第六章 第六节 车船税法律制度（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第六章 财产和行为税法律制度 第六节 车船税法律制度 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 掌握车船税的纳税人、征税范围的核心规定； 1 熟记车船税的税率形式、计税依据的分类； 2 掌握应纳税额计算公式及不同车船的计税规则； 3 掌握常见的车船税税收优惠政策和征收管理相关规定。 4 情景导入 3 一、车船税纳税人 车船税，是依照法律规定对在我国境内的车辆、船舶，按照规定税目和税额计算征收的一种税。 第十三届全国人大常委会第十次会议修订《中华人民共和国车船税法》 2019年4 月23日 修正《中华人民共和 国车船税法实施条例》 2019年3月2日 第十一届全国人大常委会第十九次会议通过 2011年2月25日 国务院发布 2011年12月5日 01 02 03 04 4 一、车船税纳税人 车船税的纳税人，是指在我国境内属于《车船税法》所附“车船税税目税额表”规定的车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人。 从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 5 二、车船税征税范围 车船税的征税范围是指在我国境内属于《车船税法》所规定的应税车辆和船舶。具体包括： 依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶； 依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。 01 02 6 三、车船税税目 车船税的税目分为六大类，包括乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。 (一)乘用车 乘用车，是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及随身行李，核定载客人数包括驾驶员在内不超过9人的汽车。 7 三、车船税税目 (二)商用车 商用车，是指除乘用车外，在设计和技术特性上用于载运乘客、货物的汽车，划分为客车和货车。 客车是指核定载客人数9人以上的汽车，包括电车。 1 货车包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车。 2 半挂牵引车，是指装备有特殊装 置用于牵引半挂车的商用车。 3 三轮汽车，是指最高设计车速不超过每小时50公里，具有 3个车轮的货车。 4 低速载货汽车，是指以柴油机为动力，最高设计车速不超过每小时70公里，具有4个车轮的货车。 5 8 三、车船税税目 (三) 挂车 挂车，是指就其设计和技术特性需由汽车或者拖拉机牵引，才能正常使用的一种无 动力的道路车辆。 (四)其他车辆 其他车辆，是指专用作业车和轮式专用机械车。 专用作业车，是指在其设计和技术特性上用于特殊工作的车辆。 轮式专用机械车，是指具有特殊结构和专门功能，装有橡胶车轮可以自行行驶，最高设计车速大于每小时20公里的轮式工程机械车。 9 三、车船税税目 (五)摩托车 摩托车，是指无论采用何种驱动方式，最高设计车速大于每小时50公里，或者使用内燃机，其排量大于50毫升的两轮或者三轮车辆。 10 三、车船税税目 (六) 船舶 船舶，是指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置，包括机动船舶和游艇，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外。 机动船舶是指用机器推进的船舶；拖船是指专门用于拖(推)动运输船舶的专业作业船舶； 非机动驳船，是指在船舶登记管理部门登记为驳船的非机动船舶； 游艇是指具备内置机械推进动力装置，长度在90米以下，主要用于游览观光、休闲娱乐、水上体育运动等活动，并应当具有船舶检验证书和适航证书的船舶。 11 互动环节 【单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，不属于车船税税目范围的是（ ）。 A. 乘用车 B. 商用车 C. 轮式专用机械车 D. 拖拉机 【答案】D 【解析】车船税税目包括：乘用车、商用车、挂车、其他车辆（专用作业车、轮式专用机械车）、摩托车、船舶。拖拉机不属于车船税征税范围。 12 互动环节 【单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于 “商用车” 税目征税范围的是（ ）。 A. 私家车 B. 客车 C. 摩托车 D. 自行车 【答案】B 【解析】商用车税目具体包括客车和货车；乘用车主要指个人自用小型载客汽车；摩托车单独作为一个税目；自行车不属于车船税征税范围。 13 互动环节 【单选题】下列各项中，属于车船税 “其他车辆” 税目征税范围的是（ ）。 A. 挂车 B. 专用作业车 C. 船舶 D. 乘用车 【答案】B 【解析】车船税税目中的 “其他车辆” 包括专用作业车、轮式专用机械车；挂车为单独税目；船舶、乘用车均为独立税目。 14 四、车船税税率 (一)幅度定额税率 车船税采用定额税率，又称固定税额。 根据《车船税法》的规定，对应税车船实行有幅度的定额税率，即对各类车船分别规定一个最低到最高限度的年税额。 车船的适用税额依照“车船税税目税额表”执行。 车船税税目税额表 15 四、车船税税率 (二)具体适用税额的确定 车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税法》所附“车船税税目税额表”规定的税额幅度和国务院的规定确定并报国务院备案。