模块2 项目4 任务1 应交增值税业务处理（课件）-《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材）上好课

任务一 应交增值税业务处理 项目四 应交税费 《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材） 情境导入 情境导入 浙江卓尔公司2024年6月做了以下几件事： · 购进一批原材料； · 销售一批产品； · 向希望小学捐赠一批汽车模型。 这些业务在会计上应该如何记录？有哪些凭证需要保存？ 学习目标 新知精讲  1 企业根据税法规定应交纳的税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税等。 新知精讲  1 应交税费 借方 贷方 应缴纳的各种税费 实际缴纳的各种税费 期末余额：尚未缴纳的税费 期末余额：多缴纳或尚未抵扣的税费 企业应设置“应交税费”核算各种税费，但存在例外情况，如：企业缴纳的耕地占用税、印花税、车辆购置税、契税、进口关税不需要预计应交数的税金，可以不通过“应交税费”账户核算。     新知精讲  1 增值税是以商品和服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 价外税 增值税 征税范围 销售货物 销售服务 销售无形资产 销售不动产 进口货物 应税交易 新知精讲  1 在我国境内销售货物、服务、无形资产和不动产，以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人。 根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人指年应征销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的增值税纳税人。 小规模纳税人是指增值税销售额未超过五百万元，并且会计核算不健全，不能够提供准确税务资料的增值税纳税人。 新知精讲  1 计税方法 适用范围 计算方式 一般计税方法 大多数增值税 一般纳税人 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=不含税销售额×增值税税率 当期进项税额=购进货物、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额 简易计税方法 小规模纳税人、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为 应纳税额=不含税销售额×征收率 采用简易计税方法的，进项税额不得抵扣 征收率：一般为3%，国家另有规定的除外 新知精讲  1 一般纳税人增值税税率 13% 销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务或者进口货物 9% （1）纳税人销售或进口货物： 生活必需品：暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、自来水、热水、食用植物油、食用盐、居民用煤炭制品 农业生产资料：包括粮食等农产品、农机、农药、农膜、饲料、化肥 文化用品：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 其他：二甲醚 （2）交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权 6% 提供增值电信服务、金融服务、生活服务等 0% 出口货物 新知精讲  1 价外税 增值税核算应设置科目 一级科目 二级明细科目 三级明细科目(专栏) 应交税费 进项税额 销项税额抵减 已交税金 转出未交增值税 转出多交增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 应交增值税 未交增值税 预交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 简易计税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税等 新知精讲  1 应交税费——应交增值税 借方 贷方 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税等 进项税额 已交税金 转出未交增值税等 期末余额：期末留抵的进项税额 一般纳税人应交增值税主要专栏设置 合作研学 2 【想一想】你觉得企业将自产的商品发放给员工、赠送给其他单位，这类业务要缴增值税吗？ [业务1]6月8日，购入一批原材料，并于当天验收入库，收到的电子发票（增值税专用发票）上注明价款为80000元，税率为13%。同时收到运输企业开具的电子发票（增值税专用发票），票面注明运费2000元，税率为9%。相关款项均已转账支付。 实践演练 3 实践演练 3 摘要：购进应税货物 附件：电子发票（增值税专用发票）、原材料入库单、结算凭证 借：原材料 82000 应交税费——应交增值税（进项税额）10580 贷：银行存款 92580 [业务1]6月8日，购入一批原材料，并于当天验收入库，收到的电子发票（增值税专用发票）上注明价款为80000元，税率为13%。同时收到运输企业开具的电子发票（增值税专用发票），票面注明运费2000元，税率为9%。相关款项均已转账支付。 [业务2]6月15日，销售一批产品，开具的电子发票（增值税专用发票）上注明价款为160000元，税率为13%，款项尚未收到。 实践演练 3 实践演练 3 摘要：销售应税货物 附件：电子发票（增值税专用发票） 借：应收账款 180800 贷：主营业务收入 160000 应交税费——应交增值税（销项税额） 20800 [业务2]6月15日，销售一批产品，开具的电子发票（增值税专用发票）上注明价款为160000元，税率为13%，款项尚未收到。 [业务3]6月25日，向希望小学捐赠一批汽车模型，该批产品的实际成本为5500元，根据市场价格开具电子发票（增值税专用发票），票面上注明价款为7000元，税率为13%。 实践演练 3 实践演练 3 摘要：对外捐赠产品 附件：产品出库单、电子发票（增值税专用发票） 借：营业外支出 6410 贷：库存商品 5500 应交税费——应交增值税（销项税额） 910 [业务3]6月25日，向希望小学捐赠一批汽车模型，该批产品的实际成本为5500元，根据市场价格开具电子发票（增值税专用发票），票面上注明价款为7000元，税率为13%。 核心记诵 4 （1）增值税属于______、是一种_______。 （2）增值税的征税范围有________、_________、________ 、销售无形资产和进口货物。 （3）增值税的纳税人分为________和_________。 （4）增值税税率有_______________；征收率通常为___。 （5）购入应税货物，可以抵扣的增值税应借记___________________________。 流转税 销售商品 销售服务 销售不动产 价外税 一般纳税人 小规模纳税人 应交税费——应交增值税（进项税额） 13%、9%、6%和零税率 3% 2025年6月，云上公司（一般纳税人）发生如下有关增值税的业务，完成会计处理。 ［业务1］6月5日，销售一批产品，开具的电子发票（增值税专用发票）上注明价款为210000元，税率为13%。收到对方转账支票，并已办理款项结算。 ［业务2］6月8日，购入一台无需安装的设备，开具的电子发票（增值税专用发票）上注明价款为120000元，税率为13%。设备已经验收，款项已转账支付。 ［业务3］6月15日，领用一批自产产品作为职工福利发放给职工，该批产品的实际成本为20000元，该批产品的市场价值为30000元，税率为13%。 ［业务4］6月28日，购入一批农产品作为原材料，农产品采购发票上注明购买价为4000元。