模块4项目2任务7 所得税费用业务处理（课件）-《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材）上好课

任务七 所得税费用业务处理 项目二 费用 《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材） 情境导入 1 情境导入 1 2024年6月，浙江卓尔发生如下有关所得税的业务，所得税按月预提，按季申报预缴，年终汇算清缴，所得税税率为25%。请完成以下所得税相关业务处理。 业务1：6月30日，经计算公司当月利润总额为1300 000元。其中，营业外支出中有20 000元为税收滞纳金罚款；国债利息收入为10 000元。此外，公司直接向当地希望小学捐款40 000元。假定公司当月无其他纳税调整项目和递延所得税费用。计算公司的当月所得税费用，并计提所得税。 业务2：6月30日，结转当月所得税费用。 业务3：7月12日，缴纳第二季度（4-6月）企业所得税886 725元。 情境导入 这些业务在会计上应该如何记录？涉及哪些凭证需要保存？ 1 学习目标 新知精讲  1 1.所得税费用 在资产负债表债务法下，所得税费用‌是企业在一定会计期间内，按照税法规定计算的当期应纳所得税额，以及因会计与税法在确认收入、费用、资产和负债等方面存在暂时性的差异而产生的递延所得税费用。企业设置“所得税费用”账户进行核算。其计算公式如下： 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 当期所得税费用=当期应纳税所得额×所得税税率 新知精讲  1 2.应纳税所得额 应纳税所得额是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额，是计算企业应纳所得税额的计税依据。 当期应纳税所得额=利润总额+纳税调增额-纳税调减额 合作研学 2 【想一想】站在国家的角度为什么要进行纳税调整？ 业务1：7月12日，缴纳第二季度（4-6月）企业所得税886 725元。 实践演练 3 借：应交税费——应交企业所得税 886 725 贷：银行存款 886 725 核心记诵 4 1．所得税费用的计算公式为“所得税费用＝当期所得税费用＋ 。 2．当期应纳税所得额＝ 十纳税调增额- 。 要点强化 5 2025年6月，浙江卓尔发生如下有关所得税的业务，所得税税率为25%，4-5月已计提所得税费用为623 000元，请完成会计处理。 业务1：6月份公司利润总额为1 323 673元。其中，营业外支出中有41 052元为税收滞纳金罚款；国债利息收入为24 836元。此外，公司直接向当地希望小学捐款54 000元。假定无其他纳税调整项目，也不涉及递延所得税费用。计算并计提公司当月所得税费用。 业务2：期末结转当月所得税费用。 业务3：缴纳第二季度企业所得税。 要点强化 5 2024年6月，浙江卓尔发生如下有关财务费用的业务，请完成会计处理。 业务4：6月15日，收到开户银行汇款手续费扣款通知单，金额50元。 业务5：6月21日，收到银行存款利息收入入账通知单，金额1 200元。 业务6：6月30日，计提当月经营周转借款利息费用，该借款系2024年3月6日借入，借款金额为200 000元，借款期限1年，年利率6%。 业务7：6月30日，将本月财务费用账户余额10 350元转入“本年利润”。 【例题•单选题】 某企业利润总额为100万元，其中税收滞纳金为5万元，国债利息收入为3万元，无其他纳税调整项目，则该企业应纳税所得额为 ( ) A.100万元 B.102万元 C.98万元 D.95万元 答案：B 要点强化 5 情境导入 1 “2025 年 6 月，甲公司会计账簿显示利润总额 100 万元，其中包含 3 万元税收滞纳金、5 万元直接捐赠支出，同时取得国债利息收入 2 万元。公司所得税税率 25%，如果直接按 100×25%=25 万元缴纳所得税，对吗？” 新知精讲  1 1.纳税调整项目 所得税纳税调整事项‌是指企业在计算应纳税所得额时，因税法规定与会计准则存在差异，需对会计利润进行增减调整的特定项目。包括纳税调增项目和调减项目，调增项目包括有税收滞纳金和非公益性捐赠等，调减项目包括有未弥补亏损和国债利息收入等。 新知精讲  1 4.税收滞纳金 税收滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向税务机关缴纳税款而依法应缴纳的款项。《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第十条规定，税收滞纳金在计算应纳税所得额时不得扣除。