省、自治区、直辖市人民政府确定车辆具体适用税额应当遵循以下两条原则： 乘用车依排气量从小到大递增税额； 1 客车按照核定载客人数20人以下和20人(含)以上两档划分，递增税额。 2 16 四、车船税税率 (二)具体适用税额的确定 1. 机动船舶具体适用税额为： 注意：拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。 17 (1)净吨位不超过200吨的，每吨3元； (2)净吨位超过200吨但不超过2000吨的，每吨4元； (3)净吨位超过2000吨但不超过10000吨的，每吨5元； (4)净吨位超过10000吨的，每吨6元。 四、车船税税率 (二)具体适用税额的确定 2. 游艇具体适用税额为： 18 (1)艇身长度不超过10米的，每米600元； (2)艇身长度超过10米但不超过18米的，每米900元； (3)艇身长度超过18米但不超过30米的，每米1300元； (4)艇身长度超过30米的，每米2000元； (5)辅助动力帆艇，每米600元。 四、车船税税率 (二)具体适用税额的确定 3. 排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。 依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准； 不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。 01 02 19 互动环节 【单选题】车船税的税率形式是（ ）。 A. 比例税率 B. 定额税率 C. 超额累进税率 D. 超率累进税率 【答案】B 【解析】车船税采用定额税率，即按照固定的税额标准计征。 20 互动环节 【单选题】根据车船税法律制度的规定，挂车的车船税计税单位及税率适用规则是（ ）。 A. 按整备质量每吨，依照货车税额的50%计算 B. 按整备质量每吨，全额依照货车税额计算 C. 按辆，依照客车税额计算 D. 按净吨位，依照船舶税额计算 【答案】A 【解析】挂车按照货车税额的50%计算缴纳车船税，计税单位为整备质量每吨。 21 互动环节 【单选题】下列关于车船税税率的表述中，正确的是（ ）。 A. 车船税实行全国统一的固定税额，各地区不得调整 B. 车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府确定 C. 船舶的具体适用税额由县级人民政府确定 D. 摩托车实行从价定率征收 【答案】B 【解析】车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府确定；船舶适用税额由国务院规定，地方无权调整；车船税均为定额征收，非从价定率。 22 五、车船税计税依据 车船税计税依据汇总表 计税单位 适用车船类型 每辆 乘用车、商用客车、摩托车 整备质量每吨 商用货车、挂车、专用作业车、轮式专用机械车 净吨位每吨 机动船舶 艇身长度每米 游艇 23 六、车船税应纳税额的计算 (一)应纳税额的计算公式 车船税各税目应纳税额的计算公式为： 乘用车、客车和摩托车的应纳税额=辆数×适用年基准税额 货车、挂车、专用作业车和轮式专用机械车的应纳税额=整备质量吨位数×适用年基准税额 机动船舶的应纳税额=净吨位数×适用年基准税额 拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数×适用年基准税额×50% 游艇的应纳税额=艇身长度×适用年基准税额 24 六、车船税应纳税额的计算 (二)购置的新车船应纳税额的计算  购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为： 应纳税额=适用年基准税额÷12×应纳税月份数 【例题】某公司2025年拥有载货汽车5辆，每辆整备质量为10吨；挂车3辆，每辆整备质量为5吨。当地规定货车车船税税额为 整备质量每吨60元/年。要求：计算该公司2025年度上述车辆应纳车船税税额。 【答案】载货汽车应纳税额＝辆数×整备质量每吨×年税额＝5×10×60＝3000元 挂车应纳税额＝辆数×整备质量每吨×年税额×50%＝3×5×60×50%＝450元 合计应纳税额＝3000＋450＝3450 元 25 六、车船税应纳税额的计算 (三)保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 1. 购买短期交强险的车辆。 对于境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足1年而购买短期交强险的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为： 当年应缴=计税单位×年单位税额÷12×应纳税月份数 注意：应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截止日期当月的月份数。 26 六、车船税应纳税额的计算 (三)保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 2. 已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆。 对于已向税务机关缴税或税务机关已经批准免税的车辆，保单中“当年应缴”项目应为零。对于税务机关已批准减税的机动车，保单中“当年应缴”项目应根据减税前的 应纳税额扣除依据减税证明中注明的减税幅度计算的减税额确定，计算公式为： 减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×(1-减税幅度) 27 六、车船税应纳税额的计算 (三)保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 3. 