第六章 第四节 城镇土地使用税法律制度（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第六章 财产和行为税法律制度 第四节 城镇土地使用税法律制度 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 掌握城镇土地使用税的纳税人、征税范围和计税依据的核心规定； 1 熟记城镇土地使用税的税率形式和应纳税额计算公式； 2 掌握常见的城镇土地使用税税收优惠政策。 3 掌握常见的城镇土地使用税征收管理相关规定。 4 情景导入 A市 B县 3 一、城镇土地使用税纳税人 城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。 1988年9月27日国务院颁布《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》,自1988年11月1日起施行。 财政部、国家税务总局也陆续发布了一些有关城镇土地使用税的规定、办法。 2006年12月31日、2011年1月8日、2013年12月7日、2019年3月2日国务院对《城镇土地使用税暂行条例》 进行了四次修订。 4 一、城镇土地使用税纳税人 (一)城镇土地使用税纳税人的一般规定 城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。 个人包括个体工商户以及其他个人。 单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。 5 一、城镇土地使用税纳税人 (二)城镇土地使用税纳税人的具体规定 城镇土地使用税的纳税人，根据用地者的不同情况分别确定为： 城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。 拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳。 土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别缴纳。 04 03 02 01 6 互动环节 【单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，不属于城镇土地使用税纳税人的是（ ）。 A. 拥有土地使用权的单位 B. 拥有土地使用权的个人 C. 土地权属纠纷未解决的权属争议方 D. 土地使用权共有的各方 【答案】C 【解析】城镇土地使用税的纳税人通常为拥有土地使用权的单位或个人。土地权属未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税，而非争议双方。 7 互动环节 【单选题】甲、乙双方共有一块土地使用权，甲使用该土地面积占 60%，乙占 40%。关于该土地城镇土地使用税纳税人的表述，正确的是（ ）。 A. 由甲全额缴纳 B. 由乙全额缴纳 C. 由甲、乙平均缴纳 D. 由甲、乙分别缴纳 【答案】D 【解析】土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方按实际使用土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税。 8 互动环节 【单选题】城镇土地使用税的纳税人不包括（ ）。 A. 县城内使用土地的国有企业 B. 建制镇内使用土地的个体工商户 C. 工矿区内使用土地的外商投资企业 D. 农村内使用土地的个人 【答案】D 【解析】城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不包括农村土地，因此农村使用土地的个人不属于纳税人。 9 二、城镇土地使用税征税范围 (一)城镇土地使用税征税范围的一般规定 城镇土地使用税的征税范围是税法规定的纳税区域内的土地。 10 在城市、县城、建 制镇、工矿区范围内的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。 属于国家所有的土地 集体所有的土地 二、城镇土地使用税征税范围 (二)城镇土地使用税征税范围的具体规定 征税范围 具体界定 关键说明 城市 市区 + 郊区 国务院批准设立的市 县城 县人民政府所在地的城镇 仅限县政府所在地 建制镇 镇人民政府所在地 不包括所辖行政村 工矿区 大中型工矿企业所在地 须经省级政府批准 不征税区域 城市、县城、建制镇、工矿区以外 工矿企业在此范围外不缴税 特殊规定 公园、名胜古迹内索道公司经营用地 应缴纳城镇土地使用税 权限 具体征税范围划定 由省级人民政府确定 11 三、城镇土地使用税税率 (一)定额税率 城镇土地使用税采用定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米城镇土地使用税年应纳税额。 12 人口在 50万以上的为大城市； 人口在20万~50万的为中等城市； 人口在20万以下的为小城市。 三、城镇土地使用税税率 (二)每平方米年税额标准 城镇土地使用税每平方米年税额标准具体规定如下： 注意：城镇土地使用税规定幅度税额，且每个幅度税额的差距为20倍。 13 大城市1.5～30元； 中等城市 1.2～24元； 小城市0.9～18元； 县城、建制镇、工矿区0.6～12元。 三、城镇土地使用税税率 (三)各地具体适用税额的确定 调整情形 具体规则 审批 一般地区 省级政府在法定税额幅度内，按市政建设、经济状况确定适用税额 省级政府自行确定 经济落后地区 适用税额可适当降低 降低幅度≤法定最低税额的30% 经济发达地区 适用税额可适当提高 须报财政部批准 14 互动环节 【单选题】计算土地增值税时，对于房地产开发企业在转让房地产时缴纳的税金，不允许作为 “与转让房地产有关的税金” 单独扣除的是（ ）。 A.印花税 B.城市维护建设税 C.教育费附加 D.