模块1 项目4 任务4 固定资产处置业务处理（课件）-《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材）上好课

任务四 固定资产处置业务处理 项目四 固定资产 《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材） 情境导入 2024年6月，浙江卓尔发生如下有关固定资产处置业务，请完成会计处理。 业务1：6月7日，公司决定提前报废一台生产设备。该设备原值400 000元，已提折旧340 000元，未计提减值准备。 业务2：6月9日，开具现金支票，支付报废设备的拆除费用2 260元（含税）和运输费用1 090元（含税），取得增值税专用发票。 业务3：6月12日，出售报废设备，取得变价收入24 000元，增值税税额3 120元，收到银行入账通知。 业务4：6月13日，该设备清理完毕，结转其清理净损益。 报废固定资产 情境导入  学习目标 1.固定资产处置 固定资产处置是指企业对不再需要或无法继续使用的固定资产进行产权转让或注销的行为。 新知精讲  1 常见处置 固定资产 出售 毁损 报废 对外投资 转让 债务重组 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 1.固定资产处置 新知精讲  1 固定资产清理 借 贷 ①固定资产转入清理 ②支付清理费用 ③支付的相关税费 ①收到出售收入 ②收到残料收入 ③各种赔偿收入 期末计算的净损失 结转净收益 期末计算的净收益 结转净损失 资产类账户 1.固定资产处置 新知精讲  1 2.固定资产处置过程 1 转入清理 2 发生清理费用 3 取得清理收入 4 结转清理 净损益 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：固定资产清理 应交税费—— 应交增值税(销项税额） 新知精讲  1 合作研学 2 【想一想】思考：企业在出售或报废固定资产时，为什么要先将固定资产转入 “固定资产清理” 科目，而不是直接冲减固定资产原值？ 业务1：6月7日，公司决定提前报废一台生产设备。该设备原值400 000元，已提折旧340 000元，未计提减值准备。 实践演练 3 业务1：报废设备转入清理 报废固定资产，将固定资产账面价值转入“固定资产清理” 转销累计的折旧额 “累计折旧”减少 转销已计提的减值准备 “固定资产减值准备”减少 无 转销的固定资产原值 “固定资产”减少 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 60 000 340 000 400 000 账面价值=400000-340000=60000元 √ 业务2：6月9日，开具现金支票，支付报废设备的拆除费用2 260元（含税）和运输费用 1 090元（含税），取得增值税专用发票。 实践演练 3 业务2：支付清理费用 现金支票支付设备报废设备的拆除费用 借记“固定资产清理” 取得增值税专用发票 “应交税费——应交增值税（进项税额）”增加 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3 000 350 3 350 “银行存款”减少 不含税拆除费=2260÷1.13=2000元 不含税运费=1090÷1.09=1000元 √ √ 增值税合计=2260-2000+（1090-1000）=350元 业务3：6月12日，出售报废设备，取得变价收入24 000元，增值税税额3 120元，收到银行入账通知。 实践演练 3 业务3：取得报废设备变价收入 出售报废设备，取得变价收入存入银行 贷记“固定资产清理” 开具增值税专用发票 “应交税费——应交增值税（销项税额）”增加 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 27120 24000 3 120 “银行存款”增加 √ 2023年5月1日浙江省浙江卓尔服装有限公司之前购买闲置的手动化缝纫机转入清理，原值30 000元，已提折旧10 000元，5月1日现金支付清理费用200元,5月3日出售价格为26 000元，增值税税率为13％,取得增值税专用发票,价款已收存银行。请编制会计分录。 要点强化 4 (1)转入清理: 借：固定资产清理——缝纫机 20 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产——缝纫机 30 000 (2)支付清理费用: 借：固定资产清理——缝纫机 200 贷：库存现金 200 要点强化 4 (3)取得出售收入: 借：银行存款 29 380 贷：固定资产清理——缝纫机 26 000 应交税费——应交增值税(销项税额)3 380 要点强化 4 类型 固定资产出售、报废、毁损的核算 会计科目 固定资产清理 账务处理 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 （净值） 累计折旧 （账面已提折旧） 贷：固定资产 （账面原值） （2）取得收入 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 （3）支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款/现金/应付职工薪酬等 核心记诵 5 问题导入 【想一想】思考：固定资产清理应该怎么结转损益？计入什么科目？ 3.