第五章 第一节 企业所得税法律制度(1.纳税人、征税对象、税率、应纳税所得额的计算）（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第五章 所得税法律制度 第一节 企业所得税法律制度 (1.纳税人、征税对象、税率、应纳税所得额的计算） 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 识记企业所得税纳税人的分类及界定标准。 1 掌握企业所得税征税对象的范围。 2 牢记企业所得税的税率及各自的适用范围。 3 理解应纳税所得额的计算，能完成简单的应纳税所得额计算。 4 情景导入 甲公司是依法在中国境内成立的制造业企业 乙公司是依照美国法律成立的企业，实际管理机构在美国，但在中国境内设立了分支机构 甲公司和乙公司是否需要缴纳企业所得税？ 3 一、企业所得税纳税人 企业所得税是对企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 注意：依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税人，不缴纳企业所得税。 4 企业所得税纳税人 各类企业 事业单位 社会团体 民办非企业单位 从事经营活动的其他组织 一、企业所得税纳税人 (一)居民企业 02 01 是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构 是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业 5 一、企业所得税纳税人 (二)非居民企业 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境 内设立的机构、场所。 非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 6 互动环节 【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。 A. 股份有限公司 B. 有限责任公司 C. 个人独资企业 D. 事业单位 【答案】C 【解析】企业所得税纳税人不包括：个人独资企业、合伙企业，这两类缴纳个人所得税。 7 互动环节 【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的实际管理机构是指（ ）。 A. 经营场所 B. 生产车间 C. 对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构 D. 分支机构 【答案】C 【解析】实际管理机构是指对企业生产经营、人员、账务、财产实施实质性全面管理和控制的机构。 8 二、企业所得税征税对象 (一)居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，具体包括： 9 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 二、企业所得税征税对象 (二)非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 注意：实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 10 知识扩展 11 二、企业所得税征税对象 (三)来源于中国境内、境外所得的确定原则 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： 所得类型 所得来源地确定标准 销售货物所得 交易活动发生地 提供劳务所得 劳务发生地 不动产转让所得 不动产所在地 动产转让所得 转让企业或机构场所所在地 权益性投资资产转让所得 被投资企业所在地 股息、红利所得 分配所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费所得 负担、支付所得的单位所在地或个人住所地 其他所得 国务院财政、税务主管部门确定 12 互动环节 【单选题】 根据企业所得税法律制度的规定，居民企业应就其（ ）缴纳企业所得税。 A. 来源于中国境内的所得 B. 来源于中国境外的所得 C. 来源于中国境内、境外的全部所得 D. 部分境内所得 【答案】C 【解析】居民企业承担无限纳税义务，应就境内、境外全部所得缴纳企业所得税。 13 互动环节 【单选题】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其（ ）缴纳企业所得税。 A. 境内、境外全部所得 B. 来源于中国境内的所得 C. 来源于中国境外的所得 D. 与其有联系的境外所得 【答案】B 【解析】非居民企业未设立机构场所，承担有限纳税义务，仅就来源于中国境内所得纳税。 14 互动环节 【单选题】 非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其征税对象是（ ）。 A. 全部境内外所得 B. 境外所得 C. 来源于中国境内的所得 D. 有实际联系的所得 【答案】C 【解析】所得与机构场所无实际联系 → 仅对境内所得征税。 15 知识小结 纳税人类型 征税对象（所得范围） 居民企业 境内 + 境外全部所得 非居民企业（设机构场所） 境内所得 + 境外与机构有实际联系所得 非居民企业（未设机构场所） 仅境内所得 所得类型 销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利、利息、租金、特许权使用费等 16 三、企业所得税税率 企业所得税实行比例税率。 