第六章 第五节 耕地占用税法律制度（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第六章 财产和行为税法律制度 第五节 耕地占用税法律制度 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 掌握耕地占用税的纳税人、征税范围的核心规定； 1 熟记耕地占用税的税率形式、计税依据； 2 掌握应纳税额计算公式及特殊计税情形； 3 掌握常见的耕地占用税税收优惠政策和征收管理相关规定。 4 情景导入 3 一、耕地占用税纳税人 耕地占用税是为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。 2018年12月29日 第十三届全国人大常委会第七次会议通过了《中华人民共和国耕地占用税法》 1987年4月1日 国务院颁布《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》 自2019年9月1日起施行 耕地占用税实现了由规升法 01 03 02 4 一、耕地占用税纳税人 耕地占用税的纳税人为在我国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。 包括企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位； 单位 包括个体工商户、农村承包经营户以及其他个人。 01 02 个人 5 一、耕地占用税纳税人 01 经申请批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人； 农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人，其中用地申请人为各级人民政府的，由同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位履行耕地占用税申报纳税义务。 未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。 02 03 6 二、耕地占用税征税范围 (一)征税范围的一般规定 耕地占用税的征税范围包括纳税人为建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。 耕地，是指用于种植农作物的土地。 园地，包括果园、茶园、橡胶园以及种植桑树、可可、咖啡、油棕、胡椒、药材等其他多年生作物的园地。 林地，包括乔木林地、竹林地、红树林地、森林沼泽、灌木林地、灌丛沼泽以及疏林地、未成林地、迹地、苗圃等林地 7 二、耕地占用税征税范围 (一)征税范围的一般规定 农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。 草地，包括天然牧草地、沼泽草地、人工牧草地，以及用于农业生产并已由相关行 政主管部门发放使用权证的草地。 养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。 渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地，以及用于种植芦苇并定期进行人工养护管理的苇田。 8 二、耕地占用税征税范围 (二)征税范围的特殊规定 建设直接为农业生产服务的生产设施占用上述农用地的，不缴纳耕地占用税。 直接为农业生产服务的生产设施，是指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。 9 二、耕地占用税征税范围 (二)征税范围的特殊规定 储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施； 培育、生产种子、种苗的设施； 具体包括： 畜禽养殖设施； 木材集材道、运材道；农业科研、试验、示范基地； 10 二、耕地占用税征税范围 (二)征税范围的特殊规定 野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施； 农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施； 具体包括： 专为农业生产服务的 灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通信基础设施； 其他直接为农业生产服务的生产设施。 11 互动环节 【单选题】根据耕地占用税法律制度的规定，下列各项中，属于耕地占用税征税范围的是（ ）。 A. 占用耕地建设农田水利设施 B. 占用耕地建设住房 C. 占用耕地建设农业灌溉水渠 D. 占用耕地建设农业大棚 【答案】B 【解析】耕地占用税的征税范围为占用耕地用于建房或从事非农业建设。农田水利设施、农业灌溉水渠、农业大棚均属于农业用途，不征收耕地占用税。 12 互动环节 【单选题】下列各项中，不征收耕地占用税的是（ ）。 A. 