第六章 第七节 资源税法律制度（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第六章 财产和行为税法律制度 第七节 资源税法律制度 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 掌握资源税的纳税人、征税范围的核心规定； 1 熟记资源税的税率形式、计税依据的分类及选择规则； 2 掌握应纳税额计算公式及不同应税资源的计税规则； 3 掌握常见的资源税税收优惠政策和征收管理相关规定。 4 情景导入 3 一、车船税纳税人 资源税是对在我国领域或管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人征收的一种税。 施行，随后国家又陆续对资源税制度进行了修订和调整。 自同年10月1日起 国务院发布《中华人民共和国资源税条例(草案)》 1984年9月18日 第十三届全国人大常委会第十二次会议通过了《中华人民共和国资源税法》 2019年8月26日 施行，资源税实现了由规升法 2020年9月1日起 01 02 03 04 4 一、车船税纳税人 资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。 单位，是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位； 个人，是指个体经营者和其他个人。 01 02 5 一、车船税纳税人 中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税。 2011年11月1日前已依法订立中外合作开采陆上、海上石油资源合同的，在该合同有效期内，继续依照国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税； 注意：合同期满后，依法缴纳资源税。 6 二、资源税征税范围和税目 我国资源税的征税范围由《资源税法》所附“资源税税目税率表”(以下简称税目税率表)确定，共计五大类， 各税目的征税对象包括原矿或选矿。 7 资源税 能源矿产 金属矿产 非金属矿产 水气矿产 盐类 二、资源税征税范围和税目 (一) 能源矿产 原油，天然气、页岩气、天然气水合物，煤，煤成(层)气，铀、钍，油页岩、油砂、天然沥青、石煤，地热。 能源矿产 8 二、资源税征税范围和税目 (二)金属矿产 1. 黑色金属包括铁、锰、铬、钒、钛。 2. 有色金属包括铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞、铝土矿、钨、钼、金、 银、铂、钯、钌、锇、铱、铑、轻稀土、中重稀土、铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、 锗、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲。 金属矿产包括黑色金属和有色金属。 9 二、资源税征税范围和税目 (三)非金属矿产 1. 矿物类包括高岭土、石灰岩、磷、石墨、萤石、硫铁矿、自然硫、天然石英砂、 脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰洲石、蓝晶石、硅线石(矽线石)、长石、 滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿物、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、硼、碘、溴、 膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火粘土、铁矾土、凹凸棒石粘土、海泡石粘土、伊利石粘 土、累托石粘土、叶蜡石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏、其他粘土。 2. 岩石类包括大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇 纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、辉石岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭、砂石。 3. 宝玉石类包括宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺。 非金属矿产包括矿物类、岩石类、宝玉石类。 10 二、资源税征税范围和税目 水气矿产包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气、矿泉水。 (四)水气矿产 盐类包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐、天然卤水、海盐。 (五) 盐类 11 二、资源税征税范围和税目 (六)自用应税产品 纳税人开采或者生产应税产品自用的，视同销售，应当按规定缴纳资源税，但是自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。 1 纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、 样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。 2 12 二、资源税征税范围和税目 (七)试点征收水资源税 01 国务院根据国民经济和社会发展需要，依照《资源税法》的原则，对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。 征收水资源税的，停止征收水资源费。 水资源税试点实施办法由国务院规定，报全国人大常委会备案。 02 03 13 互动环节 【单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（ ）。 