固定资产处置净损益 固定资产处置净损益是指企业处置固定资产时，处置收入扣除固定资产账面价值和相关税费后的净收益或净损失。 处置净损益=处置收入-账面价值-处置费用 报废毁损 其他原因处置（出售、转让、非货币性资产交换、抵债） ——收益或损失记入“资产处置损益” 营业外收入——非流动资产处置净收益 非正常原因造成 “非正常损失” 正常原因报废 “非流动资产处置净损失” 处置收益 处置损失 营业外支出 新知精讲  1 2.固定资产处置过程 1 转入清理 2 发生清理费用 3 取得清理收入 4 结转清理 净损益 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：固定资产清理 应交税费—— 应交增值税(销项税额） 借：营业外支出/资产处置损益 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入/资产处置损益 净损失 净收益 新知精讲  1 业务4：6月13日，该设备清理完毕，结转其清理净损益。 实践演练 2 业务4:结转清理净损益 处置净损益=处置收入-账面价值-处置费用 =24 000-60 000-3 000 =-39 000（元） 报废处置净损失 借：营业外支出——处置非流动资产净损失 贷：固定资产清理 39 000 39 000 营业外支出——非流动资产处置净损失 实践演练 2 出售一项固定资产，原值1000万元，累计折旧880万元，支付清理费10万元，取得出售价款150万元，增值税19.5万元。 处置净损益= 出售价款 150 - 账面价值 120 - 清理费 10 = 净收益 20 万元 借：固定资产清理　　　　　20 　贷：资产处置损益　　　　　20 实践演练 2 非正常损失报废一项固定资产，原值1000万元，累计折旧880万元，支付清理费10万元，保险公司赔偿50万元，部件变价收入5万元，增值税0.65万元。 固定资产清理借方合计 = 120 + 10 = 130 固定资产清理贷方合计 = 50 + 5 = 55 差额借方 75 → 转入营业外支出 75 万元 借：营业外支出 — 非正常损失 　75 　贷：固定资产清理　　　 　　75 实践演练 2 【单选题】下列各项中，关于固定资产结转报废净损失应借记会计科目是( ). A.固定资产清理 B.营业外支出 C.资产处置损益 D.管理费用 B 实践演练 2 【单选题】某企业报废设备一台，原值为100万元，已计提折旧85万元，未计提减值准备。报废残值取得变价收入5万元，增值税税额为0.65万元。发生自行清理费用2万元。设备报废应确认的净损失为( )万元。 A.11.35 C.18 B.10 D.12 D [解析】设备报废应确认的净损失=(100-85)一5十2=12(万元)。 合作研学 3 【想一想】思考：同样是固定资产处置结束，为什么出售产生的净损益计入 “资产处置损益”，而报废、毁损产生的净损失却计入 “营业外支出”？ 要点强化 4 2025年6月，浙江卓尔发生如下有关固定资产处置的业务，请进行相关会计处理。 业务1：公司因遭受台风袭击毁损一间仓库，该仓库原价480 000元，已提折旧180 000元，未计提减值准备。取得残料变价收入56 500元（含税，增值税税率13%）。发生的清理运费2 180元（含税，增值税税率9%），以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿120 000元，赔款尚未收到。相关业务均取得增值税专用发票。 业务2：公司因车祸报废一辆货车，该货车原价200 000元，已提折旧84 000元，已计提减值准备15 000元。出售报废车辆残料，取得增值税专用发票，残料收入8 000元，增值税税额1 040元，款项已收存银行。报废清理过程中以现金支付车辆清理费用800元，取得增值税普通发票。 要点强化 4 业务3：公司转让一台不需用的小轿车，该小轿车原价345 000元，已提折旧126 000元。实际出售价格83 000元（不含税），增值税税率13%，取得增值税专用发票，款项已收存银行。另外企业转账支付清理费用500元（含税），取得增值税普通发票。 业务4：公司出售2021年6月取得的一幢建筑物，原价18 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，实际出售价款16000 000元，开具增值税专用发票，增值税税率9%，增值税税额1 440 000元，以上款项均通过银行收回。 类型 固定资产出售、报废、毁损的核算 会计科目 固定资产清理 账务处理 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 （净值） 累计折旧 （账面已提折旧） 贷：固定资产 （账面原值） （2）取得收入 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 （3）支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款/现金/应付职工薪酬等 （4）结转净损失 借：营业外支出/资产处置损益 贷：固定资产清理 结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入/资产处置损益 核心记诵 5 课堂小结 课后任务 在二手交易平台或企业设备处置信息中，查找一台二手电脑/空调/机器的出售信息，记录它的购买原值、已使用年限、现售价。根据年限平均法估算累计折旧，模拟完成该固定资产出售的全套会计处理。 谢谢 Lavf57.56.101 $