第六章 第八节 环境保护税法律制度（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第六章 财产和行为税法律制度 第七节 资源税法律制度 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 掌握环保税纳税人、征税范围、不征税情形的核心规定。 1 熟记定额税率、计税依据。 2 掌握三类应纳税额计算公式。 3 掌握免税、减税及征收管理规定。 4 情景导入 3 一、环境保护税纳税人 环境保护税是为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设而征收的一种税。 第十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》 2016年12月25日 第十三届全国人大常委会第六次会议对《环境保护税法》进行修正。 2018 年10月26日 施行 自2018年1月1日起 01 02 03 4 一、环境保护税纳税人 环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。 按照规定征收环境保护税，不再征收排污费。 5 二、环境保护税征税范围 环境保护税的征税范围是《环境保护税法》所附“环境保护税税目税额表”“应税污染物和当量值表”规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物。 有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税： 2. 企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所储存或者处置固体废物的。 1. 企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理 场所排放应税污染物的。 6 二、环境保护税征税范围 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。 企业事业单位和其他生产经营者储存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。 01 02 7 互动环节 【单选题】根据环境保护税法律制度的规定，下列各项中，不属于环境保护税征税范围的是（ ）。 A. 企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物 B. 企业直接向环境排放水污染物 C. 企业直接向环境排放大气污染物 D. 企业在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存固体废物以外的行为 【答案】A 【解析】企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。 8 互动环节 【单选题】下列各项中，属于环境保护税征税范围的是（ ）。 A. 企业事业单位依法综合利用的固体废物 B. 企业直接向环境排放的噪声 C. 家庭日常生活中产生的生活垃圾 D. 企业达标排放的应税污染物 【答案】B 【解析】环境保护税的征税范围包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。家庭排放污染物、达标排放、依法综合利用固废的，均不征收环境保护税。 9 互动环节 【单选题】根据环境保护税法律制度的规定，下列情形中，应征收环境保护税的是（ ）。 A. 规模化养殖直接向环境排放污染物 B. 企业处置固体废物符合国家环保标准 C. 机动车等流动污染源排放应税污染物 D. 企业向污水处理厂排放污水 【答案】A 【解析】规模化养殖直接排放应税污染物，征收环境保护税；机动车等流动污染源、达标处置固废、向集中处理场所排污的，均免征或不征。 10 三、环境保护税税率 环境保护税实行定额税率。 1 适用对象：应税大气污染物、水污染物的具体适用税额。 2 制定主体：省、自治区、直辖市人民政府提出。 3 确定依据：环境承载能力、污染物排放现状、经济社会生态发展要求。 4 税额范围：严格在《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内。 5 审批程序：报同级人民代表大会常务委员会决定。 6 备案要求：报全国人大常委会和国务院备案。 11 三、环境保护税税率 环境保护税税目税额表 税目 计税单位 税额 备注 大气污染物 每污染当量 1.2～12 元 地方在幅度内确定具体税额 水污染物 每污染当量 1.4～14 元 地方在幅度内确定具体税额 固体废物 煤矸石 每吨 5 元 — 尾矿 每吨 15 元 — 危险废物 每吨 1000 元 — 冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他 每吨 25 元 含半固态、液态废物 工业噪声 超标1～3分贝 每月 350 元 按最高超标处计算；昼、夜分别算；月超标不足15天减半 超标4～6分贝 每月 700 元 超标7～9分贝 每月 1400 元 超标10～12分贝 每月 2800 元 超标13～15分贝 每月 5600 元 超标16分贝以上 每月 11200 元 12 互动环节 【单选题】根据环境保护税法律制度的规定，应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，负责审批的机关是（ ）。 A. 县级人民政府 B. 省级人民政府 C. 国务院 D. 国家税务总局 【答案】C 【解析】应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由国务院批准。 13 互动环节 【单选题】环境保护税采用的税率形式是（ ）。 A. 比例税率 B. 定额税率 C. 超额累进税率 D. 超率累进税率 【答案】B 【解析】环境保护税实行定额税率，按固定税额标准计征。 14 四、环境保护税计税依据 应税污染物的计税依据，按照下列方法确定： 应税固体废物按照固体废物的排放量确定。 