模块2 项目3 任务2 工资附加费业务处理（课件）-《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材）上好课

任务二 工资附加费业务处理 项目三 应付职工薪酬 《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材） 情境导入 情境导入 “同学们，上一任务我们学会了工资的计算与发放。但企业对员工的关怀远不止工资，比如员工生病了公司报销医药费、过节发福利、食堂补贴等，这些支出在会计上称为‘职工福利费’。今天，我们先来学习这部分内容。假设你是浙江卓尔公司的会计，6月8日李林生拿来一张6820元的医药费单据要报销，你该怎么做账？” 职工福利费包括哪些具体项目？ 情境导入 这笔医药费能否直接计入管理费用？ 如果取得的是增值税专用发票，进项税能抵扣吗？ 学习目标 新知精讲  1 流动性强 工资附加费的定义： 工资附加费是指企业根据国家规定，按照职工薪酬总额的一定比例提取的，一般情况下，用于职工福利、教育、工会等方面的费用。 工资附加费 教育经费 职工福利费 工会经费 新知精讲  1 职工福利费的认识： 职工福利费是指企业用于增进职工物质利益、帮助职工及其家属解决特殊困难和兴办集体福利事业的费用，包括生活困难补助、子女保健费、公共医疗经费、职工医疗费用、供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、食堂经费补贴等。 税务处理上，职工福利费支出不超过工资总额14%的部分准予在企业所得税前扣除。 新知精讲  1 工会经费的认识： 工会经费是指企业根据国家规定，按职工工资总额的一定比例提取，并拨缴给工会组织的资金，主要用于开展工会活动、维护职工权益等。 税务处理上，工会经费支出不超过工资总比例2%的部分准予在企业所得税前扣除。 新知精讲  1 教育经费的认识： 职工教育经费指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平所支付的费用。 税务处理上，职工教育经费支出不超过工资总额8%的部分准予在企业所得税前扣除。 新知精讲  1 回顾应付职工薪酬 应付职工薪酬 借 贷 已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等 反映企业应付未付的职工薪酬 负债类科目，贷增借减 注意：职工福利费通过“应付职工薪酬-职工福利费”核算 新知精讲  1 报销职工福利费：  借：应付职工薪酬-职工福利费 贷：银行存款/库存现金 拓展补充 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关规定，职工福利费对应的增值税专用发票进项税额‌不能抵扣‌。 例如公司组织员工旅游产生的住宿费、为职工发放的米面油等实物福利，即使取得增值税专用发票，其进项税额也不能抵扣。‌‌ 合作研学 2 请判断下列是否属于福利费。 支付员工生日蛋糕券 支付优秀员工奖金 报销员工子女托儿费 支付员工的生育险 是 抢答开始 是 不是，是工资 不是，是社保 抢答开始 抢答开始 抢答开始 合作研学 2 提问： “某企业当月工资总额为100万元，按最高比例计提，三项附加费各是多少？合计多少？” 福利费100*14%=14万 工会经费100*2%=2万 教育经费100*8%=8万 合计14+2+8=24万 [业务1]6月8日，报销职工李林生的医药费6820元，银行转账支付。 实践演练 3 摘要：报销职工医药费 附件：费用报销单、银行付款通知单、相关原始凭证  借：应付职工薪酬-职工福利费 6820 贷：银行存款 6820 合作研学 2 大家一起来纠错： 题目：某企业报销职工食堂买菜支出5000元，取得增值税专用发票注明的税额为650元。会计编制分录如下： 借：管理费用 5000 应交税费-应交增值税（进项税额） 650 贷：银行存款 5650 问：是否正确？为什么？ 不正确。首先食堂的买菜支出应通过“应付职工薪酬——职工福利费”核算，其次福利费的进项税额不允许抵扣，应计入职工福利费。正确分录应为： 借：应付职工薪酬——职工福利费 5650 贷：银行存款 5650 核心记诵 4 （1）职工福利费的常见项目（至少说出3个） 生活困难补助、子女保健费、公共医疗经费、职工医疗费用、供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、食堂经费补贴 （2）职工福利费、工会经费和教育经费分别对应的税务扣除比例是？14%、2%、8% （3）职工福利费报销业务的基本分录 借：应付职工薪酬——职工福利费 贷：银行存款 同桌互背 教师抽背 抽背开始！ 抽背开始！ 抽背开始！ 【单选题】下列各项中，属于职工福利费核算内容的是（ ）。 A. 支付给职工的加班工资 B. 为职工缴纳的养老保险 C. 报销职工因公出差的差旅费 D. 为职工发放的节日慰问品 要点强化 5 答案：D 解析： 节日慰问品属于福利费；加班工资属于工资；养老保险属于社会保险费；差旅费属于管理费用。 【判断题】企业报销职工医药费取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。（ ） 要点强化 5 答案：B 解析： 用于集体福利或个人消费的进项税不得抵扣。职工福利费支出通常属于集体福利范畴，因此相关专票进项税额不予抵扣。 情境导入 “上节课我们学习了职工福利费，但工资附加费还有另外两项：工会经费和职工教育经费。6月16日公司工会组织活动，租用场地花费5300元（含税）；6月24日安排员工培训，支付8480元（含税）。月底还要统一计提全公司的工资附加费。这些业务之间有什么关系？该如何处理呢？今天我们将这两类业务结合起来学习。” 新知精讲  1 报销工会经费/教育经费：  借：应付职工薪酬-工会经费 应付职工薪酬-职工教育经费 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/库存现金 与福利费不同，工会经费和教育经费的进项税通常可以抵扣（前提是用于工会活动或职工培训，且取得专票）。 