模块1项目2任务1 应收账款与合同资产业务处理（课件）-《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材）上好课

应收账款与合同资产业务处理 项目二 任务一 情境导入 情境导入 2024年6月，浙江卓尔发生如下有关应收账款的业务，请完成会计处理。 业务1：6月1日，销售给浙江正浩汽车销售有限公司（以下简称浙江正浩）卓越家用车2辆，开具的电子发票（增值税专用发票）注明：价款2 00 000元，增值税税额26 000元，已办妥托收手续，合同义务已经履行完毕，且无其他限制性条件。 业务2：6月13日，收到浙江正浩开来的转账支票，金额226 000元，当日办妥进账手续。 业务3：6月10日，向浙江明华汽车销售有限公司（简称浙江明华）销售卓越家用车10辆，合同注明：产品不含税总价为1 000 000元，给予买家2%的商业折扣，折后总价为980 000元。产品已经交付，但所有款项均需在浙江明华验收后完成最终款项结算，发票已经全额开具。 业务4：6月12日，销售给浙江盛强汽车销售有限公司（以下简称浙江盛强）4辆城市越野型卓远品牌汽车（简称卓远越野车），售价500 000元，增值税税额65 000元。为了使买家尽快还款，公司规定的现金折扣条件为"2/10,1/20, n/30"。预计D公司很可能会在10天内付款。 业务5：6月21日，收到浙江盛强公司支付的卓远越野车货款，已办理进账手续。 这些业务在会计上应该如何记录？有哪些凭证需要保存？ 学习目标 1.应收账款 应收账款是指企业因赊销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项。应收账款反映的是企业已履行完合同义务，且有权收取对价的权利，这种权利通常不依赖于时间流逝之外的其他因素。企业应设置“应收账款”账户，借方登记应收账款的增加额，其入账价值包括:销售货物或提供服务时应收的价款和增值税税额，以及为买方垫付的包装费、运杂费等。贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失（即减少额）。期末余额在一般借方，表示企业尚未收回的应收账款。 新知精讲 1.应收账款（资产类） 新知精讲 应收账款 借方 贷方 （收回及确认的坏账损失）减少 增加（入账价值） 期末余额：尚未收回的应收账款 销售货物或提供服务时应收的价款和增值税税额，以及为买方垫付的包装费、运杂费等 2.托收承付 托收承付是指根据购销合同由销售方发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货方根据合同对单（发货单、验收单）或对证（发票）验货后，向银行承诺付款的一种结算方式。托收承付一般用于异地结算，销售方办妥托收手续时应确认应收账款。 新知精讲 合作研学 【思考】下列哪些业务不能用托收承付？ 赊销商品 代销、寄销商品 提供劳务服务 正常异地购销商品 2024年6月，浙江卓尔发生如下有关应收账款的业务，请完成会计处理。 业务1：6月1日，销售给浙江正浩汽车销售有限公司（以下简称浙江正浩）卓越家用车2辆，开具的电子发票（增值税专用发票）注明：价款2 00 000元，增值税税额26 000元，已办妥托收手续，合同义务已经履行完毕，且无其他限制性条件。 实践演练 托收凭证 会计分录： 借：应收账款——浙江正浩 226 000 贷：主营业务收入——卓越家用车 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000 摘要：销售产品，办妥托收 附件：增值税专用发票、托收凭证回单 6月1日，销售给浙江正浩汽车销售有限公司（以下简称浙江正浩）卓越家用车2辆，开具的电子发票（增值税专用发票）注明：价款2 00 000元，增值税税额26 000元，已办妥托收手续，合同义务已经履行完毕，且无其他限制性条件。 实践演练 2024年6月，浙江卓尔发生如下有关应收账款的业务，请完成会计处理。 业务2：6月13日，收到浙江正浩开来的转账支票，金额226 000元，当日办妥进账手续。 