适用税率为25% 适用税率为20% 居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 17 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (一)企业所得税应纳税所得额的计算公式与原则 企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 18 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (一)企业所得税应纳税所得额的计算公式与原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则： 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用； 注意：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。 19 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (二) 收入总额 1. 收入总额的定义和形式。 企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业取得收入的货币形式 固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 企业取得收入的非货币形式 20 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (二) 收入总额 1. 收入总额的定义和形式。 非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。 销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。 企业取得的收入 21 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (二) 收入总额 2. 销售货物收入。 项目 确认规则 托收承付 办妥托收手续时 预收款方式 发出商品时 需安装检验 安装检验完毕时；安装简单→发出商品时 委托代销（手续费） 收到代销清单时 售后回购 一般：售作销售、购作购进；融资性质：作负债，差额计利息 以旧换新 新货作销售，旧货作购进 商业折扣 按扣除后金额确认收入 现金折扣 按扣除前确认收入，折扣计入财务费用 销售折让或退回 发生当期冲减当期收入 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 22 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (二) 收入总额 3. 提供劳务收入。 项目 核心要点 劳务范围 建筑安装、运输、租赁、保险、咨询、培训、餐饮、旅游等服务收入 确认方法 纳税期末结果能可靠估计 → 采用完工百分比法 当期收入 劳务总收入 × 完工进度 - 以前累计已确认收入 当期成本 估计总成本 × 完工进度 - 以前累计已结转成本 企业所得税提供劳务收入 23 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (二) 收入总额 4. 转让财产收入。 转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。 24 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (二) 收入总额 5. 股息、红利等权益性投资收益。 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 25 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (二) 收入总额 企业所得税：利息、租金、特许权使用费、接受捐赠收入 收入类型 核心含义 收入确认时间 6.利息收入 资金占用或借贷利息 （存款、贷款、债券等） 合同约定应付利息日期 7.租金收入 有形资产使用权收入 一般：合同约定应付租金日期跨年预收：可分期均匀计入 8.特许权使用费收入 无形资产使用权收入 （专利、商标、著作权等） 合同约定应付使用费日期 9.接受捐赠收入 无偿接受货币或非货币资产 实际收到捐赠资产日期 26 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (二) 收入总额 10. 其他收入。 其他收入，是指企业取得《企业所得税法》具体列举的收入外的其他收入，包括: 逾期未退包装物押金收入 3 确实无法偿付的应付款项 5 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 7 债务重组收入 2 补贴收入 4 违约金收入 6 汇兑收益等 8 企业资产溢余收入 1 27 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (二) 收入总额 11. 特殊收入的确认。 情形 收入确认规则 分期收款销售货物 按合同约定收款日期确认 超 12 个月大型加工或工程劳务 按完工进度或工作量确认 产品分成方式 按分得产品日期确认，金额按公允价值 非货币性交换 + 视同销售 用于捐赠、偿债、福利、分配等，视同销售 买一赠一组合销售 不属于捐赠，按公允价值比例分摊确认收入 28 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (三)不征税收入 下列收入为不征税收入： 29 1. 财政拨款。 2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3. 国务院规定的其他不征税收入。 