第五章 第一节 企业所得税法律制度（2.资产的税务处理、应纳税额的计算）（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第五章 所得税法律制度 第一节 企业所得税法律制度 （2.资产的税务处理、应纳税额的计算） 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 掌握各类资产的计税基础确定方法、折旧摊销的扣除规则。 1 掌握企业所得税应纳税额的核心计算公式，明确计算步骤。 2 能结合税收优惠政策，综合运用资产税务处理和应纳税所得额知识。 3 能应对资产税务处理、应纳税额计算。 4 情景导入 专利权 生产设备 小型微利企业 甲公司2024年度应缴纳的企业所得税应纳税额是多少？ 3 五、资产的税务处理 (一)资产的计税基础与净值。 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业的各项资产，包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 注意：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 4 五、资产的税务处理 (一)资产的计税基础与净值。 资产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 注意：除另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 5 五、资产的税务处理 (二)固定资产 1. 固定资产的定义。 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。 房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 固定资产 6 五、资产的税务处理 (二)固定资产 2. 不得计算折旧扣除的固定资产。 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除： 7 (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； (2)以经营租赁方式租入的固定资产； (3)以融资租赁方式租出的固定资产； 五、资产的税务处理 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除： 8 (4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； (5)与经营活动无关的固定资产； (6)单独估价作为固定资产入账的土地； (7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。 五、资产的税务处理 3. 固定资产计税基础的确定。 固定资产按照以下方法确定计税基础： 取得方式 计税基础 外购 购买价款+相关税+达到预定用途的其他支出 自行建造 竣工结算前发生的全部支出 融资租入 约定付款总额+相关费用； 未约定→公允价值+相关费用 盘盈 同类固定资产重置完全价值 捐赠、投资、非货币性交换、债务重组 公允价值+相关税费 改建 原计税基础+改建支出（法定除外） 9 五、资产的税务处理 4. 固定资产折旧的计算方法。 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧； 停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 固定资产的预计净残值一经确定不得变更。 04 03 02 01 10 五、资产的税务处理 5. 固定资产计算折旧的最低年限。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。 11 五、资产的税务处理 (三)生产性生物资产 生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 项目 要点 范围 经济林、薪炭林、产畜、役畜 外购计税基础 购买价款 + 相关税费 捐赠、投资、非货币性交换、债务重组 公允价值 + 相关税费 折旧方法 直线法 折旧起止时间 投入使用次月起；停止使用次月止 预计净残值 合理确定，一经确定不得变更 12 五、资产的税务处理 (三)生产性生物资产 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： 13 (1)林木类生产性生物资产，为10年； (2)畜类生产性生物资产，为3年。 五、资产的税务处理 (四) 无形资产 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 01 自创商誉； 02 与经营活动无关的无形资产； 03 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 04 14 五、资产的税务处理 (四) 无形资产 无形资产按照以下方法确定计税基础： 01 外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 02 03 15 五、资产的税务处理 (四) 无形资产 无形资产摊销费用的计算方法。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 03 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 04 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 01 无形资产的摊销年限不得低于10 年。 02 16 五、资产的税务处理 (五)长期待摊费用 长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上进行摊销的费用。 