第七章 第六节 税收法律责任（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第七章 税收征收管理法律制度 第六节 税收法律责任 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 识记税收法律责任的类型。 1 掌握逃税、欠税、抗税、骗税、虚开发票违法行为。 2 熟记各类违法行为的罚款倍数、滞纳金标准、首违不罚适用条件。 3 掌握重大税收违法失信主体、税务代理人及扣缴义务人违法责任。 4 情景导入 3 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (一)违反税务管理规定的法律责任 未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。 未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。 未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。 未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁、擅自改动税控装置的。 04 03 02 01 4 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (一)违反税务管理规定的法律责任 1.纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正： 5 可以处2000元以下的罚款； 情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款： 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (一)违反税务管理规定的法律责任 2.违规行为：扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴账簿、记账凭证及相关资料。 处罚标准： 一般情形：责令限期改正，可处2000 元以下罚款； 情节严重：处2000 元～5000 元罚款。 6 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (一)违反税务管理规定的法律责任 3.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的。 情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。 由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款； 处罚标准： 7 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (一)违反税务管理规定的法律责任 4.纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 1 并处5万元以下的罚款 2 8 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (一)违反税务管理规定的法律责任 5.非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的 由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款； 01 情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款； 02 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 03 9 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (一)违反税务管理规定的法律责任 6.银行和其他金融机构未依照《征管法》的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的。 由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款； 1 情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。 2 10 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (一)违反税务管理规定的法律责任 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款 对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。 01 02 7.扣缴义务人 11 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (一)违反税务管理规定的法律责任 8.税务代理人违反税法，造成纳税人少缴、未缴税款。 12 责任划分：纳税人需补缴税款及滞纳金。 代理处罚：对税务代理人，处以欠缴税款50% 以上、3倍以下罚款。 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (二)首违不罚制度 制度依据 依据《行政处罚法》相关规定，初次违法、后果轻微、及时纠正，可不予处罚。 落实税务领域 “放管服” 改革，规范执法，服务市场主体。 依据税法法规，国税总局制定统一清单，2021年4月1日起施行。 实施目的 实施依据与时间 13 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (二)首违不罚制度 适用条件首次发生清单内违规行为、危害后果轻微，且主动改正或限期内整改。 01 执法要求符合条件则下达不予处罚决定；辅以教育、承诺等方式引导守法，再犯从严处罚。 03 排除条件造成不可挽回税费损失、恶劣社会影响的，不适用首违不罚。 02 监管措施依托信息化系统，实现预警、管控、评估，达成事前、事中、事后全程管理。 04 14 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (三)偷税(逃税)行为的法律责任 偷税(逃税)行为，是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的行为。 