占用园地建设商业建筑 B. 占用林地建设厂房 C. 占用农田水利用地建设住宅 D. 占用农田水利用地建设农田水利设施 【答案】D 【解析】占用园地、林地、草地、农田水利用地等从事非农业建设征收耕地占用税；占用上述土地用于农业生产，不征收耕地占用税。 13 互动环节 【单选题】根据耕地占用税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳耕地占用税的是（ ）。 A. 占用耕地建设直接为农业生产服务的生产设施 B. 占用耕地建设医院 C. 占用耕地建设商品房 D. 占用耕地建设学校 【答案】C 【解析】建设直接为农业服务的生产设施、学校、医院、养老院、幼儿园，免征耕地占用税；建设商品房属于非农业建设，应征收耕地占用税。 14 三、耕地占用税税率 (一)耕地占用税的税率形式及标准 耕地占用税实行定额税率。根据不同地区的人均耕地面积和经济发展情况实行有地 区差别的幅度税额标准，税率具体标准如下： 人均耕地不超过1亩的地区(以县、自治县、不设区的市、市辖区为单位，下同),每平方米为10～50元； 人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8～40元； 人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6～30元； 人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5～25元。 04 03 02 01 15 三、耕地占用税税率 (二)耕地占用税具体适用税率的确定 各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表     单位：元/平方米 省、自治区、直辖市 平均税额 上海 45 北京 40 天津 35 江苏、浙江、福建、广东 30 辽宁、湖北、湖南 25 河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川 22.5 广西、海南、贵州、云南、陕西 20 山西、吉林、黑龙江 17.5 内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆 12.5 16 三、耕地占用税税率 (二)耕地占用税具体适用税率的确定 人均耕地＜0.5亩：为保护稀缺耕地，允许地方适度加税，但上限50% 1 基本农田：最严格保护，直接按适用税额的1.5倍征税 2 其他农用地：税负较轻，可在原税额基础上最多降50% 3 权限：税额最终由省级人大常委会决定，中央备案 4 17 四、耕地占用税计税依据  耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，一次性缴纳。  实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。  纳税人实际占用耕地面积的核定以农用地转用审批文件为主要依据，必要的时候应当实地勘测。 18 五、耕地占用税应纳税额的计算 耕地占用税应纳税额的计算公式为： 应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)×适用税率 【例题】某企业2025年经批准占用耕地20000平方米建设厂房。当地耕地占用税适用税额为25元/平方米。要求：计算该企业应缴纳的耕地占用税税额。 【答案】耕地占用税应纳税额＝实际占用的耕地面积（平方米）× 适用税额 ＝ 20000×25 ＝ 500000元 19 六、耕地占用税税收优惠 1. 军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。 免税项目 具体范围 不免税情形 军事设施 按《军事设施保护法》规定范围 — 学校 县级以上批准的大学、中学、小学、学历职校、特教学校、省级批准技工院校 校内经营性场所、教职工住房 幼儿园 县级以上批准成立，专门用于幼儿保育、教育的场所 — 社会福利机构 依法登记的养老、残疾人、儿童福利、救助管理、未成年人救助保护机构的服务场所 — 医疗机构 县级以上卫健部门批准，专门诊疗及配套设施 职工住房 20 六、耕地占用税税收优惠 2. 农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。 新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分 农村居民经批准搬迁 免征耕地占用税 21 六、耕地占用税税收优惠 3.在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。 22 农村烈士遗属； 因公牺牲军人遗属； 残疾军人； 符合农村最低生活保障条件的农村居民。 六、耕地占用税税收优惠 4. 铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。 