第六章 第二节 注册会计师法+第三节 会计准则与财务通则+第四节 会计法律责任（课件）-《经济法律法规》（高教版第五版）同步精品课堂

《经济法律法规》高教版第五版 同步精品课堂 第六章 会计法律制度 第二节 注册会计师法 第三节 会计准则与财务通则 第四节 会计法律责任 1 目录 Contents 总结思考 课内练习 师生互动 课程导入 学习目标 新课讲授 2 识记注册会计师定义、业务范围、执业规则，了解会计师事务所、注册会计师协会职能 分清企业会计准则、小企业会计准则适用范围、内容结构，知晓企业财务通则管理内容 树立依法从业、坚守职业底线理念，明确会计岗位权责与违法后果，规范未来职业行为 准确区分四类会计违法行为，牢记不同违规行为对应的行政与刑事法律责任 学习目标 思考：这些问题你知道答案吗？ 为什么上市公司的财报需要第三方盖章？ 街边小店和大集团的记账规则一样吗？ 老板逼会计做假账，到底谁该负责？ 1.7.2013 在正式开始之前，我们先来看几个生活中的问题。为什么上市公司的财务报表需要一个叫“注册会计师”的人来盖章？为什么同样是做生意，小超市的记账方式和大集团的不一样？如果老板逼着会计做假账，最后到底是谁来承担法律责任呢？这些问题的答案，都藏在我们今天要学习的内容里。 ‹#› 注册会计师 依法通过全国注册会计师统一考试，取得注册会计师执业资格证书，接受委托人委托，独立承办审计鉴证、会计咨询、会计服务相关业务的社会中介执业人员。 核心区别：内部会计 vs 注册会计师 企业内部会计 企业正式在编员工，隶属于服务的单位 负责本单位的记账、算账、报账，处理日常财务核算 完全代表企业利益，维护公司内部的财务秩序与合规 确保企业内部会计核算准确，数据真实完整 注册会计师 (CPA) 外部独立执业人员，不隶属于任何被审计企业 接受社会委托，提供财务报表审计、鉴证、咨询等服务 保持独立、客观、公正的第三方视角，不受客户干预 确保企业对外披露的财务信息真实、合法、可靠 1.7.2013 首先，我们要明确一个核心区别：企业内部的会计和注册会计师是完全不同的。内部会计是公司的员工，为公司服务，保证内部账目的准确。而注册会计师，简称CPA，是独立的第三方，他们不隶属于任何企业，像一个“经济警察”，负责审查企业的账目是否真实合法，为社会公众提供鉴证服务。 ‹#› 注册会计师的两大业务范围 法定审计业务 (核心鉴证服务) 核心 基于独立第三方视角，出具具有法律效力的审计/验资报告，提供高公信力的鉴证服务。 主要业务范畴 • 审查企业财务报表，出具标准审计报告 • 验证企业资本，出具资本金验资报告 • 承接企业合并、分立、清算期间的专项审计 会计咨询与服务 (专业增值服务) 核心 利用专业知识与经验，为企业提供定制化的咨询、代理与培训服务，解决经营管理痛点。 主要业务范畴 • 代理记账、纳税申报等基础会计外包服务 • 企业税务筹划、财务管理体系优化咨询 • 企业内部会计制度设计、会计人员技能培训 1.7.2013 注册会计师的业务主要分为两大类。第一类是法定审计业务，这是他们的核心工作，比如给上市公司的财报做审计，给新公司做验资，这些报告都具有法律效力。第二类是会计咨询和服务业务，像是帮小企业代理记账、做税务筹划等，更像是提供专业的智囊服务。 ‹#› 执业三大核心原则：独立、客观、公正 独立 客观 公正 1.7.2013 注册会计师的工作性质决定了他们必须遵守三大核心原则：独立、客观、公正。独立，意味着他们不能与被审计单位有任何利益关系；客观，意味着他们必须以事实为依据，不能主观臆断；公正，意味着他们要公平对待各方，不偏不倚。这三点是注册会计师的职业灵魂。 ‹#› 其他重要执业规则 回避制度 若与委托人存在亲属、投资等利害关系，必须主动申请回避，从根源上保障审计工作的独立性与公正性。 保密义务 对执业过程中获知的客户商业秘密、财务数据等核心信息，负有法定的终身保密责任，严禁违规泄露。 禁止虚假报告 恪守职业道德底线，严禁与客户串通舞弊，不得出具任何内容不实、结论虚假的审计报告，确保报告真实。 