偷税行政责任 内容：纳税人以伪造账簿、隐瞒收入、虚假申报、拒不申报等手段偷税 处罚：税务机关追缴税款、滞纳金，并处偷税金额50% 以上、5 倍以下罚款。 15 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (三)偷税(逃税)行为的法律责任 2.偷税刑事责任：以欺骗、隐瞒手段逃税 数额较大 + 占应纳税额10% 以上：处 3 年以下有期徒刑或拘役，并处罚金； 数额巨大 + 占应纳税额30% 以上：处 3～7 年有期徒刑，并处罚金。 01 02 注意：多次违规处理，多次实施逃税行为且未受处理的，按累计数额定罪处罚。 16 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (三)偷税(逃税)行为的法律责任 2.偷税刑事责任：以欺骗、隐瞒手段逃税 逃税免责 条件 纳税人逃税后，补缴税款、滞纳金并接受行政处罚的，免予追究刑事责任。 例外情形：5 年内有逃税刑事处罚记录，或受过两次以上税务行政处罚的，不适用免责。 17 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (三)偷税(逃税)行为的法律责任 2.偷税刑事责任：以欺骗、隐瞒手段逃税 扣缴义务人隐瞒、舞弊等手段少缴、不缴代扣税款； 税务机关追缴税款及滞纳金，并处50%～5 倍罚款 情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任 扣缴义务人违规责任 18 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (四)欠税行为的法律责任 欠税行为，是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 纳税人欠税的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款； 19 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (五)抗税行为的法律责任 抗税行为，是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。 对抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。 情节轻微、未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。 01 02 20 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (六)骗税行为的法律责任 骗税行为，是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。 21 纳税人有骗税行为，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (六)骗税行为的法律责任 违规行为 处罚措施 骗取国家出口退税款 税务机关可在规定期限内，停止办理出口退税 非法提供账户、发票等便利，骗取退税 没收违法所得，并处骗取税款1 倍以下罚款 22 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (七)纳税人、扣缴义务人不配合税务检查的法律责任 税务检查期间，纳税人、扣缴义务人发生不配合税务机关进行税务检查的下列行为： 23 由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款； 情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。 一、税务管理相对人税收违法行为的法律责任 (七)纳税人、扣缴义务人不配合税务检查的法律责任 税务检查期间，纳税人、扣缴义务人发生不配合税务机关进行税务检查的下列行为： 01 逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的。 提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的。 拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的。 转移、隐匿、销毁有关资料的。 有不依法接受税务检查的其他情形的。 02 03 04 05 24 互动环节 【单选题】纳税人未按照规定期限办理纳税申报，且未造成严重后果，税务机关可依法采取的处罚措施是（ ）。 A. 直接追究刑事责任 B. 责令限期改正，可处以罚款 C. 无偿追缴全部资产 D. 永久冻结银行账户 【答案】B 【解析】未按期申报属于一般税收违法行为，税务机关有权责令限期改正，并可处以相应罚款；刑事处罚、全额追缴、永久冻结均不适用于此类一般违法行为。 25 互动环节 【单选题】纳税人采取伪造、变造账簿等手段偷税，尚不构成犯罪的，税务机关正确的处理方式是（ ）。 A. 不予处罚 B. 追缴税款、滞纳金，并处相应罚款 C. 直接判处有期徒刑 D. 永久吊销营业执照 【答案】B 【解析】偷税行为未构成犯罪的，依法追缴税款及滞纳金，并处偷税数额相应罚款；刑事责任仅适用于情节严重的犯罪行为。 26 互动环节 【单选题】下列关于税务管理相对人法律责任的表述，正确的是（ ）。 A. 未按规定保管发票无需承担法律责任 B. 逃避缴纳税款情节严重构成犯罪的，追究刑事责任 C. 扣缴义务人不履行代扣义务，一律免于处罚 D. 税收违法行为不存在行政处罚 【答案】B 【解析】税收违法行为情节严重、构成犯罪的，依法追究刑事责任；未妥善保管发票、扣缴义务人失职等行为均需承担相应行政责任。 27 二、税务行政主体税收违法行为的法律责任 (一)渎职行为的法律责任 违规行为 处罚措施 徇私舞弊，不移交刑事案件 情节严重，追究刑事责任 利用职权收受、索取财物或谋取私利 构成犯罪→追究刑责；未犯罪→行政处分 徇私舞弊、玩忽职守，少征或不征税款 造成重大损失，犯罪追责；未犯罪→行政处分 滥用职权，刁难纳税人、扣缴义务人 调离税收岗位，并处行政处分 打击报复检举、控告人员 一般给予行政处分；情节严重→追究刑事责任 28 二、税务行政主体税收违法行为的法律责任 (二)其他违法行为的法律责任 1.违规行为：税务机关擅自更改税收征管范围、税款入库预算等级。 处理措施：责令限期改正。 1 人员处罚：对直接负责人员，给予降级或撤职的行政处分。 