对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年 补缴”项目的计算公式为： 往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-前次缴税年度-1) 注意：对于2007年1月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年 度设定为2006年。 28 六、车船税应纳税额的计算 (三)保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算  4. 对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为： 往年补缴=购置当年欠缴税款+购置年度以后欠缴税款 购置当年欠缴税款=计税单位×年单位税额÷12×应纳税月份数 应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。 购置年度以后欠缴税款=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-车辆登记年度-1) 29 六、车船税应纳税额的计算 (三)保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 5. 滞纳金的计算。 项目 具体规定 加收情形 1. 应买交强险截止日期后购买；2. 以前年度未缴车船税。 计算基数 各年度欠税应加收滞纳金之和 计算公式 每一年度滞纳金 = 欠税金额 × 滞纳天数 × 0.5‰ 滞纳天数 自应购买交强险截止日次日 → 实际购买交强险当日 多年欠缴 分别计算每一年度欠税的滞纳金，再相加 30 七、车船税税收优惠 (一)免征车船税的车船 下列车船免征车船税： 捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶登记管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。 1 军队、武装警察部队专用的车船，是指按照规定在军队、武装警察部队车船登记 管理部门登记，并领取军队、武警牌照的车船。 2 警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。 3 悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援船舶。 4 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。 5 31 七、车船税税收优惠 (二)车船税其他税收优惠 优惠类型 适用范围 具体说明 免征车船税 新能源车船 纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车（需符合国家标准） 不征税范围 纯电动乘用车、燃料电池乘用车 临时入境车船 临时入境的外国车船及港澳台地区车船 缴纳船舶吨税的机动船舶 自车船税法实施之日起 5 年内免征 内部作业车船 机场、港口、铁路站场内部行驶、作业、不需登记的车船，5 年内免征 减半征收 节约能源车船 1.6 升及以下乘用车、符合油耗标准的节能商用车（含非插电混动） 酌情减免 受灾困难车船 受严重自然灾害影响纳税困难的，省级政府确定减免期限和额度，报国务院备案 32 八、车船税征收管理 (一)纳税义务发生时间 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。 1 以购买车船的发票 或其他证明文件所载日期的当月为准。 2 33 八、车船税征收管理 (二)纳税地点 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。 01 扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。 02 纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。 03 依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。 04 34 八、车船税征收管理 (三)纳税申报 项目 重点内容 征收方式 按年申报，分月计算，一次性缴纳纳税年度：公历1月1日—12月31日具体期限由省级政府确定 扣缴义务人 从事交强险业务的保险机构，收取保费时代收车船税 完税或减免税 已完税或减免税车辆，需向扣缴义务人提供完税、减免税证明 滞纳金 未按期缴税的，扣缴义务人代收税款时一并代收滞纳金 申报规则 已代收代缴的，纳税人不再另行申报无扣缴义务人的，自行向税务机关申报 报送资料 提供排气量、整备质量、载客人数、净吨位、艇身长度等凭证往年已提供的可不再重复提供 年度内过户 同一纳税年度内转让过户不另纳税、不退税 35 八、车船税征收管理 (四)其他管理规定 项目 核心内容 部门协作 车船登记、检验部门协助税务机关；无完税、免税证明，车管所不予登记、年检 扣缴义务人解缴 及时解缴税款 + 滞纳金，报送明细；解缴期限由省级税务机关确定 新车船税额计算 购置当年自当月起按月计算应纳税额=年税额÷12×应纳税月份数 被盗抢、报废、灭失退税 已完税车船被盗抢、报废、灭失，可退当月至年末税款 失而复得 已退税车船找回，从出具证明当月起恢复缴税 36 互动环节 【单选题】根据车船税法律制度的规定，车船税的纳税义务发生时间为（ ）。 A. 