第五章 第二节 个人所得税法律制度（1.纳税人及其纳税义务、应税所得项目及税率）（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第五章 所得税法律制度 第二节 个人所得税法律制度 （1.纳税人及其纳税义务、应税所得项目及税率） 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 掌握两类纳税人的判定标准及对应的纳税义务。 1 掌握个人所得税9类应税所得项目的具体内容。 2 能准确匹配所得项目与对应税率。 3 能运用所学知识，准确判定纳税人类型、所得项目归属、对应税率。 4 情景导入 张某是中国公民 长期在国内工作生活，2024年全年在境内居住，取得工资薪金80万元、兼职劳务报酬10万元； 李某是外籍人士 2024年在我国境内居住100天，取得境内企业支付的工资薪金50万元； 王某是自由职业者 2024年取得稿酬所得5万元、专利特许权使用费所得3万元，同时购买彩票中奖10万元。 他们的所得是否都属于个人所得税的征税范围？ 3 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 个人所得税是对个人(即自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。 (一)个人所得税纳税人 4 个人所得税纳税人 个人 个体工商户 个人独资企业投资人 合伙企业的个人合伙人 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 (一)个人所得税纳税人 个人所得税纳税人依据住所和居住时间两个标准分为：居民个人和非居民个人。 1.居民个人。 在中国境内有住所，或者无住所而1个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。 纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。 在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住； 5 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 (一)个人所得税纳税人 无住所个人1个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。 在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数； 1 在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。 2 6 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 (一)个人所得税纳税人 2. 非居民个人。 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而1个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。 7 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 (二)个人所得税纳税人的纳税义务 1. 居民个人的纳税义务。 居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照法律规定缴纳个人所得税。 来源于中国境外的所得 来源于中国境内的所得 从中国境内和境外取得的所得 8 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 (二)个人所得税纳税人的纳税义务 1. 居民个人的纳税义务。 时间 法规 满183天+连续不满6年 境外所得 + 境外支付 → 免税（需备案） 任一年单次离境＞30 天 连续 6 年重新起算 连续满6年（每年≥183天，无单次＞30天离境） 境内 + 境外全部所得 → 全额征税 此前6年中任一年＜183天或单次离境＞30天 境外所得 + 境外支付 → 仍免税 “此前6年”范围 当年前 1 年～前 6 年，自2019 年起算 个人所得税无住所个人居住满183天・6年规则 9 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 (二)个人所得税纳税人的纳税义务 2. 非居民个人的纳税义务。 非居民个人从中国境内取得的所得，依照法律规定缴纳个人所得税。 免予缴纳个人所得税： 在中国境内无住所的个人，在1个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分。 10 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 (三)所得来源的确定 1. 来源于中国境内的所得。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： (2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； (1)因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得； 11 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 (三)所得来源的确定 1. 来源于中国境内的所得。 (3)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； (4)转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得； (5)从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。 12 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 (三)所得来源的确定 2. 来源于中国境外的所得。 下列所得，为来源于中国境外的所得： (1)因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得； (2)中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得； (3)许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得； (4)在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得； (5)从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得； 13 一、个人所得税纳税人及其纳税义务 (三)所得来源的确定 2. 