地方教育附加 【答案】A 【解析】房地产开发企业的印花税已计入管理费用，不再作为税金单独扣除；非房地产开发企业的印花税可作为税金单独扣除。 15 互动环节 【单选题】某工业企业 2025 年转让一栋旧仓库，取得不含税转让收入 400 万元，缴纳相关税费共计 12 万元。该仓库原造价 200 万元，经评估其重置成本为 600 万元，成新度折扣率为 50%。该企业计算土地增值税时，准予扣除的项目金额合计为（ ）万元。 A.212 B.300 C.312 D.612 【答案】C 【解析】准予扣除项目金额 = 旧房及建筑物的评估价格+转让环节缴纳的税金 =（重置成本×成新度折扣率）+税金 =（600 × 50%）+ 12 = 312万元 16 互动环节 【单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于土地增值税纳税人转让房地产取得的应税收入的是（ ）。 A.货币收入 B.实物收入 C.无形资产收入 D.代扣代缴的税款 【答案】D 【解析】土地增值税的应税收入包括货币收入、实物收入和其他收入。代扣代缴的税款不属于纳税人取得的收入，不得计入收入总额。 17 四、城镇土地使用税计税依据 城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。土地面积以平方米为计量标准。 测定的土地面积 凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。 证书确定的土地面积 尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准。 申报的土地面积 尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。 18 五、城镇土地使用税应纳税额的计算 城镇土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的适用税额计算征收。 其应纳税额计算公式为： 年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额 19 六、城镇土地使用税税收优惠 (一)免征城镇土地使用税的土地 下列用地免征城镇土地使用税： 20 1. 国家机关、人民团体、军队自用的土地。 2. 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。 3. 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。 4. 市政街道、广场、绿化地带等公共用地。 六、城镇土地使用税税收优惠 (一)免征城镇土地使用税的土地 下列用地免征城镇土地使用税： 21 5. 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。 6. 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税 5～10年。 7. 由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 1. 城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接。 为避免对一块土地同时征收耕地占用税和城镇土地使用税，凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税； 征用非耕地因不需要缴纳耕地占 用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。 01 02 22 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 2. 免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地。 对免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地),免征城镇土地使用税； 对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。 01 02 23 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 3. 房地产开发公司开发建造商品房的用地。 房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。 24 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 4. 防火、防爆、防毒等安全防范用地。 对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市税务局确定，暂免征收城镇土地使用税； 1 对仓库库区、厂房本身用地，应依法征收城镇土地使用税。 2 25 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 5. 企业的铁路专用线、公路等用地。 对企业的铁路专用线、公路等用地除另有规定者外，在企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的，应照章征收城镇土地使用税； 1 在厂区以外、与社会公用地段未加隔 离的，暂免征收城镇土地使用税。 2 26 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 6. 石油天然气(含页岩气、煤层气)生产企业用地。 优惠类型 具体免税范围 征税范围 重要注意 石油天然气生产建设用地（暂免） 1.地质勘探、钻井、井下作业、油气地面工程等施工临时用地 2.厂区外铁路专用线、公路、输油、气、水管道用地 3.