禁止私自执业 注册会计师必须依法加入会计师事务所，不得以个人名义私自承接审计业务，严格遵守法定执业程序。 1.7.2013 除了三大原则，注册会计师还有一些具体的行为规则。比如，如果审计的公司老板是他亲戚，他就必须回避。对于在工作中了解到的客户商业秘密，必须严格保密。最重要的是，绝对不能出具虚假报告，也不能私下接活，必须通过事务所承接业务。 ‹#› 会计师事务所：注册会计师的执业机构 法定执业载体 依法设立并承办注册会计师业务的专业服务机构，是连接资本市场与企业主体的独立第三方鉴证平台。 • 合伙制：特殊的普通合伙企业，合伙人承担无限连带责任。 • 责任制：有限责任会计师事务所，以出资额为限承担责任。 1.7.2013 那么，注册会计师在哪里工作呢？答案是会计师事务所。这是他们的法定执业机构，就像我们去公司上班一样，注册会计师必须加入一家事务所才能开展业务。 事务所主要有两种形式，合伙制和有限责任制，它们在法律责任承担上有所不同。合伙制事务所的合伙人通常承担无限连带责任，这更能体现注册会计师行业“人合”的特点和对社会公众的责任；而有限责任制则是以出资额为限承担责任。 ‹#› 注册会计师协会：行业自律组织 核心角色定位 • 连接政府监管部门与行业会员的重要桥梁。 • 对注册会计师行业实施全面的自我管理与服务。 会员服务 执业监督 行业管理 构建“服务、监督、管理、协调”一体化体系，成为行业健康发展的坚强保障 1.7.2013 除了事务所，还有一个重要的组织叫注册会计师协会。它不是政府部门，而是行业的自律组织，相当于这个行业的“协会”或“工会”。 它的核心定位是连接政府与会员的桥梁。在具体职责上，主要体现在三个方面： 第一是服务，负责会员的登记、注册和后续的继续教育。 第二是监督，监督大家的执业质量和职业道德，这是行业公信力的来源。 第三是管理，制定统一的行业规范，如果有人违规，协会也会依据规定进行处罚。 通过这三位一体的工作，协会实现了对整个行业的自我管理。 ‹#› 企业会计准则体系 企业会计准则 基本准则 · 总纲领 核心定位：整个准则体系的“基本法”，是所有具体准则的理论基石与指导原则。 统驭作用：统驭和指导各项具体准则的制定，确保准则体系内在逻辑的一致性。 基础内容：规定了会计核算的四大基本前提、会计信息质量要求及六大会计要素。 1.7.2013 我国的企业会计准则体系，就像一棵大树。基本准则是树根和树干，它规定了最根本的原则和假设。而具体准则则是茂密的枝叶，针对存货、固定资产、收入等每一项具体业务，都制定了详细的会计处理规则。 ‹#› 企业会计准则体系 企业会计准则 具体准则 · 实施细则 具体定位：依据基本准则的精神制定的具体执行规则，是对基本准则的细化与延伸。 规范作用：针对存货、固定资产、收入等特定经济业务，规范其确认、计量和报告标准。 丰富内容：涵盖存货、长期股权投资、收入、租赁等上百项具体准则，覆盖各类经济业务。 1.7.2013 我国的企业会计准则体系，就像一棵大树。基本准则是树根和树干，它规定了最根本的原则和假设。而具体准则则是茂密的枝叶，针对存货、固定资产、收入等每一项具体业务，都制定了详细的会计处理规则。 ‹#› 基本准则：会计核算的“总规矩” 会计基本假设 会计信息质量要求 会计要素 财务报告 1.7.2013 基本准则具体包含哪些内容呢？主要有四个方面：首先是会计四大基本假设，这是我们进行会计核算的前提；其次是会计信息质量要求，确保我们提供的信息是高质量的；然后是六大会计要素的定义和计量标准；最后是关于财务报告的总体要求。 ‹#› 具体准则：各项业务的“详细操作指南” 业务处理标准体系 依据基本准则制定，是对企业各项具体经济业务（如存货、固定资产、收入等）的会计确认、计量和信息披露所做的统一规范。 《企业会计准则第1号 —— 存货》 《企业会计准则第4号 —— 固定资产》 《企业会计准则第14号 —— 收入》 1.7.2013 如果说基本准则是“总规矩”，那么具体准则就是“详细操作指南”。