A. 原油 B. 天然气 C. 原煤 D. 人造石油 【答案】D 【解析】资源税对天然原油征收，人造石油不征收资源税。 14 互动环节 【单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的是（ ）。 A. 煤矿生产的天然气 B. 进口原油 C. 海盐 D. 已税原煤加工的洗选煤 【答案】C 【解析】煤矿生产的天然气、进口应税产品不征收资源税；海盐属于资源税征税范围； 已税产品加工销售的，不再重复征收资源税。 15 互动环节 【单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税 “能源矿产” 税目的是（ ）。 A. 煤 B. 地热 C. 铀矿 D. 长石 【答案】D 【解析】长石属于非金属矿产，不属于能源矿产；煤、地热、铀矿均属于能源矿产税目。 16 三、资源税税率 (一)比例税率与定额税率 资源税采用比例税率或者定额税率两种形式。税目、税率，依照“税目税率表”执行。 对地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水和天然卤水6种应税资源采用比例税率或定额税率。 1 其他应税资源均采用比例税率。 2 17 三、资源税税率 (二)具体适用税率的确定 “税目税率表”中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在“税目税 率表”规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。 “税目税率表”中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定 具体适用税率。 1 水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。 2 18 四、资源税计税依据 (一)资源税计税依据的一般规定 项目 核心内容 计征方式 从价计征、从量计征（按税目税率表执行） 计税依据 从价：销售额；从量：销售数量 应纳税额 从价 = 销售额 × 税率；从量 = 销售数量 × 单位税额 计征方式确定 可选择项目：省政府提出→省级人大常委会决定→报全国人大常委会 + 国务院备案 应税矿产品 包括原矿、选矿产品 不同税目核算 应分别核算销售额、数量；未分别核算→从高适用税率 19 四、资源税计税依据 (二)销售额 1. 资源税应税产品销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款，但不包括收取的增值税税款。 计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合 法有效凭据的，准予从销售额中扣除。 1 相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。 2 20 四、资源税计税依据 (二)销售额 核定顺序 核定方法 1 按纳税人最近时期同类产品平均售价 2 按其他纳税人最近时期同类产品平均售价 3 按后续加工非应税产品售价 - 后续加工成本利润 4 按组成计税价格组成计税价格 = 成本 ×(1 + 成本利润率)÷(1 - 资源税税率) 5 其他合理方法 2. 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额： 21 四、资源税计税依据 (三)销售数量 应税产品的销售数量 纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量 自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量 22 四、资源税计税依据 (四)资源税计税依据的特殊规定 1.资源税外购应税产品扣减规则表 项目 核心内容 适用情形 外购 + 自采应税产品混合销售或混合加工后销售 扣减方式 准予扣减外购购进金额或购进数量 不足扣减 当期不足可结转下期继续扣减 核算要求 需准确核算外购金额、数量；未准确核算→全额计税 扣减依据 增值税发票、海关缴款书或其他合法有效凭证 23 四、资源税计税依据 (四)资源税计税依据的特殊规定 2.资源税外购与自采混合销售扣减规则表 情形 扣减方法 外购原矿+自采原矿 → 原矿销售 直接扣减外购原矿购进金额、数量 外购选矿+自产选矿 → 选矿销售 直接扣减外购选矿购进金额、数量 外购原矿+自采原矿 → 洗选加工为选矿销售 准予扣减金额= 外购原矿金额×（原矿税率÷选矿税率） 无法按公式计算 按税务机关确定的合理方法扣减 24 四、资源税计税依据 (四)资源税计税依据的特殊规定 3. 纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的 未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的 销售额或者销售数量的，从高适用税率。 应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量； 25 四、资源税计税依据 (四)资源税计税依据的特殊规定 4.按照原矿计征资源税 纳税人以自采原矿(经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石)直接销售 或者自用于应当缴纳资源税情形的 26 四、资源税计税依据 (四)资源税计税依据的特殊规定 项目 核心内容 适用情形 同一应税产品既有减免、又不减免 核算方法 按产量占比等方法，分别核算减免税项目的销售额、数量 未分别核算 不得享受减免税（默认从高计税） 5.资源税减免税项目核算规则 27 互动环节 【单选题】根据资源税法律制度的规定，纳税人开采或者生产应税产品用于连续生产应税产品的，关于资源税处理的表述，正确的是（ ）。 A. 视同销售，计征资源税 B. 不视同销售，不征收资源税 C. 减半征收资源税 D. 