油气长输管线用地 除列举免税外，其他油气生产用地、办公用地、生活区用地，均应征税 优惠用地改作非优惠用途的，不再享受免税 工矿区内公共防护设施（暂免） 城市、县城、建制镇以外工矿区内：消防、防洪排涝、防风、防沙设施用地 — — 27 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 7. 林业系统用地。 对林区的育林地、运材道、防火道、防火设施用地，免征城镇土地使用税。 1 对林业系统的森林公园、自然保护区可比照公园免征城镇土地使用税。 2 除上述列举免税的土地外，对林业系统的其他生产用地及办公、生活区用地， 均应征收城镇土地使用税。 3 28 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 8. 盐场、盐矿用地。 对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，应照章征收城镇土地使用税。 1 对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。 2 对盐场、盐矿的其他用地，由各省、自治区、直辖市税务局根据实际情况，确定征收城镇土地使用税或给予定期减征、免征的照顾。 3 29 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 9. 矿山企业用地。 适用对象 免税土地范围 矿山企业 采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区运矿运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地 30 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 10. 电力行业用地。 类型 征税范围 免税范围 火电厂 厂区围墙内用地 围墙外：灰场、输灰管、输油 <气> 管道、铁路专用线 水电站 发电厂房用地、生产、办公、生活用地 其他用地 供电部门 — 输电线路用地、变电站用地 31 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 11. 水利设施用地。 对水利设施及其管护用地(如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地), 免征城镇土地使用税；其他用地，如生产、办公、生活用地，应照章征税。 对兼有发电的水利设施用地的城镇土地使用税的征免，具体办法比照电力行业征免城镇土地使用税的有关规定办理。 01 02 32 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 12. 交通部门港口用地。 对港口的码头 用地，免征城镇土地使用税。 33 岸边码头 伸入水中的浮码头 堤岸 堤坝 栈桥 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 13. 民航机场用地。 01 对机场飞行区(包括跑道、滑行道、停机坪、安全带、夜航灯光区)用地、场内外通信导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征城镇土地使用税。 在机场道路中，对场外道路用地免征城镇土地使用税；对场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税。 对机场工作区(包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场)用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收城镇土地使用税。 02 03 34 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 14. 老年服务机构自用的土地。 项目 具体内容 机构范围 老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所） 机构性质 福利性、非营利性，专为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等服务 免税条件 自用土地免征城镇土地使用税 核心关键词 非营利、老年服务、自用土地 35 六、城镇土地使用税税收优惠 (二)城镇土地使用税税收优惠的特殊规定 序号 适用对象 优惠内容 执行期限 15 国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居委会、村委会的体育场馆 用于体育活动的土地 免征 长期有效 16 向居民供热的供热企业 为居民供热所用土地 免征其他土地照常征税 2019.1.1—2027 供暖期结束 17 物流企业大宗商品仓储设施用地 自有、承租的仓储设施用地 减按 50% 征收 2020.1.1—2027.12.31 36 互动环节 【单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列用地中，免征城镇土地使用税的是（ ）。 A. 企业内部道路用地 B. 市政广场公共用地 C. 商场经营用地 D. 厂区内仓库用地 【答案】B 【解析】市政街道、广场、绿化地带等公共用地免征城镇土地使用税；企业生产经营用地均应照章纳税。 37 互动环节 【单选题】下列各项中，属于城镇土地使用税免税项目的是（ ）。 A. 企业职工宿舍用地 B. 军队自用土地 C. 企业办公用地 D. 个体工商户经营用地 【答案】B 【解析】国家机关、人民团体、军队自用的土地，免征城镇土地使用税。 38 互动环节 【单选题】直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，其城镇土地使用税的税务处理是（ ）。 A. 减半征收 B. 免征 C. 从价计征 D. 