比如，企业买了一批原材料，应该怎么入账？这就要看《存货准则》。企业买了一台机器设备，怎么计提折旧？这就要看《固定资产准则》。每一笔具体的业务，都有对应的具体准则来规范。 ‹#› 注意：这三类小企业不适用《小企业会计准则》 公开交易的小企业 指股票或债券在市场上公开交易的小企业，例如上市公司。这类企业需要满足公众投资者的信息披露要求。 金融性质的小企业 指各类金融机构或其他具有金融性质的小企业，如小额贷款公司。其业务的特殊性要求执行更专业的会计处理。 企业集团内企业 指企业集团内的母公司和子公司。为了与集团整体的会计政策保持一致，并便于编制合并财务报表。 1.7.2013 但是，并不是所有小企业都能享受这种“简化”待遇。有三类小企业，即使规模小，也必须执行更严格的企业会计准则。分别是：已经上市的小企业，从事金融业务的小企业，以及大型企业集团旗下的子公司。因为它们的财务信息对公众或集团影响较大。 ‹#› 企业财务通则 不规范记账方法，专门规范企业财务行为，内容包含资金筹集管理、资产营运管理、成本费用管控、利润收益分配、财务风险防范、企业财务内控、财务监督审计等整体资金财务管理规则。 四类常见的会计违法行为 违反核算与 监督规定 伪造变造与 隐匿销毁资料 授意指使与 强令他人违法 对会计人员 实施打击报复 1.7.2013 会计法明确规定了四类典型的违法行为。第一类是比较轻微的，比如账目设置不规范。第二类是比较严重的，直接造假、销毁证据。第三类是单位负责人指使他人违法。第四类是打击报复坚持原则的会计人员。下面我们逐一来看。 ‹#› 违法行为一：违反会计核算、监督规定 💡 行为核心定义 此类行为属于会计工作中的“基础违规操作”范畴。 通常属于情节相对较轻、可整改的违规类型。 具体违规行为表现 ❌ 不依法设置/私设会计账簿 ❌ 凭证、账簿、报表编制不合规 ❌ 不依法妥善保管会计资料 ❌ 拒绝或阻碍依法实施的监督检查 应承担的法律后果 责令限期改正 单位/个人双重罚款 相关人员行政处分 1.7.2013 第一类违法行为，主要是指没有按照规定来操作。比如该设的账没设，或者搞个“小金库”，又或者凭证单据不合规。这类行为属于“违规操作”，后果相对较轻，通常是责令改正、罚款，相关人员可能会受到行政处分。 ‹#› 违法行为二：伪造、变造、隐匿、销毁会计资料 伪造 常见手段如编造虚假的发票、账簿或财务报表，完全脱离事实依据。 变造 常见手段如涂改发票金额、挖补账簿数据，在原有基础上进行虚假修改。 ⚠️ 严重法律后果 从重经济罚款 吊销从业资格 追究刑事责任 1.7.2013 第二类违法行为性质就严重了。“伪造”是指做假的，比如自己编一张假发票。“变造”是指改真的，比如把100元的发票涂改成1000元。这两种行为，以及隐匿、销毁会计资料，都属于故意违法，后果非常严重，不仅会重罚、吊销证书，一旦构成犯罪，还要坐牢。 ‹#› 违法行为三：授意、指使、强令他人违法 责任主体认定 单位负责人是会计工作第一责任人 通常是单位负责人或其他高层管理人员，利用职权成为违法行为的主要授意者与指使者。 通过强迫、指使、强令等方式，直接要求会计机构或会计人员伪造、变造会计凭证账簿，或隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料。 法律后果 · 严厉处罚 •从重处罚：主观恶意大，处罚力度远重于普通会计人员的违法行为。 •行政处分：视情节给予降级、撤职、开除等处分。 •刑事责任：行为构成犯罪的，依法追究刑事责任。 1.7.2013 第三类，是老板或领导逼着会计做假账。这种行为的主观恶意非常大，法律规定要“从重处罚”。也就是说，同样是做假账，如果是老板指使的，老板的责任比会计更大，处罚更重。这也明确了单位负责人是会计工作的第一责任人。 ‹#› 违法行为四：对会计人员打击报复 核心定义 会计人员因依法履行职责、拒绝办理违法会计事项，而遭受单位负责人不正当的人事处理或利益侵害，即构成对会计人员的打击报复。 