从高适用税率计征资源税 【答案】B 【解析】纳税人开采或者生产应税产品，用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。 28 互动环节 【单选题】资源税纳税人以自产应税产品用于职工福利、捐赠、抵债等方面的，资源税计税依据是（ ）。 A. 生产成本 B. 同类应税产品的平均销售价格 C. 纳税人最近时期同类产品的平均销售价格 D. 税务机关核定的价格 【答案】C 【解析】纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的，按照纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定计税销售额。 29 互动环节 【单选题】下列关于资源税计税依据的表述中，不正确的是（ ）。 A. 资源税以应税产品的销售额为计税依据 B. 销售额包括向购买方收取的增值税税款 C. 计入销售额的相关运杂费用可按规定扣除 D. 计税销售额不含增值税 【答案】B 【解析】资源税计税销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款，不包括增值税税款。 30 五、资源税应纳税额的计算 实行从价定率计征办法的应税产品，资源税应纳税额按销售额和比例税率计算： 应纳税额=应税产品的销售额×适用的比例税率 (一)从价定率计征资源税应纳税额的计算公式 扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算： 代扣代缴应纳税额=收购未税产品的数量×适用的定额税率 (三)代扣代缴资源税应纳税额的计算公式 实行从量定额计征办法的应税产品，资源税应纳税额按销售数量和定额税率计算： 应纳税额=应税产品的销售数量×适用的定额税率 (二)从量定额计征资源税应纳税额的计算公式 31 互动环节 【例6-14】某铜矿2022年3月销售铜矿石原矿收取价款合计600万元，其中从坑口到车站的运输费用20万元，随运销产生的装卸、仓储费用10万元，均取得增值税发票。 已知：该矿山铜矿石原矿适用的资源税税率为6%。计算该铜矿3月份应纳资源税税额。 【答案】因为铜矿征税对象为原矿或选矿，本题计税依据应为原矿销售额，减除运输 费用和装卸、仓储费用。 (1)该铜矿当月应税产品销售额=600-(20+10)=570(万元) (2)该铜矿3月份应纳资源税税额=570×6%=34.2(万元)。 32 六、资源税税收优惠 (一)免征资源税的情形 1. 开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。 2. 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。 01 02 免征资源税： 33 六、资源税税收优惠 (二)减征资源税的情形 3.稠油、高凝油减征40%资源税。 4.从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。 1.从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税。 2.高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税。 减征资源税： 34 六、资源税税收优惠 (三)地方减免资源税的情形 有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税： 2. 纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。 1. 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失。 35 七、资源税征收管理 (一)纳税义务发生时间 纳税义务发生时间 纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日； 1 自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。 2 36 七、资源税征收管理 (一)纳税义务发生时间 资源税由税务机关征收管理。 海上开采的原油和天然气资源税由海洋石油税务管理机构征收管理。 征收管理 02 01 纳税地点：纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。 37 七、资源税征收管理 (二)纳税期限 资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。 01 纳税人申报资源税时，应当填报“资源税纳税申报表”。 纳税人享受资源税优惠政策， 实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式，另有规定的除外。 纳税人对资源税优惠事项留存材料的真实性和合法性承担法律责任。 02 03 38 七、资源税征收管理 (二)纳税期限 纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款； 按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内， 向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。 01 02 39 互动环节 【单选题】资源税的纳税义务发生时间，下列表述正确的是（ ）。 A. 纳税人销售应税资源，采取分期收款结算方式的，为发出应税产品的当天 B. 纳税人销售应税资源，采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 C. 纳税人自产自用应税资源的，为移送使用应税产品的当天 D. 扣缴义务人代扣代缴资源税的，为支付货款的当天 【答案】C 【解析】分期收款：为合同约定收款日期当天；预收货款：为发出应税产品当天； 自产自用：为移送使用当天；代扣代缴：为支付首笔货款或开具应支付货款凭据当天。 