模块1项目1任务4课时2交易性金融资产业务处理（3.出售4.债券类处理）（课件）-《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材）上好课

交易性金融资产业务处理 项目一 任务四 课时二 情境导入 你持有的股票涨了，决定卖出，赚了多少？ 成本 公允价值变动 交易费用 学习目标 新知精讲  1 （三）出售交易性金融资产 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。 出售前做过哪些账务处理？ 新知精讲  1 具体账务处理： 借：其他货币资金等 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动（或借方） 差额：投资收益 [业务4]7月17日，将持有的盛达股份的股票全部对外出售，该股票的卖出价为15元/股，支付相关交易费用15 000元(不考虑增值税)。 6月8日，购入50万股，购买价为10元/股 6月30日，股价上涨至13元/股 实践演练 2 实践演练 2 摘要：出售股票 附件：股票出售交割单、投资专户资金转入的银行回单 借：其他货币资金—存出投资款 7 485 000 贷：交易性金融资产—盛达股份(成本) 5 000 000 交易性金融资产—盛达股份(公允价值变动) 1 500 000 投资收益 985 000 合作研学 3 小张和小王各买了同一只股票，买入价都是10元/股，各买了1000股。 小张在股票涨到12元/股时没卖，后来跌回10元/股时卖掉了。 小王在股票涨到12元/股时卖掉了。 讨论： 小张和小王谁赚到了钱？为什么？ 小张在股票涨到12元时，账面上显示赚了2000元，但最后实际没赚到。这说明什么道理？ 如果你是投资者，你会选择小张的做法还是小王的做法？为什么？ 核心记诵 4 出售交易性金融资产的具体账务处理： 借：其他货币资金等 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动（或借方） 差额： （实际收到的售价净额） （取得成本） （公允价值变动） 投资收益 要点强化 5 2025年，经股东会审议通过并公开披露，浙江卓尔利用自有闲置资金进行证券投资，以出售赚取差价为目的，小组合作完成会计处理。 ［业务1］6月13日，从证券市场上购入东电股份有限公司（简称东电股份）发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（不含应收股利），另支付相关费用800元。 ［业务2］6月30日，东电股份当日收盘价为4.5元／股。 ［业务3］7月31日，东电股份当日收盘价为4.3元／股。 要点强化 5 【例题•单选题】甲公司出售交易性金融资产，实际收到价款150万元，该资产账面余额140万元（其中成本130万元，公允价值变动10万元）。不考虑税费，出售时应确认投资收益（ ）万元。 A. 10 B. 20 C. -10 D. 0 【答案】 A 要点强化 5 【例题•单选题】出售交易性金融资产时，持有期间确认的公允价值变动损益不需要再结转到投资收益。 （ ） 【答案】 A 要点强化 5 【例题•单选题】交易性金融资产出售后，其账面价值与实际收取价款的差额计入当期损益。 （ ） 【答案】 A 情境导入 回顾第一节课所学知识，企业购入债券，含有利息，如何记账？ 记入“应收利息” 新知精讲  1 （一）债券的初始取得 （1）应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。 （2）交易费用：相关交易费用应计入“投资收益”。 （3）代垫款项：已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为“应收利息”。 新知精讲  1 （二）后续计量 由于交易性金融资产公允价值的变动形成的损益记入“公允价值变动损益”账户。 新知精讲  1 （三）出售债券 将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”。 甲公司为增值税一般纳税人，其债券购买均通过投资款专户进行。 2025年至2026年甲公司发生相关业务如下： （1）2025年1月1日，购入乙公司发行的面值为1 000万元的债券，支付价款1 020万元（其中包含已到付息日但尚未领取的债劵利息20万元），另支付交易费用3万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理。 （2）2025年1月10日，收到乙公司支付的购入时未领取的债券利息20万元。 实践演练 2 （3）2025年6月30日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为 1040万元（不含利息）。 （4）2025年12月31日，甲公司持有的乙公司债券的公允价值为 1 020万元（不含利息）。 （5）2026年1月20日，甲公司出售所持有的全部乙公司债券， 价款为1 200万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，小组合作完成会计处理。 实践演练 2 合作研学 3 小李和小赵各用1万元投资。 小李买了某公司股票，一个月后股票涨了5%。 小赵买了某公司债券，一个月后债券价格没变，但收到了50元利息。 讨论： 一个月后，小李和小赵谁赚得多？ 如果股票后来跌了，债券一直稳定收利息，长期看谁更稳妥？ 结合生活经验，说说股票和债券有什么不同？（可以从风险和收益两个角度谈） 核心记诵 4 （1）交易性金融资产取得成本的计算（入账价值）： 购买价款，不是面值，不含已宣告但尚未发放的____________、已到付息期但尚未领取的债券利息，也不包括____________。 现金股利 交易费用 核心记诵 4 （2）交易性金融资产出售时应确认的____________ =出售时的公允价值-账面余额 投资收益 要点强化 5 【例题•单选题】甲公司购入某公司债券并将其划分为交易性金融资产进行核算，该债券面值为2 800万元。甲公司共支付价款3 000万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息100万元。不考虑其他因素，则甲公司取得该债券时交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。 A.2 900 B.3 000 C.2 800 D.2 700 【答案】 A 要点强化 5 【例题•单选题】企业取得交易性金融资产支付的相关交易费用应记入的会计科目是（ ）。 A.公允价值变动损益 B.资产处置损益 C.投资收益 D.交易性金融资产 【答案】 C 要点强化 5 【例题•单选题】2×25年7月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款1 500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利30万元），将其作为交易性金融资产核算。另支付交易费用30万元。2×23年12月31日，乙公司股票的公允价值为1 800万元。不考虑其他因素，甲公司2×23年12月31日交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。 A.1 470 B.1 500 C.1 530 D.1 800 【答案】 D 要点强化 5 【例题•多选题】下列各项中，关于交易性金融资产会计处理表述正确的有（ ）。 A.购入交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应计入交易性金融资产的成本 B.购入交易性金融资产时实际支付的价款中包含的交易费用，应计入交易性金融资产的成本 C.出售时公允价值与其账面余额的差额计入投资收益 D.资产负债表日公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益 【答案】 CD 要点强化 5 【例题•不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2025年2月5日，以存出投资款从二级市场购入乙公司股票，并通过“交易性金融资产”科目核算。购入股票支付价款1 010万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利10万元，另支付交易费用2万元。取得的增值税专用发票上注明的增值税额为0.12万元。2月22日，收到乙公司发放的现金股利10万元。 （1）下列各项中，甲公司购入乙公司股票的入账价值是（ ）万元。 A. 1 010 B. 1 012.12 C. 1 000 D. 1 002 【答案】 C 要点强化 5 【例题•不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2025年2月5日，以存出投资款从二级市场购入乙公司股票，并通过“交易性金融资产”科目核算。购入股票支付价款1 010万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利10万元，另支付交易费用2万元。取得的增值税专用发票上注明的增值税额为0.12万元。2月22日，收到乙公司发放的现金股利10万元。 （2）下列各项中，甲公司收到现金股利的会计处理正确的是（ ）。 A. 贷记“应收股利”科目10万元 B. 借记“其他货币资金”科目10万元 C. 贷记“投资收益”科目10万元 D. 贷记“其他应收款”科目10万元 【答案】 AB 课堂小结 课后任务 模拟企业决策：看完视频后，假如企业有10万元闲置资金，作为财务总监你会选择存入银行、买股票还是买债券？请说明理由。 谢谢 $