实践演练 2024年6月，浙江卓尔发生如下有关应收账款的业务，请完成会计处理。 业务2：6月13日，收到浙江正浩开来的转账支票，金额226 000元，当日办妥进账手续。 实践演练 会计分录： 借：银行存款 226 000 贷：应收账款——浙江正浩 226 000 摘要：收到应收款 附件：托收凭证收账通知 核心记诵 （1）应收账款是指企业因_________或__________等经营活动，应向客户收取的款项。 （2）账务处理： 销售商品 提供服务 销售时 借：应收账款 贷：主营业务收入等 应交税费--应交增值税（销项税额） 银行存款（垫付包装费、运杂费） 收款时 借：银行存款 贷：应收账款 2025年6月，浙江卓尔发生如下有关应收账款的业务，请进行相关会计处理。 业务1：6月1日，向浙江正浩销售卓远越野1辆，增值税专用发票上注明的价格为125 000元，增值税税率为13%，销售时以现金方式为对方企业代垫运费1 200元，产品已发出，已办妥托收手续。合同义务已经履行完毕，且无其他限制性条件。 业务2：6月10日，收回浙江正浩同月1日的销售货款，款项已经划转入本企业的银行账户。 要点强化 情境导入 如果收取对价的权利取决于时间流逝之外的其他因素 那应该要计入什么科目呢？ 3.合同资产 合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。“该权利取决于时间流逝之外的其他因素”是合同资产与应收账款的主要区别。 应收账款通常是基于时间流逝即可行使的、无条件的收款权利。如果合同义务已经履行完毕，且收款权利不依赖于时间流逝之外的其他因素，企业应将其确认为应收账款；如果合同义务尚未完全履行，或者收款权利还受到其他条件的限制，例如客户可能需要满足特定的验收标准、质保期可能尚未结束、或者企业需要提供额外的售后服务等，则应继续确认为合同资产。 新知精讲 合作研学 【辨一辨】你觉得A和B哪一个是合同资产，哪一个是应收账款 A 合同义务已经履行完毕，且无其他限制性条件 B 产品已经交付，但所有款项均需在浙江明华验收后完成最终款项结算 4.销售折扣 销售折扣 销售折扣是企业在销售货物或提供服务时，为了促进销售或鼓励购买方尽早还款而提供的一种价格优惠。 商业折扣 商业折扣是企业为促进销售而给予客户的价格优惠 商业折扣=原价- 实际售价 =原价*商业折扣率 现金折扣 现金折扣是指企业赊销时，为了鼓励购货方在一定期限内（信用期）早日付款而给予客户的金额优惠。 现金折扣=销售收入*现金折扣率 新知精讲 4.商业折扣 商业折扣 商业折扣是企业为促进销售而给予客户的价格优惠 商业折扣=原价- 实际售价 =原价*商业折扣率 新知精讲 直接减少销售收入 按折扣后的收入作为“主营业务收入” 商业折扣是指企业为促进商品销售给予的价格扣除。商业折扣实际上是对商品报价进行的折扣，一般用百分比来表示，如：5％，10％，20％等，也可用金额表示100元，200元等。 商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账价值。 4.现金折扣 现金折扣 现金折扣是指企业赊销时，为了鼓励购货方在一定期限内（信用期）早日付款而给予客户的金额优惠。 现金折扣=销售收入*现金折扣率 新知精讲 其含义是：销售方允许客户最长的付款期限为30天，客户在10天内付款给予2%的现金折扣，20天付款给予1%的现金折扣，30天付款没有现金折扣。 表现形式为：2/ 10，1/ 20，n/ 30 按可变对价处理，预估折扣金额计入“合同负债”，实际发生时冲减“合同负债” 2024年6月，浙江卓尔发生如下有关应收账款的业务，请完成会计处理。 业务3：6月10日，向浙江明华汽车销售有限公司（简称浙江明华）销售卓越家用车10辆，合同注明：产品不含税总价为1 000 000元，给予买家2%的商业折扣，折后总价为980 000元。产品已经交付，但所有款项均需在浙江明华验收后完成最终款项结算，发票已经全额开具。 