来源于中国境外的所得。 下列所得，为来源于中国境外的所得： (7)转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、 股权以及其他权益性资产(以下简称权益性资产)或者在中国境外转让其他财产取得的所得。 (8)中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得； (9)财政部、税务总局另有规定的，按照相关规定执行。 14 互动环节 【单选题】根据个人所得税法律制度的规定，居民个人就其（ ）缴纳个人所得税。 A. 来源于中国境内的所得 B. 来源于中国境外的所得 C. 来源于中国境内、境外的全部所得 D. 部分境内所得 【答案】C 【解析】居民个人承担无限纳税义务，应就境内 + 境外全部所得缴纳个人所得税。 15 互动环节 【单选题】根据个人所得税法律制度的规定，判定个人所得税居民个人的居住时间标准是在一个纳税年度内在中国境内累计居住满（ ）。 A. 90 天 B. 183 天 C. 1 年 D. 5 年 【答案】B 【解析】教材原文标准：一个纳税年度内在中国境内累计居住满 183 天，为居民个人。 16 互动环节 【单选题】根据非居民个人个人所得税的纳税义务是（ ）。 A. 境内外全部所得纳税 B. 仅就来源于中国境内的所得纳税 C. 仅就来源于中国境外的所得纳税 D. 不缴纳个人所得税 【答案】B 【解析】非居民个人承担有限纳税义务，仅对来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 17 知识小结 纳税人类型 判定标准 纳税义务 居民个人 1.有住所 2.无住所，但一个纳税年度内居住满183天 无限纳税义务：境内+境外所得均缴税 非居民个人 1.无住所+不居住 2.无住所+居住不满183天 有限纳税义务：仅境内所得缴税 无住所个人优惠 （183天+6年规则） 连续不满6年（每年≥183天） 境外所得+境外支付→免税 连续满6年（每年≥183天，无单次离境＞30天） 境内外全部所得→全额征税 任一年单次离境＞30天 6年年限重新计算 个人所得税纳税人与纳税义务汇总表 18 二、个人所得税应税所得项目 (一)工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税。 独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助。 19 二、个人所得税应税所得项目 (一)工资、薪金所得 误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确定需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。 注意：单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 20 二、个人所得税应税所得项目 (二)劳务报酬所得 从事设计、装潢、安装、制图、 化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、 录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得。 21 二、个人所得税应税所得项目 (二)劳务报酬所得 区分“劳务报酬所得”和“工资、薪金所得”,主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。 “工资、薪金所得” 是个人从事非独立劳动，从所在单位(雇主)领取的报酬，存在雇佣与被雇佣的关系，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。 “劳务报酬所得” 是指个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务而取得的报酬，一般不存在雇佣关系。 22 二、个人所得税应税所得项目 (二)劳务报酬所得  个人所得税所列各项“劳务报酬所得”一般属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得。 如果从事某项劳务活动取得的报酬不是来自聘用、雇佣或工作单位，如演员“走穴”演出取得的报酬，教师自行举办学习班、培训班等取得的收入，就属于“劳务报酬所得”或“经营所得”。 如果从事某项劳务活动取得的报酬是以工资、薪金形式体现的，如演员从其所属单位领取工资，教师从学校领取工资，就属于“工资、薪金所得”,而不属于“劳务报酬所得”。 23 二、个人所得税应税所得项目 (三)稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 注意：作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应按“稿酬所得”征收个人所得税。 24 作品 文学作品 书画作品 摄影作品 其他作品 二、个人所得税应税所得项目 (四)特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 情形 税目 拍卖文字作品手稿原件、复印件 特许权使用费所得 个人取得专利赔偿所得 特许权使用费所得 剧本作者取得剧本使用费 特许权使用费所得（不区分是否任职） 25 二、个人所得税应税所得项目 (五)经营所得经营所得 个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。 个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。 个人从事其他生产、经营活动取得的所得。 26 二、个人所得税应税所得项目 (六)利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 27 利息一般是指存款、贷款和债券的利息。 股息、红利是指个人拥有股权取得的公司、企业分红。 二、个人所得税应税所得项目 (七)财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 特殊情形 税目 规则 房屋转租收入 财产租赁所得 直接按此税目 低价购房+无偿返租给房企 财产租赁所得 少支出的购房价款，按租赁期平均计入收入 28 二、个人所得税应税所得项目 (八)财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、 机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 1.