温馨提醒 [业务2]6月16日，因工会活动产生场地使用费5300，取得电子发票（增值税专用发票）上注明：价款5000元，增值税税额300元。 实践演练 2 摘要：报销工会活动费用 附件：费用报销单、银行付款通知单、相关原始凭证 借：应付职工薪酬-工会经费 5000 应交税费-应交增值税（进项税额） 300 贷：银行存款 5300 [业务3]6月 24 日，支付员工业务培训费8480元。 取得培训公司开来的电子发票(增值税专用发票)上注明：价款8000元 ，增值税税额480元。 实践演练 2 摘要：支付职工培训费 附件：电子发票(增值税专用发票)银行付款通知单、相关员工培训文件 借：应付职工薪酬-职工教育经费 8000 应交税费-应交增值税（进项税额） 480 贷：银行存款 8480 工资附加费是按月发生的费用，但实际支出可能发生在不同时间。为了符合权责发生制，月末需先确认费用和负债，待实际支出时再冲减应付职工薪酬。 新知精讲  1 计提工资附加费：  借： 生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政、财务、仓管等） 销售费用（销售人员） 贷：应付职工薪酬-职工福利费（工资总额的14%） -工会经费 （工资总额的2%） -职工教育经费（工资总额的8%） 思考：为什么要计提工资附加费？ 注意：（比例上限，企业可按需计提，但不得超限）。 [业务4]6月30日，根据工资附加费计提分配表(表2-9),计提本月公司的工资附加费用。 实践演练 2 摘要：计提工资附加费 附件：工资附加费计提分配表 借：管理费用 26 556.60 销售费用 16 289.28 生产成本 60 695.57 制造费用 2 758.42 贷：应付职工薪酬—职工福利费 62 008.26 应付职工薪酬—工会经费 8 858.32 应付职工薪酬—职工教育经费 35 433.29 合作研学 3 补充：计提与报销的关系？ 计提是“预提费用”，形成负债；报销是“使用负债”，冲减负债。 一般情况下，先计提后使用；若当月使用超过计提，需补提；若使用少于计提，年末可冲回多提部分。 合作研学 3 分类连线题 将下列支出与对应的明细科目、进项税处理连线： 支付工会体育比赛奖金 报销员工外部培训费 报销职工食堂买菜 支付当月临时工工资 工会经费 职工福利费 职工教育经费 职工薪酬-工资 可抵扣 不能抵扣/无需抵扣 核心记诵 4 经济业务 会计分录 1.报销工会经费 借：应付职工薪酬-工会经费 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/库存现金 2.报销职工教育经费 借：应付职工薪酬-职工教育经费 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/库存现金 3.计提工资附加费 借： 生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政、财务、仓管等） 销售费用（销售人员） 贷：应付职工薪酬-职工福利费 -工会经费 -职工教育经费 师说业务 学生抢答 背诵抢答开始！ 要点强化 5 【多选题】关于工资附加费，下列说法正确的有（ ）。 A. 职工福利费、工会经费、职工教育经费均需通过“应付职工薪酬”科目核算 B. 职工福利费的计提比例为不超过工资总额的14% C. 工会经费的进项税额一律不得抵扣 D. 职工教育经费计提比例为不超过工资总额的8% 答案：ABD 要点强化 5 2025年8月，浙江卓尔公司发生如下业务： （1）8月5日，报销职工食堂采购食材费用，取得增值税普通发票，金额5 300元，现金支付。 （2）8月15日，报销工会购买活动用品费用，取得增值税专用发票，注明价款4 000元，税额240元，银行转账支付。 （3）8月25日，支付员工技能提升培训费，取得增值税专用发票，注明价款8 000元，税额480元，银行转账支付。 （4）8月31日，根据工资附加费计提分配表，计提本月工资附加费。已知各部门工资总额如下：生产部生产工人：180 000元；生产部管理人员：20 000元；销售部：60 000元；行政部：40 000元；采购部：18 000元；仓管部：12 000元；财务部：10 000元。工资总额共计340 000元。附加费计提比例：职工福利费14%，工会经费2%，职工教育经费8%。 要求：编制以上业务的会计分录。 要点强化 5 （1）借：应付职工薪酬——职工福利费 5 300 贷：库存现金 5 300 （2）借：应付职工薪酬——工会经费 4 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 240 贷：银行存款 4 240 （3）借：应付职工薪酬——职工教育经费 8 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 480 贷：银行存款 8 480 要点强化 5 （4）职工福利费 = 340 000 × 14% = 47 600元 工会经费 = 340 000 × 2% = 6 800元 职工教育经费 = 340 000 × 8% = 27 200元 合计=81600元 借：生产成本 43200（180 000*24%） 制造费用 4800（ 20 000*24%） 销售费用 14400（60 000*24%） 管理费用 19200（40 000+18 000+12 000+10 000）*24% 贷：应付职工薪酬——职工福利费 47 600 应付职工薪酬——工会经费 6 800 应付职工薪酬——职工教育经费 27 200 课堂小节 课后任务 1.基础题：根据书本151页，完成业务1-2-3-4相关的分录 2.拓展题（小组调研）：以小组为单位，访谈一家企业（或查询资料），了解该企业实际发生的职工福利、工会活动、员工培训的具体形式，以及这些费用在会计和税务上如何处理。下节课进行5分钟分享。 谢谢 Lavf58.10.100 $