实践演练 但所有款项均需在浙江明华验收后完成最终款项结算 给予买家2%的商业折扣 商业折扣=1000000*2%=20000元 直接减少销售收入 按折扣后的收入作为“主营业务收入” 有条件的收款权 “合同资产” 会计分录： 借：合同资产——浙江明华 1 107 400 贷：主营业务收入——卓越家用车 980 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 127 400 摘要：销售产品，款未收 附件：增值税专用发票、销售合同复印件 6月10日，向浙江明华汽车销售有限公司（简称浙江明华）销售卓越家用车10辆，合同注明：产品不含税总价为1 000 000元，给予买家2%的商业折扣，折后总价为980 000元。产品已经交付，但所有款项均需在浙江明华验收后完成最终款项结算，发票已经全额开具。 实践演练 2024年6月，浙江卓尔发生如下有关应收账款的业务，请完成会计处理。 业务4：6月12日，销售给浙江盛强汽车销售有限公司（以下简称浙江盛强）4辆城市越野型卓远品牌汽车（简称卓远越野车），售价500 000元，增值税税额65 000元。为了使买家尽快还款，公司规定的现金折扣条件为"2/ 10,1/ 20, n/ 30"。预计D公司很可能会在10天内付款。 实践演练 预估现金折扣=500000*2%=10000元 预计D公司很可能会在10天内付款 现金折扣率为2% “合同负债” 如果D公司很可能会在20天内付款 那预计现金折扣是多少金额？ 会计分录： 借：应收账款——浙江盛强 565 000 贷：主营业务收入——卓远越野车 490 000 合同负债——现金折扣 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 65 000 摘要：销售产品，款未收 附件：增值税专用发票、合同复印件 6月12日，销售给浙江盛强汽车销售有限公司（以下简称浙江盛强）4辆城市越野型卓远品牌汽车（简称卓远越野车），售价500 000元，增值税税额65 000元。为了使买家尽快还款，公司规定的现金折扣条件为"2/10,1/20, n/30"。预计D公司很可能会在10天内付款。 实践演练 新收入准则下，企业确认收入的金额 必须是预计很可能有权收回的对价， 所以如果存在现金折扣这种可变对价， 需要将现金折扣从收入中扣除 会计分录： 借：银行存款 555 000 合同负债——现金折扣 10 000 贷：应收账款——浙江盛强 565 000 摘要：收到应收款 附件：银行存款进账通知、购销合同复印件 6月21日，收到浙江盛强公司支付的卓远越野车货款，已办理进账手续。 实践演练 核心记诵 （1）商品折扣再会计处理上应按照_________后的金额确认。 （2）现金折扣“2/10，n/30”表示，若客户在10天内付款，可享受_________的折扣。 （3）合同资产与应收账款的主要区别在于：合同资产的收款权利取决于____________________。 折扣 2% 时间流逝之外的其他因素 核心记诵 （4）账务处理： 销售时 借：应收账款/合同资产 贷：主营业务收入/其他业务收入等 合同负债--现金折扣 应交税费--应交增值税（销项税额） 银行存款（垫付包装费、运杂费） 收款时 借：银行存款 合同负债--现金折扣 贷：应收账款/合同资产 主营业务收入/其他业务收入（预计现金折扣与实际发生额的差额） 2025年6月，浙江卓尔发生如下有关应收账款的业务，请进行相关会计处理。 业务3：6月11日，向浙江盛强销售卓越家用车10辆，根据商品价目表价格计算的不含税货款为100万元，增值税税率为13%，因成批购买给予2%的商业折扣，货款尚未收到。合同义务已经履行完毕，且无其他限制性条件。 业务4：6月16日，向浙江明华销售卓越家用车24辆，商品价目表上注明：不含税产品单价为100 000元，购买20辆以上，可获得5%的商业折扣。现金折扣条件为“2/10,1/20, n/30"，产品已经交付，款项需等到验收后结算，无其他限制性条件。 业务5：6月20日，收到浙江盛强开具的商业汇票一张抵付前欠11日的货款。 业务6：6月25日，收到浙江明华偿还的货款，已办理进账手续。 要点强化 课堂小结 $