模块1 项目4 任务5 固定资产清查处理（课件）-《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材）上好课

任务五 固定资产清查处理项目 项目四 固定资产 《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材） 情境导入 学习目标 1.固定资产清查 为保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力，企业应当定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈或盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表，清查固定资产的损益，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。 新知精讲  1 2.固定资产盘盈 固定资产盘盈是指企业在财产清查盘点过程中，发现实际拥有的固定资产数量或价值超过账面记录。企业发现盘盈的固定资产，应当作为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”账户进行核算，该账户属于损益类。 盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。重置成本，又称为现行成本，是指在当前市场条件下，重新购建或取得与原有资产在功能、效率、使用年限等方面相同或相似的新资产所需的全部支出。 实际拥有的固定资产数量或价值 > 账面记录 新知精讲  1 盘盈的固定资产，应按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额。 3.固定资产盘盈会计处理 （1）盘盈入账 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （2）调整企业所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 新知精讲  1 3.固定资产盘盈会计处理 （3）调整留存收益 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积 10% 利润分配——未分配利润 90% 新知精讲  1 合作研学 2 【想一想】思考：企业在财产清查中发现一台未入账的旧设备，为什么准则规定盘盈固定资产不能直接计入营业外收入，而要通过 “以前年度损益调整” 核算？ 这样处理对企业的利润和资产负债有什么影响？ 业务1：6月3日，公司在财产清查时发现2023年5月购入并已经投入使用的一台打印机尚未入账，重置成本为2 400元。该公司企业所得税税率为25%，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限6年，净残值为0，公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 （1）盘盈入账 借：固定资产 2 400 贷：以前年度损益调整 2 400 （2）调整企业所得税 企业所得税调整额 =2 400×25%=600（元） 借：以前年度损益调整 600 贷：应交税费——应交所得税 600 实践演练 3 （3）调整留存收益 留存收益调整额=2400-600=1 800（元） 盈余公积调整额=1 800×10%=180（元） 未分配利润调整额=1 800-180=1 620（元） 借：以前年度损益调整 1 800 贷：盈余公积——法定盈余公积 180 利润分配——未分配利润 1 620 业务1：6月3日，公司在财产清查时发现2023年5月购入并已经投入使用的一台打印机尚未入账，重置成本为2 400元。该公司企业所得税税率为25%，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限6年，净残值为0，公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 实践演练 3 丁公司为增值税一般纳税人，2024年1月5日在财产清查过程中发 现，2022年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净 利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如 下会计分录： (1)盘盈固定资产时： 借：固定资产 30000 贷：以前年度损益调整 30000 要点强化 4 (2)结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 30000 贷：盈余公积——法定盈余公积 3000 利润分配——未分配利润 27000 11 12 清查 溢余 （盘盈）（前期差错） 审批前 借：固定资产　 　　贷：以前年度损益调整 审批后 借：以前年度损益调整 　　贷：应交税费—应交所得税 借：以前年度损益调整　 　　贷：盈余公积—法定盈余公积10% 　　　　利润分配—未分配利润90% 核心记诵 5 12 情境导入 2023年3月31日浙江省浙江卓尔服装有限公司在固定资产清查中，发现账外自动化缝纫机一台，该如何处理呢？ 4.固定资产盘亏 企业在财产清查中发现盘亏的固定资产，应当通过“待处理财产损溢”账户进行核算，该账户属于资产类。报经批准后，若可取得保险赔款或个人赔款，则转入到“其他应收款”；按扣除赔款后的金额，转入到“营业外支出——非流动资产处置净损失”。