个人所得税 财产转让所得——股权转让 税目 财产转让所得（境内企业股权，不含个人独资、合伙企业） 征税情形 1. 出售股权 2. 公司回购股权 3. IPO 公开发售股份 4. 司法、行政强制过户 5. 股权对外投资、非货币性交易 6. 股权抵偿债务 7. 其他股权转移行为 29 二、个人所得税应税所得项目 (八)财产转让所得 2.个人所得税 终止投资收回款项 终止投资、联营、合作，收回： 股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及其他名目款项 财产转让所得 全部款项均征税，无例外 注意：终止投资收回钱，不管叫啥都按财产转让算。 30 二、个人所得税应税所得项目 (八)财产转让所得 3. 个人以非货币性资产投资 个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。 注意：对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。 31 二、个人所得税应税所得项目 (八)财产转让所得 4. 纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法。 情形 税务处理 合同已履行完毕、股权变更、所得已实现 → 后解除退回股权 前次个税不予退还，退回股权视为另一次转让 合同未履行完毕、仲裁解除、原价收回股权 收益未实现，不征个税 个人所得税股权转让解除 32 二、个人所得税应税所得项目 (八)财产转让所得 情形 税目 要点 5.转让新三板原始股（挂牌前取得+孳生送转股） 财产转让所得 20% 税率 6.购置债权后通过司法、行政程序主张债权所得 财产转让所得 - 7.收购虚拟货币加价出售 财产转让所得 - 33 二、个人所得税应税所得项目 (九)偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金； 得奖 是指参加各种有奖活动，如有奖储蓄、购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。 中奖、中彩 34 二、个人所得税应税所得项目 (九)偶然所得 个人所得税偶然所得 所得收入 征收方式 1. 消费额外抽奖获奖 偶然所得 2. 有奖发票奖金＞800 元 偶然所得（≤800 元免税） 3. 提供担保获得收入 偶然所得 4. 无偿受赠房屋 偶然所得 5. 企业向外部个人随机赠礼品、网络红包 偶然所得（折扣券、代金券除外） 所得项目无法界定 由税务主管部门确定 综合所得（4项） 居民个人：按年合并计税非居民个人：按月、按次分项计税 其他分类所得（偶然、财产租赁等） 分别计算个税 35 知识扩展 36 互动环节 【单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得的是（ ）。 A. 托儿补助费 B. 独生子女补贴 C. 年终加薪D . 差旅费津贴 【答案】C 【解析】工资薪金所得：工资、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴补贴等。不予征税项目：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助。 37 互动环节 【单选题】大学教授受外单位邀请讲学取得的报酬，属于个人所得税应税项目中的（ ）。 A. 工资薪金所得 B. 劳务报酬所得 C. 稿酬所得 D. 特许权使用费所得 【答案】B 【解析】劳务报酬所得：个人独立从事非雇佣劳务取得的所得。工资薪金是雇佣关系，劳务报酬是独立劳务。 38 互动环节 【单选题】 个人出版、发表作品取得的所得，属于（ ）。 A. 劳务报酬所得 B. 特许权使用费所得 C. 稿酬所得 D. 财产转让所得 【答案】C 【解析】稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。注意：只有出版、发表才是稿酬，单纯翻译、审稿属于劳务报酬。 39 知识小结 个人所得税应税所得项目 所得项目 特殊情形 特许权使用费所得 手稿拍卖、专利赔偿、剧本使用费 财产租赁所得 房屋转租、低价购房 + 无偿返租 财产转让所得 股权转让、终止投资收回款项、新三板原始股、债权处置、虚拟货币买卖 偶然所得 消费抽奖、有奖发票＞800 元、担保收入、无偿受赠房屋、外部个人礼品、网络红包（折扣券除外） 综合所得（4项） 工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费居民：按年合并计税；非居民：按月、次计税 分类所得（5项） 经营、利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得分别计税，不合并 无法界定项目 由税务主管部门确定 40 三、个人所得税税率 (一)综合所得适用的税率 居民个人每一纳税年度内取得的综合所得包括：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。综合所得适用3%～45%的超额累进税率。 个人所得税税率表一 (综合所得适用) 级数 全年应纳税所得额 税 率(%) 速算扣除数 1 不超过36000元的 3 0 2 超过36000元至144000元的部分 10 2520 3 超过144000元至300000元的部分 20 16920 4 超过300000元至420000元的部分 25 31920 5 超过420000元至660000元的部分 30 52920 6 超过660000元至960000元的部分 35 85920 7 超过960000元的部分 45 181920 41 三、个人所得税税率 (二)经营所得适用的税率 经营所得适用5%～35%的超额累进税率。  个人所得税税率表二 (经营所得适用) 级数 全年应纳税所得额 税 率(%) 速算扣除数 1 不超过30000元的 5 0 2 超过30000元至90000元的部分 10 1500 3 超过90000元至300000元的部分 20 10500 4 超过300000元至500000元的部分 30 40500 5 超过500000元的部分 35 65500   注：本表所称全年应纳税所得额是指依照法律规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。 42 三、个人所得税税率 (三)其他所得适用的税率 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得适用比例税率，税率为20%。 自2001年1月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。 43 互动环节 【单选题】居民个人综合所得适用的税率形式是（ ）。 