行为表现形式 •降职/调岗：无故调整工作岗位或降低职级 •辞退/开除：单方面解除劳动合同关系 •克扣工资：恶意降低薪酬待遇或克扣奖金福利 法律规定的补救措施 •恢复名誉：消除负面影响，公开赔礼道歉 •恢复职位：恢复原有职务、级别与薪酬待遇 •刑事责任：情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任 1.7.2013 最后一类，是保护我们会计人员的条款。如果会计坚持原则，不配合做假账，结果被老板穿小鞋，比如降职、调岗甚至开除，这就属于打击报复。法律明确规定，这种行为是违法的，受害者可以要求恢复名誉和职位，情节严重的，老板还要承担刑事责任。 ‹#› 1、下列选项中，属于注册会计师法定审计业务的是（） A. 为企业提供税务筹划方案 B. 审查企业财务报表并出具审计报告 C. 代理企业进行纳税申报 D. 为企业设计内部财务管理制度 【答案】B 【解析】审查企业财务报表、出具审计报告是注册会计师的核心法定审计业务。税务筹划、代理申报和制度设计均属于会计咨询与服务业务，而非法定审计业务。 课内练习 23 2、下列企业中，不得适用《小企业会计准则》的是（） A. 从业人员 20 人的小型服装加工厂 B. 在新三板挂牌交易的小型科技企业 C. 资产总额 500 万元的小型零售商店 D. 年营业额 800 万元的小型餐饮企业 【答案】B 【解析】根据规定，股票或债券在市场上公开交易的小企业（如上市公司、新三板挂牌公司）不得适用《小企业会计准则》。其他选项均属于符合条件的普通小型企业。 课内练习 24 3.下列会计违法行为中，情节严重可能被追究刑事责任的有（） A. 伪造、变造会计凭证、会计账簿 B. 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料 C. 不依法设置会计账簿 D. 授意、指使、强令会计人员伪造、销毁会计资料 【答案】ABD 【解析】伪造、变造、隐匿、销毁会计资料以及授意、指使、强令他人从事上述行为，均属于严重的会计违法行为，一旦构成犯罪，将被追究刑事责任。不依法设置账簿属于一般违规行为，通常承担行政责任。 课内练习 25 课内练习 4.注册会计师在承办业务时，应当遵守的规则包括（） A. 与委托人存在利害关系时，应当主动回避 B. 对在执业过程中获知的商业秘密予以保密 C. 可以以个人名义承接审计业务 D. 不得与委托人串通出具虚假的审计报告 【答案】ABD 【解析】：注册会计师必须遵守回避制度、保密义务，并保证报告的真实性。同时，注册会计师不得以个人名义承接法定审计业务，必须通过会计师事务所 26 5.单位负责人授意、指使会计人员编制虚假财务报告，若会计人员是被迫执行，则无需承担任何法律责任 【答案】× 【解析】即使是被迫，会计人员作为专业人士，明知行为违法仍予执行，同样需要承担相应的法律责任，只是单位负责人的责任更大。 课内练习 27 6.《企业会计准则》和《企业财务通则》都是规范企业如何进行会计核算的法规? 【答案】× 【解析】 《企业会计准则》主要规范会计核算方法，解决 “如何记账” 的问题。而《企业财务通则》主要规范企业的财务行为，如资金筹集、使用、分配等，解决 “如何管钱” 的问题。两者规范的对象和侧重点不同。 课内练习 28 注册会计师是外部独立审计人员，拥有审计验资、财税咨询多项法定业务，严格遵守独立客观公正执业规则 会计师事务所是注会唯一合法执业机构，注册会计师协会负责全行业自律监督、考核与惩戒管理 大中型企业适用企业会计准则，小微企业适用小企业准则，三类特殊小微企业除外，财务通则规范企业整体资金财务行为 四种会计违规行为责任各不相同，单位负责人对本单位全部会计工作及会计违法行为承担首要法律责任 总结思考 29 课后作业 1、完成练习册上的练习题 2、思维导图。 同步精品课堂 Thank you 《经济法律法规》高教版第五版 31 $