在计算应纳税所得额时，税收滞纳金作为纳税调增项目。 5.非公益性捐赠 非公益性捐赠是指企业或个人向不符合公益性捐赠条件的对象提供的无偿赠与（如直接捐赠给个人、非营利组织外的单位等）。《企业所得税法》第十条规定，非公益性捐赠在计算应纳税所得额时不得扣除。 新知精讲  1 6.未弥补亏损 未弥补亏损是指企业纳税年度所发生的尚未弥补完的亏损。根据《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。在计算应纳税所得额时，未弥补亏损作为纳税调减项目。 7.国债利息收入 国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。根据《企业所得税法》第二十六条，国债利息收入被列为免税收入。在计算应纳税所得额时，国债利息收入作为纳税调减项目。 合作研学 2 【想一想】为什么国债利息收入和未弥补亏损要调整？ 业务1：6月30日，经计算公司当月利润总额为1300 000元。其中，营业外支出中有20 000元为税收滞纳金罚款；国债利息收入为10 000元。此外，公司直接向当地希望小学捐款40 000元。假定公司当月无其他纳税调整项目和递延所得税费用。计算公司的当月所得税费用，并计提所得税。 当期应纳税所得额=利润总额+纳税调增额-纳税调减额 =1 300 000+（20 000+40 000）-10 000=1 350 000（元） 当期所得税费用=当期应纳税所得额×所得税税率 =1 350 000×25%=337 500（元） 实践演练 3 实践演练 3 实践演练 3 会计分录： 借：所得税费用 337 500 贷：应交税费——应交企业所得税 337 500 业务2：6月30日，结转当月所得税费用。 借：本年利润 337 500 贷：所得税费用 337 500 实践演练 3 核心记诵 4 1．税收滞纳金和 在计算应纳税所得额时作为纳税 （填“调增”或“调减”）项目。 2．国债利息收入和 在计算应纳税所得额时作为纳税 （填“调增”或“调减”）项目。 3．企业计提所得税时，借记“所得税费用”账户，贷记“ -应交所得税”账户。 要点强化 5 2024年6月，浙江卓尔发生如下有关财务费用的业务，请完成会计处理。 业务4：6月15日，收到开户银行汇款手续费扣款通知单，金额50元。 业务5：6月21日，收到银行存款利息收入入账通知单，金额1 200元。 业务6：6月30日，计提当月经营周转借款利息费用，该借款系2024年3月6日借入，借款金额为200 000元，借款期限1年，年利率6%。 业务7：6月30日，将本月财务费用账户余额10 350元转入“本年利润”。 【例题•单选题】 某企业本年度结转所得税费用前“本年利润”账户贷方余额为120万元，其中： 本年收到的国债利息收入为3万元；非公益性捐赠支出为5万元； 行政罚款支出为1万元； 另外，该企业尚有以前年度未弥补亏损12万元（尚在5年弥补期限内）。 假定无其他纳税调整事项，不考虑递延所得税，企业所得税税率为25%，则该企业当年所得税费用为 ( ) A. 25.25万元 B. 26.50万元 C. 27.75万元 D. 28.50万元 答案：C 要点强化 5 【例题•计算题】 某企业 2025 年度会计利润总额为 500 万元，当期发生部分业务如下： 发生业务招待费 100 万元，按税法规定准予扣除 60 万元； 发生公益性捐赠支出 70 万元，税法准予扣除限额为 60 万元； 取得国债利息收入 20 万元（免税收入）。 要点强化 5 【例题•计算题】 业务招待费超支 = 100 − 60 = 40 万元（调增） 公益性捐赠超支 = 70 − 60 = 10 万元（调增） 国债利息收入免税 = 20 万元（调减） 应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调增 − 纳税调减 = 500 + 40 + 10 − 20 = 530 万元 要点强化 5 课堂小结 6 项目类型 具体内容 调整方向 纳税调增项目 非公益性捐赠，税收滞纳金，违反法律法规的罚款、罚金等 增加应纳税所得额 纳税调减项目 5年内未弥补亏损、国债利息收入等 减少应纳税所得额 课堂小结 6 课后任务 任务要求：调研当前我国小型微利企业的企业所得税优惠政策，完成以下内容： 1. 小型微利企业的认定标准（从业人数、资产总额、应纳税所得额三个维度）； 2. 小微企业对应的企业所得税实际税率（或优惠计算方式）； 3. 说明该优惠政策对小微企业经营的实际作用。 谢谢 $