03 应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。 04 应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。 01 应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。 02 15 五、环境保护税应纳税额的计算 (一)环境保护税应纳税额的计算公式 环境保护税应纳税额按照下列方法计算： 应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额 1 应税水污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额 2 应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×具体适用税额 3 应税噪声的应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额 4 16 五、环境保护税应纳税额的计算 (二)排放量和噪声分贝数的计算 1. 纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。 2. 纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。 3. 因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院生态环境主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。 4. 不能按上述第1项至第3项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府生态环境主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。 17 互动环节 【单选题】某企业 2025年1月产生尾矿300吨，其中综合利用符合国家环保标准的尾矿100吨，当地规定尾矿环境保护税税额为每吨15元。该企业当月应缴纳环境保护税为（ ）。 A. 1500元 B. 3000元 C. 4500元 D. 0元 【答案】B 【解析】应税固体废物应纳税额＝（产生量－综合利用量－贮存量－处置量）× 适用税额应纳税额（300－100）×15＝3000（元） 18 互动环节 【单选题】某企业超标排放工业噪声，经监测超标分贝数为8分贝，对应税额为每月 2800元。该企业当月应缴纳环境保护税为（ ）。 A. 0元 B. 1400元 C. 2800元 D. 5600元 【答案】C 【解析】应税噪声按照超标分贝数确定固定税额，超标 8 分贝对应月税额 2800 元，直接按该税额计税。 19 互动环节 【单选题】下列关于环境保护税应纳税额计算的表述，不正确的是（ ）。 A. 应税大气污染物应纳税额＝污染当量数 × 适用税额 B. 应税水污染物应纳税额＝污染当量数 × 适用税额 C. 应税固体废物应纳税额＝排放量 × 适用税额 D. 应税噪声应纳税额＝超标分贝数 × 适用税额 【答案】D 【解析】应税噪声按照超标分贝数对应的固定月税额计税，并非“分贝数 × 税额” 计算；A、B、C 表述均正确。 20 六、环境保护税税收优惠 (一)暂予免征环境保护税的情形下列情形中，暂予免征环境保护税： 农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的。 1 机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。 2 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。 3 21 六、环境保护税税收优惠 (一)暂予免征环境保护税的情形下列情形中，暂予免征环境保护税： 纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。 4 国务院批准免税的其他情形。 5 22 六、环境保护税税收优惠 (二)减征环境保护税的情形 纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。 纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。 23 互动环节 【单选题】纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定排放标准30%的，环境保护税实行的优惠政策为（ ）。 A. 免征 B. 减按 50% 征收 C. 减按 75% 征收 D. 减按 90% 征收 【答案】C 【解析】纳税人排放应税大气或水污染物浓度值低于国家和地方规定排放标准30%的，减按 75% 征收环境保护税。 24 互动环节 【单选题】纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定排放标准50%的，环境保护税实行的优惠政策为（ ）。 A. 免征 B. 减按 50% 征收 C. 减按 75% 征收 D. 减按 90% 征收 【答案】B 【解析】纳税人排放应税大气或水污染物浓度值低于国家和地方规定排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。 25 七、环境保护税征收管理 (一) 征收机关 环境保护税由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》和《环境保护税法》的有关规定征收管理。 税务机关应当将纳税人的纳税申报、税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等环境保护税涉税信息，定期交送生 态环境主管部门。 生态环境主管部门应当将排污单位的排污许可、污染物排放数据、环境违法和受行政处罚情况等环境保护相关信息，定期交送税务机关。 