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 项目 摊销期限 已足额折旧固定资产改建支出 按预计尚可使用年限摊销 租入固定资产改建支出 按合同剩余租赁期摊销 固定资产大修理支出 按尚可使用年限摊销（支出≥计税基础 50%+ 延命 2 年以上） 其他长期待摊费用 支出次月起摊销，年限≥3 年 17 五、资产的税务处理 (六) 投资资产 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； 投资资产成本的确定 注意：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 18 五、资产的税务处理 (七)存货 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货成本的确定 (3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 (1)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； (2)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费 为成本； 19 五、资产的税务处理 (七)存货 存货成本的扣除及计算方法。 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。 注意：计价方法一经选用，不得随意变更。 20 五、资产的税务处理 (八) 资产损失 资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。 现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 资产损失 21 五、资产的税务处理 (八) 资产损失 企业发生上述资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。 项目 要点 追补情形 以前年度资产损失当年未扣除 追补类型 实际资产损失，追补至损失发生年度扣除 追补期限 一般最长不超过 5 年 多缴税款处理 可在追补年度应纳税款中抵扣；不足抵扣，递延以后年度抵扣 22 互动环节 【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，可以计算折旧扣除的是（ ）。 A. 未投入使用的房屋 B. 未投入使用的机器设备 C. 以经营租赁方式租入的固定资产 D. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 【答案】A 【解析】房屋、建筑物无论是否投入使用，均可计提折旧；未投入使用的机器设备不得扣除折旧；经营租赁租入、融资租赁租出、已提足折旧、单独估价入账的土地，不得扣除折旧。 23 互动环节 【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，固定资产计算折旧的最低年限为 20 年的是（ ）。 A. 飞机、火车 B. 机器、机械 C. 房屋、建筑物 D. 电子设备 【答案】C 【解析】最低折旧年限：房屋、建筑物：20 年；飞机、火车、轮船、机器、机械：10 年；与生产经营有关的器具、工具：5 年；电子设备：3 年。 24 互动环节 【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于无形资产摊销的表述中，正确的是（ ）。 A. 自创商誉可以计算摊销费用扣除 B. 无形资产摊销年限不得低于 10 年 C. 自行开发的支出已在税前扣除的无形资产可摊销 D. 无形资产一律采用加速折旧方法 【答案】B 【解析】无形资产摊销年限不得低于 10 年，B 正确；自创商誉、已费用化的无形产、与经营活动无关的无形资产，不得摊销扣除；无形资产一般采用直线法摊销。 25 知识小结 资产类型 税务处理要点 固定资产 外购、自建、融资租入、盘盈、捐赠等按规定确定计税基础；直线法折旧；次月提折旧 生产性生物资产 外购、捐赠按价款 + 税费、公允价值；直线法折旧；次月起止；净残值不得变更 无形资产 外购、自行研发、投资按价款、公允价值；直线法摊销；摊销年限≥10 年 长期待摊费用 已足额折旧改建→尚可使用年限；租入改建→剩余租赁期；大修理→尚可使用年限；其他≥3 年 存货 外购、非货币取得→价款、公允价值 + 税费；计价方法：先进先出、加权平均、个别计价（不得随意变） 资产损失 实际损失可追补 5 年扣除；多缴税款可抵扣或递延抵扣 26 六 、企业所得税应纳税额的计算 (一)企业所得税应纳税额的计算公式 企业所得税应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 注意：其中的减免税额和抵免税额，是指依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 27 六 、企业所得税应纳税额的计算 (二)境外所得税收抵免 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额： 可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额； 1 超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： 2 28 六 、企业所得税应纳税额的计算 (二)境外所得税收抵免 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额： 1. 居民企业 来源于中国境外的应税所得。 2. 非居民企业 在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 29 六 、企业所得税应纳税额的计算 (二)境外所得税收抵免 境外所得税收抵免 项目 要点 可抵免税额 境外所得实际已缴纳的所得税性质税款 抵免限额 境外所得按我国税法计算的应纳税额 超限额处理 可结转以后 5 个年度抵免 计算方法 分国不分项、不分国不分项（二选一，5 年内不得变更） 间接抵免 股息、红利负担的境外税可抵免；直接、间接持股≥20% 凭证要求 需提供境外税务机关纳税凭证 30 知识扩展 31 互动环节 【单选题】某企业 2024 年度应纳税所得额为 200 万元，适用企业所得税税率 25%。该企业当年应纳企业所得税税额为（ ）万元。 A. 25 B. 50 C. 75 D. 100 【答案】B 【解析】应纳企业所得税税额= 应纳税所得额 × 税率= 200 × 25% = 50（万元） 32 互动环节 【单选题】 某居民企业 2024 年度利润总额 300 万元，国债利息收入 30 万元，税收滞纳金 10 万元，企业所得税税率 25%。无其他调整。该企业应纳企业所得税为（ ）万元。 A. 70 B. 72.5 C. 75 D. 77.5 【答案】A 【解析】应纳税所得额= 利润总额 - 免税收入 + 纳税调增= 300 - 30 + 10 = 280（万元）应纳所得税 = 280 × 25% = 70（万元） 33 互动环节 【单选题】某企业 2024 年度应纳税所得额 150 万元，境外所得已纳所得税税额准予抵免 20 万元，企业所得税税率 25%。