若盘亏的固定资产是由于企业管理不善造成的非正常损失，该固定资产相应的已经抵扣的增值税进项税额应予以转出，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。 实际拥有的固定资产数量或价值 账面记录 < 新知精讲  1 合作研学 2 【想一想】思考：同样是固定资产盘亏， 因自然灾害等不可抗力造成的盘亏 因管理不善、被盗造成的盘亏 二者在进项税额是否转出、计入损益的科目上有什么不同？ 待处理财产损溢 借 贷 ①盘亏、毁损金额 ②经批准转销的盘盈金额 ①盘盈金额 ②经批准转销的盘亏金额 资产类账户 期末处理后无余额 新知精讲  3 （1）审批前 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）审批后 借：营业外支出——非流动资产处置净损失 （净损失） 其他应收款（赔偿） 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （管理不善） 新知精讲  3 2025年1月31日浙江省浙江卓尔服装有限公司在固定资产清查中，发现短缺一台缝纫机，原价10 000元，已提折旧2 500元。无法查明原因。该如何进行核算呢？ 企业发生固定资产盘亏，确认为非正常损失的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额=固定资产净值×增值税适用税率 实践演练 4 批准前： 借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 7 500 贷：固定资产——自动化缝纫机 7 500 实践演练 4 批准后： 需转出的进行税额 =7500*0.13=975（元） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 975 实践演练 4 批准后： 借：营业外支出——非流动资产处置净损失 8 475 贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 7 500 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 975 业务2：6月3日，公司在财产清查中发现短缺一台笔记本电脑，该电脑原价16 000元，已提折旧9 000元，购进时抵扣的增值税税额为2 080元。经查系企业资产管理不善造成的短缺。 实践演练 4 批准前： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 7 000 累计折旧 9 000 贷：固定资产—— 笔记本电脑 16 000 实践演练 4 批准后： 按比例需转出的进行税额 =2080×（16000-9000）/16000=910（元） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 910 实践演练 4 批准后： 借：营业外支出——非流动资产处置净损失 7 910 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 7 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 910 【判断题2021年】企业盘盈的固定资产，按管理权限报经批准的应先通过“待处理财产损溢”科目核算。（ ） 要点强化 5 【单选题】企业固定资产的盘亏净损失，应计入（ ）。 A.管理费用 B.营业外支出 C.资本公积 D.销售费用 【答案】× 【答案】B 24 【多选题】下列各项中，不应确认营业外收入的有（ ）。 A.存货盘盈 B.固定资产出租收入 C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余 要点强化 5 【答案】ABC 25 【多选题】下列各项中，企业在财产清查中盘亏固定资产的会计处理正确的有（ ）。 A.盘亏固定资产的账面价值通过“以前年度损益调整”科目核算 B.盘亏固定资产的账面价值通过“待处理财产损溢”科目核算 C.盘亏固定资产净损失计入营业外支出 D.盘亏固定资产应作为重要的前期差错 要点强化 5 【答案】BC 26 要点强化 5 2025年6月，浙江卓尔发生如下有关固定资产清查的业务，请进行相关会计处理。 业务1：6月30日，公司进行清查时发现短缺一台3D打印机，原值68 000元，已计提折旧35 000元，购入时的增值税税额为8 840元。查明原因后发现是保管员管理不善造成3D打印机被盗，决定由其赔偿10 000元，其余由企业承担。 业务2：6月30，公司进行清查时发现一台2023年6月购入的设备未入账，同款设备当前市场价值45 000元，八成新，预计可使用5年，净残值率为0，年限平均法计提折旧。企业所得税税率25，按净利润的10%提取法定盈余公积。 28 清查 短缺（盘亏） 溢余 （盘盈）（前期差错） 审批前 借：待处理财产损溢　　　　 累计折旧　　　　　 贷：固定资产 借：固定资产　 　　贷：以前年度损益调整 审批后 借：营业外支出　　　　　　　 贷：待处理财产损溢 借：以前年度损益调整 　　贷：应交税费—应交所得税 借：以前年度损益调整　 　　贷：盈余公积—法定盈余公积10% 　　　　利润分配—未分配利润90% 核心记诵 6 28 课堂小结 课后任务 请以小组为单位，查阅上市公司或企业发布的年度财务报告，找到其固定资产盘盈、盘亏的相关说明，分析盘盈盘亏原因，并写出对应的批准前、批准后会计分录。 思考：固定资产盘盈、盘亏的处理思路，与库存现金清查有什么不同？ 谢谢 Lavf59.27.100 Packed by Bilibili XCoder v2.0.2 $