40 互动环节 【单选题】资源税纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或季度终了之日起（ ）内申报纳税。 A. 10 日 B. 15 日 C. 30 日 D. 60 日 【答案】B 【解析】资源税纳税人按月或按季申报缴纳的，应当自月度或季度终了之日起15 日内申报缴纳资源税。 41 互动环节 【单选题】资源税的纳税地点一般为（ ）。 A. 纳税人机构所在地 B. 应税产品开采地或者生产地 C. 应税产品销售地 D. 纳税人核算地 【答案】B 【解析】纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。 42 知识扩展 43 课堂巩固 一、单选题 1.下列各项中，属于资源税征税范围的是（ ）。 A. 人造石油 B. 洗煤 C. 原煤 D. 森林资源 【答案】C 【解析】原煤属于资源税征税范围；选项A人造石油、B洗煤、D森林资源均不属于资源税征税范围，其中人造石油、洗煤属于不征税情形，森林资源未列入《资源税税目税率表》。 44 课堂巩固 一、单选题 2.某砂石开采企业2025年11月销售砂石500立方米，当地适用定额税率3元/立方米，该企业当月应纳资源税为（ ）。 A. 500元 B. 1500元 C. 1000元 D. 2000元 【答案】B 【解析】砂石适用从量计征，应纳税额 = 销售数量 × 适用定额税率 = 500×3 = 1500（元）。 45 课堂巩固 一、单选题 3.下列关于资源税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（ ）。 A. 销售应税产品，纳税义务发生时间为移送使用当日 B. 自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用当日 C. 销售应税产品，纳税义务发生时间为签订销售合同当日 D. 自产自用应税产品，纳税义务发生时间为产品完工当日 【答案】B 【解析】销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当日；选项A、C、D表述均错误。 46 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。 A. 开采原煤的企业 B. 开采天然气的个人 C. 收购未税矿产品的单位 D. 销售洗煤的企业 【答案】ABC 【解析】销售洗煤的企业，洗煤不属于资源税征税范围，因此不属于资源税纳税人；选项A开采原煤的企业、B开采天然气的个人属于核心纳税人，选项C收购未税矿产品的单位属于扣缴义务人，均属于资源税相关纳税主体。 47 课堂巩固 二、多选题​ 2.下列各项中，免征资源税的有（ ）。 A. 开采原油过程中用于加热的原油 B. 煤炭开采企业因安全生产抽采的煤成（层）气 C. 从低丰度油气田开采的天然气 D. 开采过程中因自然灾害遭受重大损失的应税产品 【答案】ABD 【解析】从低丰度油气田开采的天然气属于减税情形（减征20%），而非免税情形；选项A、B、D均为法定免税情形。 48 课堂巩固 二、多选题​ 3.关于资源税的表述，下列正确的有（ ）。 A. 实行比例税率为主、定额税率为辅的税率形式 B. 纳税地点为应税产品开采地或生产地 C. 自用于连续生产应税产品的，视同销售缴纳资源税 D. 未分别核算不同税目应税产品销售额的，从高适用税率 【答案】ABD 【解析】纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税，选项C表述错误；选项A、B、D表述均正确。 49 课堂巩固 三、判断题​ 1.资源税的征税范围包括《资源税税目税率表》列明的五大类应税资源，不包括其他自然资源。（ ） 【答案】√ 【解析】资源税的应税资源具体范围由《资源税税目税率表》确定，主要包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐五大类，未列明的自然资源不属于征税范围。 50 课堂巩固 三、判断题​ 2.资源税实行按年申报、分月计算、一次性缴纳的征收方式。（ ） 【答案】× 【解析】资源税实行“按次申报或按期申报”，按期申报可按月或按季，并非按年征收；按年征收是车船税的征收方式。 51 课堂巩固 三、判断题​ 3.纳税人享受资源税免税、减税优惠的，无需单独核算销售额或销售数量，直接享受优惠即可。（ ） 【答案】× 【解析】纳税人享受免税、减税优惠的，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予免税或者减税。 52 课堂小结 资源税法律制度重点汇总表 模块 重点内容 纳税人 在我国领域及管辖海域开发应税资源的单位和个人中国人大网。 征税范围 能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐类；矿产品含原矿、选矿中国人大网。 计税方式 从价计征：应纳税额＝销售额 × 税率从量计征：应纳税额＝销售数量 × 单位税额中国人大网。 计征方式选择 可选项目由省级政府提出，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案中国人大网。 税率确定 固定税率：按《税目税率表》执行。幅度税率：省级政府在幅度内确定，报同级人大常委会决定并备案中国人大网。 核算要求 开采不同税目应税产品，应分别核算销售额、数量；未分别核算→从高适用税率国家税务总局政策法规库。 计税依据 从价：不含增值税的销售额（含价外费用，合规运杂费可扣除）。- 从量：销售数量＋自用数量。 53 课后作业 1. 默写资源税两种计税方式的应纳税额公式、5类应税资源和3个核心税收优惠条款； 2. 完成教材第六章第七节课后练习题，标注易错题目及解析； 3. 整理资源税与车船税的核心区别，编制对比表（至少5点），重点区分计税方式和征收期限。 课后作业 54 55 $