模块1 项目4 任务3 固定资产后续支出与减值业务处理（课件）-《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材）上好课

任务三 固定资产后续支出与减值业务处理 项目四 固定资产 《初级会计实务》（高教版2025-教学改革成果教材） 情境导入 学习目标 新知精讲  1 固定资产后续支出及其资本化条件 固定资产后续支出是企业在固定资产投入使用后，为维护或提升其性能、延长使用寿命而发生的支出。 固定资产后续支出 更新改造支出，包括设备升级、生产线改造、厂房扩建等支出 修理支出：日常维修和大修理等支出 满足 资本化条件 不满足 资本化条件 资本化， 计入固定资产成本 费用化， 计入当期损益 后续支出资本化条件： 一是，经济利益很可能流入企业 二是，成本能够可靠计量 固定资产修理(费用化)的特点： 日常修理也称为中小修理。其特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。 大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。 新知精讲  1 固定资产的改扩建(资本化)的特点： 为了提高固定资产的质量； 为了提高固定资产的生产能力或运营能力。 由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量和性能有所提高，因而其原值也会有所增加。 新知精讲  1 2024年6月，浙江卓尔发生如下业务，判断是资本化还是费用化。 业务1：6月3日，公司决定对某一生产设备进行改造升级，预计改造后可提升单位时间的产能10%，该设备原值120 000元，已提折旧80 000元。 业务2：6月10日，转账支付升级改造费用，取得电子发票（增值税专用发票）注明：价款40 000元，增值税税额5 200元。 业务3：6月15日，设备升级改造完毕，达到预定可使用状态。 业务4：6月21日，总经理办公室电脑进行维修，现金支付维修费300元，取得电子发票（增值税普通发票）。 业务5：6月30日，由于新的技术出现，公司某生产设备明显发生减值，对其进行减值测试，估计可收回金额为152 000，该生产设备原值为500 000元，已提折旧308 750元，此前该设备未发生过减值。 资本化的后续支出 资本化的后续支出 资本化的后续支出 费用化的后续支出 固定资产减值 实践演练 2 新知精讲  3 费用化的后续支出 生产车间和行政管理部门 管理费用 专设销售机构 销售费用 固定资产后续处理不满足资本化条件的，其支出计入当期损益，不得采用预提或待摊的方式处理。 2023年7月16日，浙江卓尔对管理部门用的设备进行维护保养，发生费用6 000元；对生产车间的一台生产设备进行日常维修，发生费用3 000元；对销售部门的打印机进行日常修理，发生费用500元，以上修理费用均用银行存款支付。请编制相关会计分录。 实践演练 4 借：管理费用 6 000 制造费用 3 000 销售费用 500 贷：银行存款 9 500 业务4：6月21日，总经理办公室电脑进行维修，现金支付维修费300元，取得电子发票（增值税普通发票） 实践演练 4 业务4：支付设备维修费 现金支付维修费 “管理费用“增加 “库存现金”减少 借：管理费用——维修费 贷：库存现金 300 300 费用化的后续支出 现金支付总经理电脑维修费 取得增值税普通发票 增值税不能抵扣 √ 新知精讲  5 资本化的后续支出 1 转销固定资产账面价值 借记“在建工程” 2 发生资本化的后续支出 借记“在建工程” 3 后续支出完工 并达到预定可使用状态 停止计提折旧 重新计算折旧 贷记“在建工程” 业务1：6月3日，公司决定对某一生产设备进行改造升级，预计改造后可提升单位时间的产能10%，该设备原值120 000元，已提折旧80 000元。 实践演练 6 业务1：固定资产升级改造转入在建工程 转销的固定资产账面价值转入在建工程 账面价值=固定资产原值-累计折旧-减值准备 =120 000-80 000 =40 000（元） 转销的累计折旧 “累计折旧”减少 转销的固定资产原值 “固定资产”减少 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 40 000 80 000 120 000 业务2：6月10日，转账支付升级改造费用，取得电子发票（增值税专用发票）注明：价款40 000元，增值税税额5 200元。 