减税项目 具体范围 征税情形 铁路线路 路基、桥梁、涵洞、隧道及两侧留地、防火隔离带 专用铁路、铁路专用线 公路线路 国道、省道、县道、乡道、村道主体工程及边沟、截水沟 专用公路、城区内机动车道 飞机场跑道、停机坪 民用机场专门用于起降、滑行、停放的场所 — 港口 供船舶进出、停靠、旅客上下、货物装卸的场所 — 航道 江、河、湖泊、港湾内供船舶安全航行的通道 — 水利工程 防洪、排涝、灌溉、引水、水土保持等工程及配套、管理用地 — 23 互动环节 【单选题】根据耕地占用税法律制度的规定，下列占用耕地的行为中，免征耕地占用税的是（ ）。 A. 建设铁路线路 B. 建设学校教学楼 C. 建设公路线路 D. 建设港口 【答案】B 【解析】学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。铁路线路、公路线路、港口等占用耕地，属于减按 2 元/平方米征收，并非免征。 24 互动环节 【单选题】农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，耕地占用税实行（ ）。 A. 全额免征 B. 减半征收 C. 减按2元/平方米征收 D. 照章全额征收 【答案】B 【解析】农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。 25 互动环节 【单选题】下列占用耕地的情形中，适用减按每平方米2元征收耕地占用税的是（ ）。 A. 军事设施占用耕地 B. 医院占用耕地 C. 飞机场跑道占用耕地 D. 农村居民新建自用住宅 【答案】C 【解析】铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米 2 元征收耕地占用税。军事设施、医院占用耕地属于免税项目。 26 七、耕地占用税征收管理 (一)纳税义务发生时间 纳税义务发生时间 纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。 申报缴纳期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起30 日内申报缴纳耕地占用税。 建设用地批准书发放规则 自然资源主管部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。 27 七、耕地占用税征收管理 (一)纳税义务发生时间 未经批准占用耕地 纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定的纳税人实际占用耕地的当日。 损毁耕地情形 因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地的，纳税义务发生时间为自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地的当日。 28 七、耕地占用税征收管理 (一)纳税义务发生时间 申报数据 认定 纳税人占地类型、占地面积和占地时间等纳税申报数据材料，以自然资源等相关部门提供的相关材料为准。 未提供相关材料或者材料信息不完整的，经主管税务机关提出申请，由自然资源等相关部门自收到申请之日起30 日内出具认定意见。 29 七、耕地占用税征收管理 (二)纳税申报 项目 核心内容 纳税地点 耕地、其他农用地所在地申报纳税 临时占地 1. 临时占用耕地 应缴税 2. 批准期满之日起1年内复垦恢复种植条件 → 全额退税 3. 临时占地一般≤2年，不建永久性建筑 改变用途 不再符合免税、减税条件的，自改变用途之日起 30 日内补缴税款按实际占地面积 + 改变用途时当地税额计算 占地认定 以自然资源等部门材料为准； 信息不全由相关部门出具认定意见 30 七、耕地占用税征收管理 (三)征收机关与部门配合 耕地占用税由税务机关负责征收。 部门协作与信息共享 税务机关应当与相关部门建立耕地占用税涉税信息共享机制和工作配合机制。 县级以上地方人民政府自然资源、农业农村、水利等相关部门，应当定期向税务机关提供农用地转用、临时占地等信息，协助税务机关加强征收管理。 31 七、耕地占用税征收管理 (三)征收机关与部门配合 税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常，或者纳税人未按照规定期限申报纳税的，可以提请相关部门进行复核。 相关部门应当自收到税务机关复核申请之日起30 日内，向税务机关出具复核意见。 异常申报与复核机制 01 02 32 互动环节 【单选题】纳税人应当自耕地占用税纳税义务发生之日起（ ）内申报缴纳耕地占用税。 A. 10 日 B. 15 日 C. 30 日 D. 60 日 【答案】C 【解析】纳税人应当自纳税义务发生之日起30 日内申报缴纳耕地占用税。 33 互动环节 【单选题】耕地占用税由（ ）负责征收。 A. 自然资源部门 B. 农业农村部门 C. 税务机关 D. 水利部门 【答案】C 【解析】耕地占用税由税务机关负责征收。 