送达告知文书，告知当事人享有陈述、申辩权。 制发时限： 复议、诉讼期限届满，或相关裁决生效后，30 个工作日内出具失信认定文书。 29 五、重大税收违法失信主体信息公布管理 (二)失信主体的信息公布 1.信息公布的内容。 税务机关应当在失信主体确定文书送达后的次月15个工作日内，向社会公布下列信息。 30 (1)失信主体基本情况。 (2)失信主体的主要税收违法事实。 (3)税务处理、税务行政处罚决定及法律依据。 (4)确定失信主体的税务机关。 (5)法律、行政法规规定应当公布的其他信息。 五、重大税收违法失信主体信息公布管理 (二)失信主体的信息公布 2.失信主体信息公布管理。 管理原则：失信主体信息管理遵循依法行政、公平公正、统一规范、审慎适当。 01 常规公示期限：失信信息公示满3 年，税务机关 5 个工作日内停止公布。 03 信用惩戒：纳入纳税信用管理的失信主体，直接判定为D 级，执行对应管控措施。 02 提前终止公示：满足条件可申请提前停止公示，需经省级及以上税务机关审批。 04 31 互动环节 【单选题】税收违法行为检举工作的主管部门是（ ）。 A. 市场监督管理局 B. 税务机关 C. 财政部门 D. 司法机关 【答案】B 【解析】受理、管理、查处税收违法行为检举，由税务机关统一负责，其他部门无此项法定职权。 32 互动环节 【单选题】税务机关依法对存在严重涉税违法行为的主体进行公开惩戒，该项管理制度是（ ）。 A. 纳税信用等级评价 B. 重大税收违法失信主体信息公布管理 C. 税收违法行为检举管理 D. 税务稽查专项管理 【答案】B 【解析】重大税收违法失信主体信息公布管理，专门针对严重涉税违法主体实施信息公开、联合惩戒；区别于普通纳税信用评价、检举管理。 33 互动环节 【单选题】税务机关公布重大税收违法失信主体信息时，应当履行的义务是（ ）。 A. 泄露失信主体无关隐私信息 B. 依法依规公布法定信息，规范公开范围 C. 随意扩大公示内容与范围 D. 不经核实直接发布失信信息 【答案】B 【解析】重大税收违法失信信息公布须依法依规、严格审核、规范范围，不得泄露隐私、不得随意扩大范围或虚假公示。 34 知识扩展 35 课堂巩固 一、单选题 1. 根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关开展税务检查时，必须出示的证件是（ ）。 A. 税务登记证 B. 税务检查证和税务检查通知书 C. 身份证 D. 营业执照 【答案】B 【解析】税务机关行使检查职权时，必须出示税务检查证和税务检查通知书，否则纳税人、扣缴义务人有权拒绝检查。 36 课堂巩固 一、单选题 2. 下列各项中，不属于税务机关核心检查职权的是（ ）。 A. 查账权 B. 场地检查权 C. 行政处罚权 D. 询问权 【答案】C 【解析】税务机关的检查职权包括查账权、场地检查权、询问权、查证权等，行政处罚权属于税务机关的其他职权，不属于检查职权。 37 课堂巩固 一、单选题 3. 根据税务检查的规定，纳税人、扣缴义务人对税务机关的检查应当（ ）。 A. 有权拒绝一切检查 B. 如实提供相关资料，配合检查 C. 可隐瞒部分重要资料 D. 只提供部分记账凭证 【答案】B 【解析】纳税人、扣缴义务人有义务配合税务机关的检查，如实提供与纳税相关的文件、资料，不得拒绝、隐瞒。 38 课堂巩固 二、多选题​ 1. 根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关的检查范围包括（ ）。 A. 检查纳税人的账簿、记账凭证、报表 B. 到纳税人生产经营场所检查应纳税商品 C. 询问纳税人与纳税相关的问题 D. 检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据 【答案】ABCD 【解析】四项均属于税务机关的检查范围，符合税收征收管理法律制度的规定。 39 课堂巩固 二、多选题​ 2. 下列各项中，属于纳税人、扣缴义务人在税务检查中配合义务的有（ ）。 A. 接受税务机关的检查，不得阻碍 B. 如实提供相关文件、资料 C. 如实回答税务机关的询问 D. 为税务检查提供必要的工作条件 【答案】ABCD 【解析】纳税人、扣缴义务人的配合义务包括接受检查、如实提供资料、如实回答询问、提供工作协助，四项均符合规定。 40 课堂巩固 二、多选题​ 3. 根据税务检查程序的规定，下列表述中，正确的有（ ）。 A. 税务检查人员开展检查时，必须出示相关证件 B. 检查过程中应制作税务检查笔录 C. 检查笔录需由检查人员和被检查人签字确认 D. 检查结束后，应将处理结果反馈给被检查人 【答案】ABCD 【解析】四项均符合税务检查的法定程序要求。 41 课堂巩固 三、判断题​ 1. 税务机关开展税务检查时，未出示税务检查证和税务检查通知书的，纳税人有权拒绝检查。（ ） 【答案】√ 【解析】税务机关行使检查职权时，必须出示税务检查证和税务检查通知书，否则纳税人、扣缴义务人有权拒绝检查。 42 课堂巩固 三、判断题​ 2. 纳税人可以以“涉及商业秘密”为由，拒绝向税务机关提供与纳税相关的账簿、凭证。（ ） 【答案】× 【解析】纳税人有义务配合税务检查，如实提供相关资料；税务机关对检查中获取的商业秘密、个人隐私，应当予以保密，不得泄露。 43 课堂巩固 三、判断题​ 3. 税务机关在税务检查中，有权查阅、复制纳税人的所有资料，无需区分范围。（ ） 【答案】× 【解析】税务机关的查账权仅限于查阅、复制与纳税、代扣代缴、代收代缴税款有关的账簿、凭证、报表及相关资料，不得超越职权查阅无关资料。 44 课堂小结   类别 核心要点 检查权限 可核查纳税资料、调取凭证；可调查相关单位及个人涉税信息。 检查措施 发现逃税并隐匿财产，可依法采取税收保全、强制执行。 取证权限 查办涉税案件，可进行记录、录音、录像、照相、复制。 保密义务 依法保守涉税秘密，规范执法。 纳税信用 信用评价含指标扣分、直接判级；分级管理，奖惩分明。 涉税检举 支持实名、匿名举报；实名可获结果答复，属实可获奖励。 失信主体 认定前告知申辩权；失信主体判D 级；公示期 3 年，符合条件可提前撤销。 重大失信 偷税、抗税、骗税、虚开发票等严重行为，列入失信名单。 45 课后作业 背诵税务机关的核心检查职权、纳税人及扣缴义务人的配合义务、税务检查的法定程序。 完成教材本节课后习题，核对答案并标注易错点。 简答题：简述税务机关的核心检查职权有哪些。 课后作业 46 47 $