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (三)不征税收入 不征税收入类型 核心要点 财政拨款 各级政府拨付给纳入预算管理的事业单位、社会团体等的财政资金 行政事业性收费、政府性基金 依法收取并纳入财政管理；收费用于公共管理或服务，基金具有专项用途 国务院规定的其他不征税收入 专项用途 + 国务院批准的财政性资金 无偿划入国有资产 县级以上政府划入、指定专门用途并规范管理；非货币资产按接收价值确认 社保基金、养老基金收益 社保基金直接股权投资收益、养老基金投资收益，属于不征税收入 30 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (四)税前扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括:成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 合理的支出，是指符合生产经营活动常规， 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 1 除另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 2 31 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (四)税前扣除项目 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 收益性支出在发生当期直接扣除； 注意：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 32 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (四)税前扣除项目 扣除项目 核心内容 成本 销售成本、销货成本、业务支出；销售商品、提供劳务、转让资产的成本 费用 销售费用、管理费用、财务费用（已计入成本的除外） 税金 除企业所得税、允许抵扣的增值税外，均可扣除 （消费税、城建税、附加税、房产税、印花税等） 损失 盘亏、毁损、报废、坏账等； 扣除赔偿、赔款后余额税前扣除； 收回已作损失资产→计入当期收入 其他支出 与生产经营有关、合理的其他支出 33 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (五)税前扣除标准 税前扣除项目 项目 扣除标准 1. 工资薪金 合理部分，准予据实扣除 2. 职工福利费 ≤工资薪金总额14% 工会经费： ≤工资薪金总额2% 职工教育经费： ≤工资薪金总额8%，超过部分可结转以后年度 3. 社会保险费 五险一金据实扣除；补充养老或医疗≤5% 4. 借款费用 费用化→当期扣；资本化→计入资产成本折旧摊销 5. 利息费用 向金融企业借款据实扣；向非金融≤同期同类利率；未足额出资部分利息不得扣 6. 汇兑损失 除计入资产成本及分配利润外，准予扣除 34 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (五)税前扣除标准 税前扣除项目 项目 扣除标准 7.公益性捐赠 一般≤利润总额 12%，可结转3 年；扶贫捐赠据实扣除 8.业务招待费 发生额 60%，且≤当年销售 (营业) 收入 5‰，孰低扣除 9.广告费&业务宣传费 一般企业≤15%；化妆品、医药、饮料制造≤30%；烟草不得扣除；超支结转 10.环保专项资金 按规定提取准予扣，改变用途不得扣 11.保险费 财产保险、雇主责任险、出差意外险据实扣；一般商业险不得扣 12.租赁费 经营租赁→分期均匀扣；融资租赁→折旧扣除 13.劳动保护费 合理部分据实扣除 35 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (五)税前扣除标准 税前扣除项目 项目 扣除标准 14.资产费用 折旧、摊销、转让费用准予扣除 15.总机构分摊费 合理分摊 + 证明文件准予扣除 16.手续费佣金 保险企业18%（可结转）；其他企业5%；非现金支付；证券承销佣金不得扣 17. 党组织工作经费 ≤工资薪金总额1%，据实扣除 18. 其他合理支出 会员费、会议费、违约金、诉讼费等据实扣除 36 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (六)不得税前扣除项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 序号 不得扣除项目 要点 1 股息、红利等权益性投资收益 向投资者支付的利润分配 2 企业所得税税款 税款本身不能税前扣除 3 税收滞纳金 违反税法产生的滞纳金 4 罚金、罚款、被没收财物损失 行政、司法处罚不得扣（经营性罚款可扣） 5 超标准捐赠支出 超过限额且未结转的捐赠 6 赞助支出 非广告性质、与经营无关 7 未经核定的准备金 不符合规定的减值准备、风险准备 8 内部机构间费用 企业间管理费、内部租金或特许权使用费、非银行内营业机构利息 9 无关支出 与取得收入无关的其他支出 37 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (七)亏损弥补 亏损，是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 税法规定: 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 38 四、企业所得税应纳税所得额的计算 (八)非居民企业应纳税所得额的计算 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 非居民企业应纳税所得额 39 互动环节 【单选题】 某企业 2024 年度利润总额为 500 万元，无纳税调整事项，适用企业所得税税率 25%。该企业应纳税所得额为（ ）万元。 A. 125 B. 375 C. 500 D. 625 【答案】C 【解析】无纳税调整时：应纳税所得额 = 利润总额 = 500万元。 40 互动环节 【单选题】 某企业 2024 年度利润总额 400 万元，当年发生税收滞纳金 10 万元，无其他调整。该企业应纳税所得额为（ ）万元。 A. 390 B. 400 C. 410 D. 420 【答案】C 【解析】税收滞纳金不得税前扣除，应纳税调增。应纳税所得额= 400+10= 410万元 41 互动环节 【单选题】 某企业 2024 年度利润总额 300 万元，当年取得国债利息收入 20 万元，无其他调整。该企业应纳税所得额为（ ）万元。 A. 280 B. 300 C. 320 D. 340 【答案】A 【解析】国债利息收入属于免税收入，应纳税调减。