A. 比例税率 20% B. 定额税率 C. 超额累进税率 D. 超率累进税率 【答案】C 【解析】综合所得（工资、劳务报酬、稿酬、特许权使用费）适用3%～45% 七级超额累进税率。 44 互动环节 【单选题】 经营所得适用的个人所得税税率形式为（ ）。 A. 3%～45% 七级超额累进税率 B. 5%～35% 五级超额累进税率 C. 20% 比例税率 D. 累进税率 【答案】B 【解析】经营所得适用5%～35% 五级超额累进税率。 45 互动环节 【单选题】下列个人所得税应税项目中，适用 20% 比例税率的是（ ）。 A. 工资薪金所得 B. 经营所得 C. 利息、股息、红利所得 D. 综合所得 【答案】C 【解析】利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得，均适用20% 比例税率。 46 知识小结 个人所得税税率 应税项目 税率 说明 综合所得（工资、劳务、稿酬、特许权） 3%~45% 七级超额累进 居民按年，非居民按月 / 次 经营所得 5%~35% 五级超额累进 个体工商户、个人独资、合伙 利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得 20% 比例税率 一律按次，不累进 有奖发票奖金 20% ＞800 元全额征税 稿酬所得 20%×70% = 14% 并入综合所得前实际税负 47 课堂巩固 一、单选题 1. 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于居民个人的是（ ）。 A. 外籍人士甲，2024年在我国境内居住80天 B. 中国公民乙，2024年在我国境内居住200天，无境外所得 C. 外籍人士丙，2024年在我国境内无住所且不居住 D. 中国公民丁，2024年在我国境内居住150天，有境外所得 【答案】B 【解析】居民个人的判定标准：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在境内居住累计满183天。 48 课堂巩固 一、单选题 2. 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于劳务报酬所得的是（ ）。 A.某员工从任职单位取得的工资薪金 B. 某作家出版小说取得的稿酬 C.某设计师为企业提供设计服务取得的报酬 D. 某股东从企业取得的股息红利 【答案】C 【解析】选项A属于工资薪金所得；选项B属于稿酬所得；选项C属于劳务报酬所得；选项D属于利息、股息、红利所得。 49 课堂巩固 一、单选题 3. 根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，适用20%比例税率的是（ ）。 A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.偶然所得 D. 经营所得 【答案】C 【解析】选项AB属于综合所得，适用3%-45%超额累进税率；选项C属于其他所得，适用20%比例税率；选项D适用5%-35%超额累进税率。 50 课堂巩固 二、多选题​ 1. 根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得税纳税人的表述中，正确的有（ ）。 A.居民个人承担无限纳税义务 B. 非居民个人承担有限纳税义务 C.居民个人仅就境内所得纳税 D. 非居民个人仅就境内所得纳税 【答案】ABD 【解析】选项A正确，居民个人承担无限纳税义务，就境内外全部所得纳税；选项B正确，非居民个人承担有限纳税义务；选项C错误，居民个人就境内外全部所得纳税；选项D正确，非居民个人仅就境内所得纳税。 51 课堂巩固 二、多选题​ 2. 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于个人所得税应税所得项目的有（ ）。 A. 工资薪金所得 B. 稿酬所得 C. 财产租赁所得 D. 偶然所得 【答案】ABCD 【解析】个人所得税应税所得项目共9类，包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得，四个选项均属于应税所得项目。 52 课堂巩固 二、多选题​ 3. 根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，适用超额累进税率的有（ ）。 A.综合所得 B.经营所得 C.财产转让所得 D. 偶然所得 【答案】AB 【解析】选项AB分别适用3%-45%、5%-35%的超额累进税率；选项CD属于其他所得，适用20%的比例税率。 53 课堂巩固 三、判断题​ 1. 居民个人与非居民个人的判定标准仅以“一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天”为准。（ ） 【答案】× 【解析】居民个人的判定标准有两个：一是在中国境内有住所，二是无住所但一个纳税年度内在境内居住累计满183天，满足其一即可，题干表述过于绝对，错误。 54 课堂巩固 三、判断题​ 2. 个人因任职受雇取得的奖金，属于劳务报酬所得。（ ） 【答案】× 【解析】个人因任职受雇取得的工资、奖金、津贴等，属于工资薪金所得；劳务报酬所得是个人独立提供劳务取得的所得，无任职受雇关系，题干表述错误。 55 课堂巩固 三、判断题​ 3. 稿酬所得属于综合所得，适用3%-45%的超额累进税率。（ ） 【答案】√ 【解析】综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，统一适用3%-45%的超额累进税率，题干表述正确。 56 课堂小结   类别 核心内容 税率 居民个人 有住所，或无住所但年居住≥183 天无限纳税义务（境内外所得纳税） 综合所得：3%~45% 七级累进 非居民个人 无住所且年居住＜183 天有限纳税义务（仅境内所得纳税） 按月、次：3%~45%七级累进 综合所得（4项） 工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费 3%~45%七级超额累进 经营所得 个体工商户、承包经营、个人独资、合伙 5%~35%五级超额累进 分类所得（4项） 利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得 20%比例税率 特殊 稿酬所得减按70%计入收入 实际税负≈14% 57 课后作业 本节课围绕个人所得税法律制度的基础核心知识点展开，重点复习本节课知识点，背诵纳税人分类及判定标准、9类应税所得项目、税率适用范围，整理易错点清单。 完成教材课后对应习题，巩固知识点。 简答题：简述居民个人与非居民个人的判定标准及纳税义务差异。 课后作业 58 59 $