农产品尚未入库，款项尚未支付。 ［业务5］6月30日盘点仓库，发现原材料存在盘亏，该批材料的实际成本为800元，进项税额为104元。经查，损失原因为保管人员保管不善，由保管人员赔偿。 要点强化 5 情境导入 6月5日，浙江卓尔公司缴纳5月份增值税13200元，款项已用银行存款支付。 大家觉得如何处理？是否需要通过“应交税费——应交增值税”账户？ 新知精讲  1 一般纳税人缴纳增值税 情形 账务处理 缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 　 贷：银行存款 缴纳以前期间未交的增值税 借：应交税费——未交增值税 　 贷：银行存款 新知精讲  1 应交税费——未交增值税 借方 贷方 转入当月应交未交增值税 转入当月多交增值说 缴纳以前期间应交未交增值税 期末余额：多缴纳的增值税 期末余额：期末结转下期应交的增值税 月度终了，企业应将当月应交未交或多交的增值税从“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。 新知精讲  1 一般纳税人月末转出多交增值税和未交增值税 情形 账务处理 对于当月应交未交的增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 　 贷：应交税费——未交增值税 对于当月多交的增值税 借：应交税费——未交增值税 　 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 合作研学 2 【想一想】你觉得一般纳税人与小规模纳税人增值税业务处理有哪些差异？ [业务1]6月5日，浙江卓尔公司缴纳5月份增值税13200元，款项已用银行存款支付。 实践演练 3 实践演练 3 摘要：缴纳5月份增值税 附件：税收缴款凭证 借：应交税费——未交增值税 13200 贷：银行存款 13200 [业务1]6月5日，浙江卓尔公司缴纳5月份增值税13200元，款项已用银行存款支付。 [业务2]6月30日，根据汇总计算，企业转出本月未交增值税11130元。 实践演练 3 实践演练 3 摘要：结转本月未交增值税 附件：未交增值税计算表 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 11130 贷：应交税费——未交增值税 11130 [业务2]6月30日，根据汇总计算，企业转出本月未交增值税11130元。 核心记诵 4 情形 账务处理 一般纳税人购进业务 （1）根据合法扣税凭证注明的增值税税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目 基本账务处理： 借：原材料/无形资产/固定资产等 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等 （2）购进农产品进项税额的账务处理 借：在途物资/原材料/库存商品等［买价扣除进项税额的差额］ 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：应付账款/应付票据/银行存款等［应付或实际支付的价款］ 核心记诵 4 情形 账务处理 进项税额转出 （1）改变用途，如外购生产用原材料被用于集体福利或个人消费等 借：应付职工薪酬 　 贷：原材料/库存商品等 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） （2）发生非正常损失，如管理不善或被依法没收等 借：待处理财产损溢等 　贷：原材料/库存商品等 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 一般纳税人销售业务 借：应收账款/应收票据/银行存款等 　贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 核心记诵 4 情形 账务处理 视同应税交易业务 借：生产成本/制造费用/管理费用等 　贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 　贷：主营业务收入等 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 　贷：库存商品等 借：营业外支出 　贷：库存商品（成本价） 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）［计税价/公允价/市场价×现行增值税税率］ 视同应税交易 ①单位和个体工商户将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 ②单位和个体工商户无偿转让货物 ③单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品 核心记诵 4 情形 账务处理 缴纳增值税 （1）缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 　 贷：银行存款 （2）缴纳以前期间未交的增值税 借：应交税费——未交增值税 　贷：银行存款 月末转出多交或未交增值税 （1）转出当月应交未交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 　贷：应交税费——未交增值税 （2）转出当月多交增值税 借：应交税费——未交增值税 　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 2025年6月，云上公司（一般纳税人）发生如下有关增值税的业务，完成会计处理。 ［业务1］6月30日，根据汇总计算，本期企业增值税销项税额为32400元，进项税额为15960元，进项税额转出104元，试计算并上交本月增值税。 2025年6-7月，风花公司（小规模纳税人）发生如下有关增值税的业务，请完成会计处理。 ［业务1］6月9日，购入一批原材料，收到的电子发票（增值税专用发票）上注明价款为60000元，税率为13%。相关款项尚未支付。 ［业务2］6月20日，销售一批产品，开具的电子发票（增值税普通发票）上注明价款为110000元，征收率减按1%。已收到对方转账支票并交银行。 ［业务3］7月2日，交纳6月份增值税。 要点强化 5 【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年8月收购免税农产品一批，收购发票上注明的买价为90000元，收购的免税农产品已验收入库，规定的增值税进项税额扣除率为9%。不考虑其他因素，则该批免税农产品的入账价值为（ ）元。 A.90000 B.81900 C.98100 D.78300 要点强化 5 【答案】 B 【例题•单选题】企业为增值税小规模纳税人，2025年8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为10000元，增值税税额为1300元。当月销售产品开具的增值税普通发票注明含税价款为123600元，适用的征收率为3%。不考虑其他因素，该企业2025年8月应交纳的增值税税额为（ ）元。 A.3600 B.2108 C.3708 D.2000 要点强化 5 【答案】 A 【例题•多选题】下列各项中，一般纳税人月末转出多交增值税的相关会计科目处理正确的有（ ）。 A.借记“应交税费——未交增值税”科目 B.贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目 C.借记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目 D.贷记“应交税费——未交增值税”科目。 要点强化 5 【答案】 AB 课堂小结 课后任务 请以小组为单位，通过国家税务总局官网查询2026年刚颁布的增值税法，使用AI工具分析新旧增值税政策差异，形成可视化成果。 谢谢 $