该企业当年实际应纳企业所得税为（ ）万元。 A. 17.5 B. 20.5 C. 37.5 D. 57.5 【答案】A 【解析】应纳所得税额 = 应纳税所得额 × 税率 - 抵免税额= 150×25% - 20= 37.5 - 20= 17.5（万元） 34 知识小结 企业所得税应纳税额的计算汇总表 项目 核心公式 应纳企业所得税 应纳税所得额 × 适用税率 直接法应纳税所得额 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 弥补亏损 间接法应纳税所得额 会计利润总额 ± 纳税调整额 - 弥补亏损 境外所得抵免 可抵免境外已纳税额，不超过抵免限额；超限额结转 5 年 实际应纳税额 应纳所得税额 - 减免税额 - 抵免税额 35 课堂巩固 一、单选题 1.根据企业所得税资产税务处理的相关规定，下列各项中，属于固定资产计税基础的是（ ）。 A. 固定资产的公允价值 B. 固定资产的账面价值 C. 固定资产的历史成本 D. 固定资产的评估价值 【答案】C 【解析】根据《企业所得税法》及实施条例规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。选项ABD均不属于计税基础，选项C正确。 36 课堂巩固 一、单选题 2. 根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，不得计提折旧在企业所得税税前扣除的是（ ）。 A. 已投入使用的生产设备 B. 以经营租赁方式租出的固定资产 C. 以融资租赁方式租入的固定资产 D. 与经营活动无关的固定资产 【答案】D 【解析】选项ABC均属于可以计提折旧税前扣除的固定资产；选项D，与经营活动无关的固定资产，不得计提折旧在税前扣除，符合资产税务处理的相关规定。 37 课堂巩固 一、单选题 3. 甲公司为小型微利企业，2024年度经纳税调整后的应纳税所得额为280万元，已知小型微利企业分段计税规则，甲公司2024年度应缴纳的企业所得税应纳税额为（ ）。 A. 280×25%=70万元 B. 100×2.5%+180×10%=20.5万元 C. 280×10%=28万元 D. 280×2.5%=7万元 【答案】B 【解析】甲公司应纳税所得额280万元，应纳税额=100×2.5%+（280-100）×10%=2.5+18=20.5万元，选项B正确。 38 课堂巩固 二、多选题​ 1. 根据企业所得税资产税务处理的相关规定，下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（ ）。 A. 固定资产以历史成本为计税基础 B. 机器设备的最低折旧年限为10年 C. 税法允许采用加速折旧法计提折旧 D. 未投入使用的房屋、建筑物不得计提折旧 【答案】ABC 【解析】选项A正确，固定资产计税基础为历史成本；选项B正确，机器设备最低折旧年限为10年；选项C正确，特殊情况下税法允许采用加速折旧法；选项D错误，未投入使用的房屋、建筑物可以计提折旧，未投入使用的机器设备不得计提折旧。 39 课堂巩固 二、多选题​ 2. 根据企业所得税法律制度的规定，下列关于无形资产税务处理的表述中，正确的有（ ）。 A. 外购无形资产的计税基础包括购买价款和相关税费 B. 无形资产的最低摊销年限不得低于10年 C. 自创商誉可以计提摊销在税前扣除 D. 与经营活动无关的无形资产不得计提摊销在税前扣除 【答案】ABD 【解析】选项C错误，自创商誉不得计提摊销在税前扣除。 40 课堂巩固 二、多选题​ 3. 根据企业所得税应纳税额计算的相关规定，下列各项中，计入应纳税额计算的有（ ）。 A. 应纳税所得额 B. 适用税率 C. 减免税额 D. 抵免税额 【答案】ABCD 【解析】企业所得税应纳税额的核心公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额，四个选项均计入应纳税额的计算，符合《企业所得税法》相关规定。 41 课堂巩固 三、判断题​ 1. 企业持有固定资产期间，其公允价值发生变动的，应当调整该固定资产的计税基础。（ ） 【答案】× 【解析】根据企业所得税资产税务处理规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础，题干表述错误。 42 课堂巩固 三、判断题​ 2. 企业外购的无形资产，其计税基础仅包括购买价款，不包括相关税费。（ ） 【答案】× 【解析】外购无形资产的计税基础=购买价款+相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出，相关税费应计入计税基础，题干表述错误。 43 课堂巩固 三、判断题​ 3. 企业所得税应纳税额的计算，需先确定应纳税所得额，再结合适用税率、减免税额和抵免税额进行计算。（ ） 【答案】√ 【解析】企业所得税应纳税额的分步计算步骤为：确定应纳税所得额→确定适用税率→计算减免税额、抵免税额→代入公式计算应纳税额，题干表述正确。 44 课堂小结   类别 考点 固定资产 按取得方式确定计税基础；直线法折旧；次月计提、次月停止 生产性生物资产 外购、捐赠：价款、公允价值 + 税费；直线法折旧；净残值不变 长期待摊费用 已提折旧改建→尚可使用年限；租入改建→剩余租赁期；大修理→尚可使用年限；其他≥3 年 无形资产 直线法摊销；摊销年限≥10 年；外购、投资按公允价值 + 税费 存货 成本：价款、公允价值 + 必要支出；计价：先进先出、加权平均、个别计价（不得随意变更） 资产损失 实际损失可追补 5 年扣除；多缴税款可抵减 境外所得抵免 抵免限额 = 境外所得 × 我国税率；超限额结转 5 年；分国 / 不分国二选一，5 年不变 应纳税所得额（直接法） 收入总额 - 不征税 - 免税 - 扣除 - 弥补亏损 应纳税所得额（间接法） 会计利润 ± 纳税调整 - 弥补亏损 应纳所得税额 应纳税所得额 × 税率 - 减免税 - 境外抵免税额 45 课后作业 复习本节课知识点，背诵资产税务处理核心规则、应纳税额计算公式及分步步骤，整理易错点清单。 完成教材课后对应习题，巩固知识点和计算能力。 计算分析题：甲公司为居民企业，2024年度购入一台电子设备，价款30万元，会计按2年计提折旧，税法规定电子设备最低折旧年限为3年；2024年度会计利润为200万元，无其他纳税调整事项，甲公司不属于小型微利企业和高新技术企业，计算甲公司2024年度应缴纳的企业所得税应纳税额。 简答题：简述企业所得税固定资产折旧的核心税务处理规则。 课后作业 46 47 $