34 互动环节 【单选题】纳税人临时占用耕地，在批准临时占用耕地期满之日起（ ）内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。 A. 6 个月 B. 1 年 C. 2 年 D. 3 年 【答案】B 【解析】纳税人在批准临时占用耕地期满之日起 1 年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已缴纳的耕地占用税。 35 知识扩展 36 课堂巩固 一、单选题 1.下列各项中，不属于耕地占用税征税范围的是（ ）。 A. 种植农作物的熟地 B. 用于养殖的水面 C. 建设农田水利设施占用的耕地 D. 林地 【答案】C 【解析】占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税；选项A耕地、B养殖水面、D林地均属于耕地占用税的征税范围。 37 课堂巩固 一、单选题 2.某企业占用基本农田300平方米，当地适用税额每平方米18元，该企业应纳耕地占用税为（ ）。 A. 5400元 B. 8100元 C. 3600元 D. 6300元 【答案】B 【解析】占用基本农田需加按150%征收，应纳税额 = 300×18×150% = 8100（元）。 38 课堂巩固 一、单选题 3.下列关于耕地占用税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（ ）。 A. 实际占用耕地之日起 B. 收到自然资源主管部门办理占用手续书面通知的当日 C. 实际占用耕地次月起 D. 办理土地使用证书之日起 【答案】B 【解析】耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日；选项A、C、D表述均错误。 39 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列各项中，属于耕地占用税纳税人的有（ ）。 A. 占用耕地建厂房的企业 B. 占用林地建仓库的个体工商户 C. 占用耕地建住宅的农村居民 D. 占用耕地建农田水利设施的单位 【答案】ABC 【解析】占用耕地建设农田水利设施的单位，不缴纳耕地占用税，不属于纳税人；选项A、B、C均属于耕地占用税纳税人。 40 课堂巩固 二、多选题​ 2.下列各项中，免征耕地占用税的有（ ）。 A. 军事设施占用耕地 B. 学校占用耕地 C. 农村居民新建自用住宅 D. 医疗机构占用耕地 【答案】ABD 【解析】农村居民新建自用住宅属于减税情形（减半征收），而非免税情形；选项A、B、D均为法定免税情形。 41 课堂巩固 二、多选题​ 3.关于耕地占用税的表述，下列正确的有（ ）。 A. 实行定额税率 B. 实行一次性征收 C. 占用基本农田需加按150%征收 D. 纳税地点为纳税人机构所在地 【答案】ABC 【解析】耕地占用税的纳税地点为耕地所在地的税务机关，而非纳税人机构所在地，选项D表述错误；选项A、B、C表述均正确。 42 课堂巩固 三、判断题​ 1. 耕地占用税的征税范围包括农村的耕地，不包括城镇的耕地。（ ） 【答案】× 【解析】耕地占用税的征税范围包括国家所有和集体所有的耕地，无论位于农村还是城镇，只要占用耕地从事非农业建设，均需缴纳耕地占用税。 43 课堂巩固 三、判断题​ 2. 纳税人临时占用耕地，在批准临时占用期满1年内复垦的，可全额退还已缴纳的耕地占用税。（ ） 【答案】√ 【解析】这是耕地占用税的法定优惠规定，临时占用耕地复垦的，可全额退税。 44 课堂巩固 三、判断题​ 3. 耕地占用税与城镇土地使用税一样，实行按年计算、分期缴纳的征收方式。（ ） 【答案】× 【解析】耕地占用税实行“一次性征收”，纳税后不再重复征收；城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳，两者征收方式不同。 45 课堂小结 耕地占用税法律制度重点汇总表 模块 重点内容 税额调整规则 1. 人均耕地＜0.5 亩：可提额，≤50% 2. 占用基本农田：加按 150% 征收 3. 占用园地、林地等农用地：可降额，≤50% 4. 税额程序：省级政府提→同级人大常委会决定→报全国人大常委会 + 国务院备案 免税项目 1.军事设施；2.学校；3.幼儿园；4.社会福利机构；5.医疗机构。 减税项目 1.铁路线路；2.公路线路；3.机场跑道、停机坪；4.港口、航道；5.水利工程。 临时占地 1.临时占地应缴税；2.期满1 年内复垦恢复种植→全额退税；3.一般≤2 年，不建永久性建筑。 改变用途 不再符合减免条件的，自改变用途之日起30 日内补缴税款 纳税地点 耕地或农用地所在地申报纳税 占地认定 以自然资源部门材料为准；信息不全由相关部门出具认定意见 46 课后作业 默写耕地占用税应纳税额基本公式、2个特殊计税公式和3个核心税收优惠条款； 完成教材第六章第五节课后练习题，标注易错题目及解析； 整理耕地占用税与城镇土地使用税的核心区别，编制对比表。 课后作业 47 48 $