车船购置发票所载开具时间的次月 B. 车船管理部门核发的车船登记证书所载日期的次月 C. 车船购置发票所载开具时间的当月 D. 车船实际投入使用的当日 【答案】C 【解析】车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，即以车船购置发票所载开具时间的当月为准。 37 互动环节 【单选题】下列关于车船税纳税地点的表述中，不正确的是（ ）。 A. 依法需要登记的车船，在车船登记地缴纳 B. 依法不需要登记的车船，在纳税人所在地缴纳 C. 保险机构代收代缴的，在保险机构所在地缴纳 D. 统一在纳税人机构所在地主管税务机关缴纳 【答案】D 【解析】车船税纳税地点为车船的登记地或车船税扣缴义务人所在地；依法不需登记的车船，为纳税人所在地，并非统一在机构所在地缴纳。 38 互动环节 【单选题】车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。具体申报纳税期限由（ ）确定。 A. 国务院 B. 省、自治区、直辖市人民政府 C. 财政部 D. 国家税务总局 【答案】B 【解析】车船税按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。 39 知识扩展 40 课堂巩固 一、单选题 1. 下列各项中，不属于车船税征税范围的是（ ）。 A. 乘用车 B. 拖拉机 C. 货运货车 D. 机动船舶 【答案】B 【解析】拖拉机不属于车船税的征税范围；选项A乘用车、C货运货车、D机动船舶均属于车船税的征税范围。 41 课堂巩固 一、单选题 2. 某企业拥有1辆排气量2.0升的乘用车，当地适用税额为480元/年，该企业年应纳车船税为（ ）。 A. 480元 B. 960元 C. 240元 D. 720元 【答案】A 【解析】乘用车以排气量对应固定税额计税，应纳税额为当地适用的固定税额，即480元。 42 课堂巩固 一、单选题 3. 下列关于车船税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（ ）。 A. 取得车船所有权或者管理权的当月 B. 取得车船所有权或者管理权的次月 C. 办理车船登记的当日 D. 办理车船登记的次月 【答案】A 【解析】车船税的纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月；选项B、C、D表述均错误。 43 课堂巩固 二、多选题​ 1. 下列各项中，属于车船税纳税人的有（ ）。 A. 拥有乘用车的个人 B. 拥有货运货车的企业 C. 车船的管理人 D. 机动车第三者责任强制保险机构 【答案】ABC 【解析】机动车第三者责任强制保险机构是车船税的扣缴义务人，而非纳税人；选项A、B、C均属于车船税纳税人。 44 课堂巩固 二、多选题​ 2. 下列各项中，免征车船税的有（ ）。 A. 捕捞渔船 B. 警用车船 C. 节约能源的乘用车 D. 军队专用车船 【答案】ABD 【解析】节约能源的乘用车属于减税情形，而非免税情形；选项A、B、D均为法定免税情形。 45 课堂巩固 二、多选题​ 3. 关于车船税的表述，下列正确的有（ ）。 A. 实行定额税率 B. 实行按年征收 C. 乘用车以排气量为计税依据 D. 纳税地点为纳税人机构所在地 【答案】ABC 【解析】车船税的纳税地点为车船登记地、扣缴义务人所在地或车船所有人或管理人所在地，而非纳税人机构所在地，选项D表述错误；选项A、B、C表述均正确。 46 课堂巩固 三、判断题​ 1. 车船税的征税范围包括依法应当登记的车船和依法不需要登记的单位内部行驶的车船。（ ） 【答案】√ 【解析】车船税的征税范围包括依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶，以及依法不需要登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。 47 课堂巩固 三、判断题​ 2. 已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内转让过户的，需要重新缴纳车船税。（ ） 【答案】× 【解析】已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。 48 课堂巩固 三、判断题​ 3. 车船税与车辆购置税一样，实行一次性征收。（ ） 【答案】× 【解析】车船税实行按年征收，车辆购置税实行购置时一次性征收，两者征收方式不同。 49 课堂小结 车船税法律制度重点汇总表 模块 重点内容 计税依据 每辆：乘用车、商用客车、摩托车整备质量每吨：商用货车、挂车、专用作业车、轮式专用机械车净吨位每吨：机动船舶艇身长度每米：游艇 应纳税额计算 按年申报，分月计算，一次性缴纳新车购置当年：年税额 ÷12× 应纳税月份数 税收优惠 免征：新能源商用车、临时入境车船、缴吨税船舶（5年）、场内作业车船（5年） 不征：纯电动乘用车、燃料电池乘用车 减半征收：节约能源车船（1.6升及以下等）灾害 减免：省级政府确定，报国务院备案 征收管理 纳税年度：公历 1 月 1 日 —12 月 31 日，期限由省级政府确定扣缴义务人：交强险保险机构代收代缴已代收则无需再自行申报，可一并代收滞纳金 部门协管 办理车辆登记、年检时，无完税、免税证明不予办理 退税与补缴 被盗抢、报废、灭失：退灭失当月至年末税款失而复得：从出具证明当月起缴税同一年度过户：不另纳税、不退税 50 课后作业 1.默写车船税应纳税额基本公式、4类车船的计税依据和3个核心税收优惠条款； 2.完成教材第六章第六节课后练习题，标注易错题目及解析； 3.整理车船税与车辆购置税的核心区别，编制对比表。 课后作业 51 52 $