实践演练 6 业务2:支付设备升级改造费用 转账支付固定资产后续支出 “在建工程“增加 “银行存款”减少 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 40 000 5 200 45 200 转账支付固定资产后续支出 取得增值税发票 “应交税费——应交增值税（进项税额）”增加 √ 业务3：6月15日，设备升级改造完毕，达到预定可使用状态。 实践演练 6 业务3:验收升级改造后的设备 升级改造完毕，达到预定可使用状态 “在建工程“减少 “固定资产”增加 借：固定资产 贷：在建工程 80 000 80 000 升级改造后固定资产的入账价值 =固定资产更新改造前账面价值+资本化的后续支出 =40000+40000 =80000（元） 2023年5月，浙江卓尔决定对现有的制衣生产线进行升级改造，改建前的原值为1000 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为50 000元，已使用8年，采用年限平均法计提折旧。该生产线采用出包方式进行改造，用银行存款支付工程价款80 000元，增值税税率9%,增值税税额7 200元；改造机器设备拆除部件的残料入库，估价12 000元。工程完工后，可以延长使用寿命两年，预计净残值提高到600 00元。请编制相关会计分录。 实践演练 6 (1)2023年5月将生产线转入改造： 借：在建工程——改造工程(制衣生产线) 240 000 累计折旧 760 000 贷：固定资产——制衣生产线 1000 000 实践演练 6 (2)支付改造工程款： 借：在建工程——改造工程(制衣生产线) 80 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 7 200 贷：银行存款 87 200 (3)拆除部件残料计价入库： 借：原材料——残料 12 000 贷：在建工程——改造工程(生产线) 12 000 实践演练 6 (4)改造工程完工： 借：固定资产——制衣生产线 30 800 贷：在建工程——改造工程(制衣生产线)30 800 改建后第9-12年的计提月折旧额。 借：制造费用——折旧费 5166.67 贷：累计折旧 5166.67 【想一想】思考：改造后的固定资产折旧该怎么计算呢？分录呢？ 改造后第9-12年的月折旧额 =（308000-60000）/4/12≈5166.67元 合作研学 7 应予费用化的后续支出 应予资本化的后续支出 账务处理 借：制造费用/管理费用 贷：原材料 应交税费 应付职工薪酬 银行存款等 1、改良前的工程成本转入改良 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 2、改良中发生的改良支出 借：在建工程 贷：银行存款等 3、改良中发生的变价收入 借：银行存款等 贷：在建工程 4、改良工程完工，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程（1+2—3） 5、改良后重新计算应计提折旧额。 *改良期间不提折旧 核心记诵 8 情境导入 新知精讲  1 4.固定资产减值 由于固定资产使用年限较长，随着市场条件和经营环境的变化、科学技术的革新以及企业管理水平的差异，都可能导致固定资产创造未来经济利益能力的下降。 减值原因 企业应当在资产负债表日对固定资产进行减值测试，比较可收回金额和固定资产账面价值。 判断减值 固定资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回。 账面价值 可收回金额 原值-累计折旧-固定资产减值准备 账面价值 可收回金额 > 计提减值 借：资产减值损失 　 贷：固定资产减值准备 新知精讲  1 4.固定资产减值 22 合作研学 2 【想一想】思考：资产减值损失和固定资产减值准备是什么类的科目，借贷方表示？ 业务5：6月30日，由于新的技术出现，公司某生产设备明显发生减值，对其进行减值测试，估计可收回金额为152 000，该生产设备原值为500 000元，已提折旧308 750元，此前该设备未发生过减值。 实践演练 3 业务5：计提固定资产减值准备 可收回金额 =500000-308750 =191250（元） 152000 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 39250 39250 账面价值 可收回金额小于固定资产账面价值 =固定资产原值-累计折旧-减值准备 减值金额=191250-152000=39250（元） 【多选题】下列各项中，企业对固定资产会计处理表述正确的有（ ）。 A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 B.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按估计价值计提折旧 C.