应纳税所得额 = 300 - 20 = 280 万元 42 知识小结 项目 计算公式 直接法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 间接法 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整额-弥补亏损 收入 应税收入+不征税+免税（不征税、免税不计入应纳税所得） 扣除核心 合理、相关、有据；三项经费、招待费、广宣费、捐赠按限额扣除 不得扣除 股息、所得税、滞纳金、罚款、赞助、超标捐赠、内部费用等 亏损弥补 结转年限最长5年（特殊8年） 企业所得税应纳税所得额计算汇总表 43 课堂巩固 一、单选题 1. 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。 A. 甲有限责任公司 B. 乙事业单位 C. 丙个人独资企业 D. 丁股份有限公司 【答案】C 【解析】企业所得税的纳税人是我国境内的企业和其他取得收入的组织，个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税人，其投资人应按经营所得缴纳个人所得税。 44 课堂巩固 一、单选题 2. 根据企业所得税法律制度的规定，下列企业中，属于居民企业的是（ ）。 A. 依照美国法律成立且实际管理机构在美国的企业 B. 依照中国法律成立但实际管理机构在日本的企业 C. 依照日本法律成立且实际管理机构在中国境内的企业 D. 依照美国法律成立且在我国境内未设立机构、场所的企业 【答案】C 【解析】居民企业的界定标准有两个：一是依法在中国境内成立；二是依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内。 45 课堂巩固 一、单选题 3. 甲企业为小型微利企业，2024年度应纳税所得额为150万元，已知小型微利企业优惠税率分段计税，该企业2024年度应缴纳企业所得税的应纳税所得额对应的计税基础正确的是（ ）。 A. 150万元全额按2.5%计税 B. 100万元按2.5%计税，50万元按10%计税 C. 150万元全额按10%计税 D. 150万元全额按25%计税 【答案】B 【解析】甲企业应纳税所得额150万元，其中100万元按2.5%计税，50万元（150-100）按10%计税。 46 课堂巩固 二、多选题​ 1. 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税征税对象的有（ ）。 A. 销售货物所得 B. 股息红利等权益性投资所得 C. 租金所得 D. 接受捐赠所得 【答案】ABCD 【解析】企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得，四个选项均属于征税对象范围。 47 课堂巩固 二、多选题​ 2. 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的有（ ）。 A. 财政拨款 B. 国债利息收入 C. 政府性基金 D. 符合条件的非营利组织的收入 【答案】AC 【解析】选项AC属于不征税收入；选项BD属于免税收入，注意区分“不征税收入”和“免税收入”。 48 课堂巩固 二、多选题​ 3. 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在计算应纳税所得额时扣除的有（ ）。 A. 企业发生的合理的工资薪金支出 B. 企业发生的公益性捐赠支出，年度利润总额12%以内部分 C. 企业缴纳的增值税 D. 企业发生的与生产经营有关的业务招待费 【答案】ABD 【解析】选项A，合理的工资薪金支出准予全额扣除；选项B，公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分准予扣除；选项C，增值税属于价外税，不得在计算应纳税所得额时扣除；选项D，与生产经营有关的业务招待费，按规定标准准予扣除。 49 课堂巩固 三、判断题​ 1. 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。（ ） 【答案】√ 【解析】居民企业的征税范围是全球所得，即来源于中国境内、境外的全部所得，题干表述正确。 50 课堂巩固 三、判断题​ 2. 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，无需缴纳企业所得税。（ ） 【答案】× 【解析】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用20%的优惠税率，题干表述错误。 51 课堂巩固 三、判断题​ 3. 企业发生的税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。（ ） 【答案】× 【解析】根据《企业所得税法》规定，税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失，不得在计算应纳税所得额时扣除，题干表述错误。 52 课堂小结   项目 要点 纳税人 企业、事业单位等（不含个人独资企业、合伙企业） 居民企业 境内外全部所得征税 非居民企业（设机构） 境内所得 + 境外有实际联系所得 非居民企业（无机构） 仅境内所得征税 基本税率 25% 非居民企业（无机构或无联系） 20%（实际减按 10%） 小型微利企业 20%（优惠） 高新技术企业 15% 应纳税所得额（直接法） 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 弥补亏损 应纳税所得额（间接法） 会计利润总额 ± 纳税调整项目 - 弥补亏损 53 课后作业 复习本节课知识点，背诵纳税人分类、税率适用范围及应纳税所得额核心公式。 完成教材课后对应习题（第五章第一节相关习题），巩固知识点。 计算分析题：甲公司为居民企业，2024年度收入总额600万元，其中不征税收入40万元，免税收入20万元，各项扣除400万元，以前年度未弥补亏损30万元，计算甲公司2024年度的应纳税所得额。 课后作业 54 55 $