26 七、环境保护税征收管理 (二)纳税义务发生时间与纳税地点 环境保护税纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。 纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。 27 七、环境保护税征收管理 (三) 纳税申报 02 环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。 01 03 纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。 纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关 办理纳税申报并缴纳税款。 28 互动环节 【单选题】环境保护税的纳税义务发生时间是（ ）。 A. 纳税人排放应税污染物的当日 B. 纳税人产生应税污染物的当日 C. 纳税人申报纳税的当日 D. 税务机关核定纳税的当日 【答案】A 【解析】环境保护税纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。 29 互动环节 【单选题】环境保护税按月计算，按季申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起（ ）内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。 A. 7 日 B. 10 日 C. 15 日 D. 30 日 【答案】C 【解析】按季申报缴纳的，自季度终了之日起15 日内申报纳税。 30 互动环节 【单选题】纳税人应当向应税污染物（ ）的税务机关申报缴纳环境保护税。 A. 纳税人机构所在地 B. 纳税人实际经营地 C. 排放地 D. 应税污染物来源地 【答案】C 【解析】环境保护税向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳。 31 知识扩展 32 课堂巩固 一、单选题 1.下列各项中，属于环境保护税征税范围的是（ ）。 A. 建筑施工噪声 B. 交通噪声 C. 工业噪声 D. 生活噪声 【答案】C 【解析】环保税仅对工业噪声征税，建筑、交通、生活噪声均不征税。 33 课堂巩固 一、单选题 2.某企业排放水污染物氨氮 500 千克，污染当量值 0.8 千克，适用税率 1.4 元、污染当量，应纳税额为（ ）。 A.700 元 B.B. 875 元 C.625 元 D.900 元 【答案】B 【解析】污染当量数 = 500÷0.8=625；应纳税额 = 625×1.4=875 元。 34 课堂巩固 一、单选题 3.环境保护税纳税义务发生时间是（ ）。 A.签订排污合同当日 B.排放应税污染物当日 C.收到排污费通知当日 D.申报纳税当日 【答案】B 【解析】环保税纳税义务发生时间为排放应税污染物当日。 35 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列属于环境保护税纳税人的有（ ）。 A. 直接排放大气污染物的化工企业 B. 直接排放固废的矿山企业 C. 向污水处理厂排放废水的服装厂 D. 规模化养殖直接排放污染物的养殖场 【答案】ABD 【解析】向依法设立的污水处理厂排放不缴税，不属于纳税人；ABD 均为直接排污的生产经营者，属于纳税人。 36 课堂巩固 二、多选题​ 2.下列免征环境保护税的有（ ）。 A.农业非规模化养殖排放污染物 B. 机动车排放污染物 C. 污水处理厂达标排放污染物 D. 企业排放浓度低于标准 30% 【答案】ABC 【解析】排放浓度低于标准 30% 属于减税，不是免税；ABC 均为法定免税情形。 37 课堂巩固 二、多选题​ 3.关于环保税计税依据，表述正确的有（ ）。 A.大气污染物按污染当量数计税 B.固体废物按排放量计税 C.工业噪声按超标分贝数计税 D.水污染物按排放量直接计税 【答案】ABC 【解析】水污染物按污染当量数计税，不是直接按排放量；ABC 表述正确。 38 课堂巩固 三、判断题​ 1.企业向生活垃圾集中处理场所排放污染物，应缴纳环境保护税。（ ） 【答案】× 【解析】向依法设立的集中处理场所排放属于间接排放，不缴纳环保税。 39 课堂巩固 三、判断题​ 2.纳税人排放应税污染物浓度低于标准 50% 的，减按 50% 征收环保税。（ ） 【答案】√ 【解析】符合环保税减税规定，浓度低于 50% 减按 50% 征收。 40 课堂巩固 三、判断题​ 3.环境保护税实行比例税率与定额税率相结合的税率形式。（ ） 【答案】× 【解析】环保税全部实行定额税率，无比例税率。 41 课堂小结 资源税法律制度重点汇总表 模块 核心要点 纳税人 在我国领域、管辖海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位 + 其他生产经营者；❌ 国家机关、军队、自然人不纳税中国人大网。 不征税情形 ① 排入依法设立的污水、垃圾集中处理场所；② 固体废物在符合标准的设施、场所贮存、处置中国人大网。 征税对象 大气污染物、水污染物、固体废物、工业噪声中国人大网。 计税依据 大气、水：污染当量数= 排放量 ÷ 污染当量值；按当量数排序，大气前 3 项、一类水前 5 项、其他水前 3 项征税固体废物：排放量（产生量−贮存、处置、综合利用量）噪声：超标分贝数国家税务总局。 税收减免 达标排放：大气、水浓度值≤标准 30%，减按 75%；≤50%，减按 50%固体废物：综合利用且符合标准，免征噪声：声源一个月内超标不足 15 天，减半中国政府网。 征收管理 征管分工：税务征收、环保监测纳税义务发生：排放当日申报：按月计算、按季申报；不能按季可按次地点：应税污染物排放地 42 课后作业 默写环保税三类计税公式、4 类应税污染物、3 项核心免税、减税条款。 完成教材第六章第八节课后习题，标注易错点与解析。 编制环保税 vs 资源税对比表（至少 5 点：征税对象、计税依据、税率、优惠、征管）。 课后作业 43 44 $