从租计征 【答案】B 【解析】直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征城镇土地使用税。 39 知识扩展 40 七、城镇土地使用税征收管理 (一)纳税义务发生时间 情形 纳税义务开始时间 购置新建商品房 房屋交付使用之次月起 购置存量房 签发权属证书之次月起 出租、出借房产 交付出租、出借之次月起 有偿取得土地使用权（出让或转让） 约定交付土地：交付之次月起未约定交付：合同签订之次月起 新征用耕地 批准征用之日起满 1 年 新征用非耕地 批准征用之次月起 41 七、城镇土地使用税征收管理 (二)纳税地点 城镇土地使用税在土地所在地缴纳。 纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地税务机关缴纳城镇土地使用税； 在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定。 注意：城镇土地使用税按年计算、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 42 课堂巩固 一、单选题 1. 下列各项中，不属于城镇土地使用税征税范围的是（ ）。 A. 城市市区的土地 B. 县城的土地 C. 农村的土地 D. 工矿区的土地 【答案】C 【解析】城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不含农村的土地。 43 课堂巩固 一、单选题 2. 某企业在市区实际占用应税土地面积3000平方米，该区域每平方米年税额为8元，该企业年应纳城镇土地使用税为（ ）。 A. 24000元 B. 30000元 C. 21000元 D. 27000元 【答案】A 【解析】年应纳税额=实际占用应税土地面积×适用税额 = 3000×8=24000（元）。 44 课堂巩固 一、单选题 3. 下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（ ）。 A. 购置新建商品房，自签订购房合同之次月起纳税 B. 购置存量房，自办理权属登记之次月起纳税 C. 新征用的耕地，自批准征用之次月起纳税 D. 出租房产，自签订出租合同之日起纳税 【答案】B 【解析】选项A，购置新建商品房自房屋交付使用之次月起纳税；选项C，新征用的耕地自批准征用之日起满1年时纳税；选项D，出租房产自交付出租房产之次月起纳税。 45 课堂巩固 二、多选题​ 1. 下列各项中，属于城镇土地使用税纳税人的有（ ）。 A. 土地使用权的拥有人 B. 土地使用权的实际使用人 C. 土地使用权的共有人 D. 承租集体建设用地的单位 【答案】ABCD 【解析】城镇土地使用税的纳税人包括土地使用权拥有人、实际使用人、共有人，以及承租集体建设用地的单位和个人。 46 课堂巩固 二、多选题​ 2. 下列各项中，免征城镇土地使用税的有（ ）。 A. 国家机关自用的土地 B. 公园内的公共绿化用地 C. 直接用于农业生产的土地 D. 公园内的小卖部用地 【答案】ABC 【解析】选项D，公园内的经营用地需照章缴纳城镇土地使用税，自用的公共用地、绿化用地免税。 47 课堂巩固 二、多选题​ 3. 关于城镇土地使用税计税依据的确定，下列表述正确的有（ ）。 A. 已测定土地面积的，以测定的面积为准 B. 持有土地使用证书的，以证书确定的面积为准 C. 未核发土地使用证书的，以申报的面积为准 D. 无论是否测定，均以土地使用证书确定的面积为准 【答案】ABC 【解析】未核发土地使用证书的，由纳税人申报土地面积，待核发证书后再作调整，选项D表述错误。 48 课堂巩固 三、判断题​ 1. 城镇土地使用税的征税对象是城市、县城、建制镇、工矿区范围内的所有土地，包括农村的土地。（ ） 【答案】× 【解析】城镇土地使用税的征税范围不含农村的土地，农村土地不征收城镇土地使用税。 49 课堂巩固 三、判断题​ 2.城镇土地使用税实行定额税率，不同地区的税额标准完全一致。（ ） 【答案】× 【解析】城镇土地使用税按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定不同的每平方米年应纳税额，地区差异明显。 50 课堂巩固 三、判断题​ 3. 经批准开山填海整治的土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5-10年。（ ） 【答案】√ 【解析】这是城镇土地使用税的法定税收优惠政策。 51 课堂小结 城镇土地使用税法律制度重点汇总表 模块 重点内容 征税范围 城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有土地不含镇所辖行政村；工矿区须经省级政府批准 税率 定额幅度税率，省级政府确定适用税额经济落后地区可降，降幅≤最低税额 30%经济发达地区可提，须报财政部批准 新增房、土地纳税时间 购置新建商品房：交付次月购置存量房：领证次月出租出借：交付次月出让、受让土地：约定交付次月；未约定→合同签订次月 征用土地纳税时间 新征耕地：批准征用满 1 年新征非耕地：批准次月 行业、特殊优惠 油气：勘探临时用地、厂区外管线铁路等免税矿山：采矿场、排土场、尾矿库、运矿公路等免税电力：火电厂围墙外灰场、管线免税；水电站厂房征税、其他免税；输电线路 + 变电站免税 民生、公益优惠 老年服务机构自用土地免税机关、军队、财政补助事业单位体育场馆用地免税 阶段性优惠 供热企业（居民供热用地）：2019.1.1—2027 供暖期结束 免税物流企业大宗商品仓储用地：2020.1.1—2027.12.31 减按 50% 征收 征收管理 按年计算、分期缴纳，具体期限由省级政府确定 纳税地点 土地所在地税务机关；跨地区分别申报 52 课后作业 默写城镇土地使用税应纳税额计算公式、3个核心税收优惠条款和2个易错的纳税义务发生时间； 完成教材第六章第四节课后练习题，标注易错题目及解析； 对比城镇土地使用税与房产税的核心区别，整理成1页笔记。 课后作业 53 54 $