专设销售机构固定资产的日常维护费用应计入管理费用 D.盘亏的固定资产当月应计提折旧 实践演练 3 【答案】ABD 25 【单选题】不会导致固定资产账面价值发生增减的是（　）。 A.盘盈固定资产 B.经营性租入设备 C.以固定资产对外投资 D.计提减值准备 【答案】B 实践演练 3 26 【单选题】某企业2016年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，  预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2017年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2017  年12月31日该设备账面价值应为(      )万元。 A.120 B.160 C.180 D.182 【答案】A 实践演练 3 27 一、单选题 1.某企业对行政管理部门使用的设备进行更新改造，设备原值108万元，已提折旧86.4万元，改造支出22万元（符合资本化条件），不考虑其他因素，更新改造后设备入账价值为（ ）万元。 A. 130 B. 22 C. 21.6 D. 43.6 【答案】D 【解析】更新改造后入账价值=（108-86.4）+22=43.6（万元）。 实践演练 3 28 一、单选题 2.甲公司2023年12月购入设备一台，原值400万元，预计使用5年，无净残值，年限平均法计提折旧。2025年12月31日减值测试显示可收回金额210万元，当年应计提减值准备（ ）万元。 A.30 B.110 C.38 D. 190 【答案】A 【解析】2025年末减值前账面价值=400-400÷5×2=240（万元），减值准备金额=240-210=30（万元）。核心考点：减值准备计提基数为减值前账面价值与可收回金额的差额。 实践演练 3 29 二、多选题​ 1.下列固定资产后续支出中，应资本化的有（ ）。 A. 设备改良支出，提升性能 B. 生产线日常维修支出 C. 房屋扩建支出，增加使用面积 D. 办公设备日常修理支出 【答案】AC 【解析】选项BD属于日常维护支出，不符合资本化条件，应费用化计入当期损益。核心考点：资本化后续支出的判断标准。 实践演练 3 30 三、判断题​ 1.固定资产日常维修支出应计入固定资产成本。（ ） 【答案】× 【解析】日常维修支出仅维持固定资产正常使用，不符合资本化条件，应费用化计入当期损益。核心考点：费用化后续支出的归属。 实践演练 3 31 三、判断题​ 2.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间可根据资产价值回升情况转回。（ ） 【答案】× 【解析】固定资产减值损失一经确认，后续期间不得转回，这是固定资产减值与存货减值的关键区别。核心考点：固定资产减值的不可逆性。 实践演练 3 32 要点强化 4 2025年6月，浙江卓尔发生如下有关固定资产后续支出和减值的业务，请进行相关会计处理。 业务1：6月3日，公司决定对现有厂房进行扩建，该厂房原值24 000 000元，已提折旧7 200 000元。 业务2：6月10日，转账支付改建费用4 294 000元（含税），取得增值税税率为13%的电子发票（增值税专用发票）。 业务3:6月12日，厂房扩建领用原材料一批，价值40 000元。 业务4：6月20日，将拆除下来的相关材料出售，取得含税收入56 500元，存入银行，并开具了电子发票（增值税专用发票）。 要点强化 4 业务5：6月24日，公司对车间设备进行日常维修，发生维修费20 000元，增值税1 200元，取得增值税普通发票，开出现金支票支付。 业务6：6月30日，公司一条生产线发生减值迹象，该流水线的原价为356 000元，已提折旧138 000元，该流水线的可收回金额为198 000元，此前该设备未发生过减值。 业务7：7月2日，厂房扩建工程完工达到预定可使用状态。 核心记诵 5 账面价值 = 原值-累计折旧-固定资产减值准备 账面价值 可收回金额 > 计提减值 借：资产减值损失 　 贷：固定资产减值准备 4.固定资产减值 课堂小结 课后任务 业务：公司对办公电脑进行系统重装、风扇更换、键盘维修，共支付费用800 元，以现金支付。业务 2：企业对生产流水线进行全面升级改造，更换核心部件，使生产效率大幅提高，共支出68 000 元，以银行存款支付。 要求：判断两项支出分别属于日常修理还是改良支出，并写出对应会计分录。 思考题：日常修理和改良在会计上的核心区别是什么？ 谢谢 Lavf57.56.101 Lavf59.27.100 Packed by Bilibili XCoder v2.0.2 $