2 29 二、税务行政主体税收违法行为的法律责任 (二)其他违法行为的法律责任 2.处罚方式：两种违规行为，均对直接责任人员依法给予行政处分。 违规行为一： 税务人员征税、查办涉税案件时，未按法规执行回避制度。 未依法为纳税人、扣缴义务人、检举人员保守秘密。 违规行为二： 30 二、税务行政主体税收违法行为的法律责任 (二)其他违法行为的法律责任 3.税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人实施税收违法行为： 31 构成犯罪的，依法追究刑事责任； 未构成犯罪的，依法给予行政处分。 二、税务行政主体税收违法行为的法律责任 (二)其他违法行为的法律责任 4.税务人员私分扣押、查封的商品、货物或者其他财产： 32 情节严重、构成犯罪的，依法追究刑事责任； 未构成犯罪的，依法给予行政处分。 二、税务行政主体税收违法行为的法律责任 (二)其他违法行为的法律责任 5.违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的： 33 由其上级机关或者行政监察机关责令改正； 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。 二、税务行政主体税收违法行为的法律责任 (二)其他违法行为的法律责任 6.违规行为：擅自作出税收开征、停征、减免、退税、补税等违规决定，与税法法规相抵触。 行政处理： 撤销违规决定，补征欠缴税款，退还违规征收的税款。 责任追究： 追责相关责任人员，给予行政处分；情节严重构成犯罪的，追究刑事责任。 34 互动环节 【单选题】税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人，尚不构成犯罪的，应承担的责任是（ ）。 A. 行政处分 B. 吊销营业执照 C. 追缴滞纳金 D. 加收罚金 【答案】A 【解析】税务机关及税务人员发生违法违规行为，未构成犯罪的，依法给予行政处分；吊销执照、追缴滞纳金属于针对纳税人的措施，罚金属于刑事处罚。 35 互动环节 【单选题】税务人员徇私舞弊，擅自减免税款、造成国家税收损失，情节严重构成犯罪的，应依法追究（ ）。 A. 民事责任 B. 刑事责任 C. 行政处罚 D. 经济处罚 【答案】B 【解析】税务行政主体人员严重渎职、徇私舞弊、违规减免税款并构成犯罪的，依法追究刑事责任。 36 互动环节 【单选题】 下列各项中，不属于税务行政主体违法行为的是（ ）。 A. 税务人员徇私舞弊少征税款 B. 违规泄露纳税人涉税信息 C. 依法依规实施税务检查 D. 滥用职权擅自征税 【答案】C 【解析】依法依规开展税务检查属于税务机关法定职责，不属于违法行为；徇私舞弊、泄露信息、滥用职权均属于税务行政主体违法违规行为。 37 知识扩展 38 课堂巩固 一、单选题 1.根据税收征收管理法律制度规定，纳税人采取隐匿账簿手段不缴应纳税款，属于（ ）。 A.欠税 B.逃税 C.抗税 D.骗税 【答案】B 【解析】隐匿账簿、虚假申报属于逃税；欠税是已欠缴并转移财产；抗税是暴力威胁；骗税是假报出口退税中国政府网。 39 课堂巩固 一、单选题 2.纳税人抗税，情节轻微未构成犯罪的，税务机关可处拒缴税款（ ）的罚款。 A.50%以上5倍以下 B.1倍以上5倍以下 C.3倍以下 D.5倍以上 【答案】B 【解析】抗税未犯罪：追缴税款及滞纳金，并处1倍以上5倍以下罚款；逃税、欠税是50%~5倍中国政府网。 40 课堂巩固 一、单选题 3.下列情形中，适用“首违不罚”的是（ ）。 A.首次虚开增值税专用发票 B.首次隐匿收入逃税 C.首次未按规定报送财务会计制度且限期改正 D.首次骗取出口退税 【答案】C 【解析】首违不罚仅适用于轻微程序违法且改正；A、B、D均为严重实体违法，不适用首违不罚。 41 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列属于逃税、偷税行为的有（ ）。 A.伪造账簿，多列支出 B.经税务机关通知申报而拒不申报 C.转移财产，妨碍追缴欠税 D.虚假纳税申报，少缴税款 【答案】ABD 【解析】A、B、D属于逃税；C属于逃避追缴欠税，不是逃税中国政府网。 42 课堂巩固 二、多选题​ 2.关于税收滞纳金，下列表述正确的有（ ）。 A.按日加收滞纳税款万分之五 B.适用于逃税、欠税、抗税、骗税 C.仅适用于欠税，不适用于逃税 D.滞纳金计算从滞纳税款之日起 【答案】ABD 【解析】滞纳金日万分之五，所有少缴、欠缴、拒缴、骗税均适用，从滞纳之日起算，C错误中国政府网。 43 课堂巩固 二、多选题​ 3.下列税收违法行为，可处1倍以上5倍以下罚款的有（ ）。 A.逃税 B.抗税 C.骗税 D.虚开发票 【答案】BC 【解析】抗税、骗税→1倍～5倍；逃税→50%~5倍；虚开发票按发票办法处罚，A、D错误中国政府网。 44 课堂巩固 三、判断题​ 1.纳税人欠缴税款，转移财产妨碍追缴，属于逃税行为。（ ） 【答案】× 【解析】该行为属于逃避追缴欠税，不是逃税；逃税是隐瞒欺骗不缴少缴中国政府网。 45 课堂巩固 三、判断题​ 2.扣缴义务人应扣未扣税款，税务机关可处应扣未扣税款50%以上3倍以下罚款。（ ） 【答案】√ 【解析】扣缴义务人应扣未扣、应收未收，按此标准处罚；已扣未缴按逃税处理。 46 课堂巩固 三、判断题​ 3.首违不罚制度适用于所有首次税收违法行为，包括逃税、骗税。（ ） 【答案】× 【解析】首违不罚仅适用于轻微程序违法且改正，逃税、骗税等严重实体违法不适用。 47 课堂小结   违规行为 处罚措施 未按规定设置、保管涉税账簿及凭证 责令改正；一般≤2000 元罚款；情节严重 2000～5000 元 偷税：伪造账簿、虚假申报、瞒收入等 追缴税款 + 滞纳金；并处欠税50%～5 倍罚款 逃税情节严重 数额较大 + 占比≥10%：刑事处罚；数额巨大 + 占比≥30%：加重处罚 逃税补缴整改 补缴税款 + 滞纳金 + 接受处罚，可免刑责；5 年内两次违规除外 扣缴义务人少缴、未缴代扣税款 追缴税款 + 滞纳金；并处50%～5 倍罚款，犯罪追责 骗取出口退税 暂停出口退税资格；违规协助者没收违法所得，处≤1 倍罚款 税务违规屡犯 首违轻且整改可免罚；重复违规从严处罚 48 课后作业 背诵五大违法行为的界定、罚款倍数、滞纳金标准、首违不罚条件，整理易错对比表。 完成教材本节课后习题。 简答题：简述逃税与欠税的区别、首违不罚的适用条件。 案例分析：判断某企业隐匿收入少缴税款、转移资产欠税、暴力抗税分别属于什么违法，应如何处罚。 课后作业 49 50 $