第六章 第九节 印花税法律制度（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第六章 财产和行为税法律制度 第九节 印花税法律制度 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 掌握印花税纳税人、征税范围、不征税情形。 1 熟记比例税率、计税依据。 2 掌握应纳税额计算公式。 3 掌握法定免税、减半优惠及征收管理规定。 4 情景导入 3 一、印花税纳税人 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。 因在应税凭证上粘贴印花税票完税，故名印花税。行为税、凭证税特征 1950年1月 政务院发布《全国税政实施要则》，印花税为全国统一14个税种之一。 新中国首次统一征收 1958年 简化税制，印花税并入工商统一税，不再单独征收。 首次停征 1988年8月6日 国务院公布《印花税暂行条例》，10月1日恢复征收。 改革开放后重启 1992年1月1日 股票交易纳入印花税征收范围。 证券交易印花税开端 2021年6月10日 十三届全国人大常委会第二十九次会议通过《印花税法》。 税收法定：条例→法律 2022年7月1日 《印花税法》正式施行，印花税“由规升法”。 现行有效法律 2022年6月12日 财政部、税务总局2022年第22号公告 配套细则 2022年6月27日 财政部、税务总局2022年第23号公告 优惠政策过渡 法律制度构成 《印花税法+22号公告+23号公告等。 现行完整体系 4 一、印花税纳税人 (一)印花税纳税人的一般规定 在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照《印花税法》的规定缴纳印花税。 1 在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照《印花税法》规定缴纳印花税。 2 5 一、印花税纳税人 (一)印花税纳税人的一般规定 应税凭证，是指《印花税法》所附“印花税税目税率表”列明的合同、产权转移书据和营业账簿。 个人，是指个体工商户和其他个人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位； 6 一、印花税纳税人 (一)印花税纳税人的一般规定 如果一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订，签订合同或应税凭证的各方都是纳税人，应各就其所持合同或应税凭证的计税金额履行纳税义务。 采用委托贷款方式书立的借款合同纳税人，为受托人和借款人，不包括委托人。 书立应税凭证的纳税人，为对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人。 7 一、印花税纳税人 (一)印花税纳税人的一般规定 在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证，应当按规定缴纳印花税，包括以下几种情形： (1)应税凭证的标的为不动产的，该不动产在境内； (2)应税凭证的标的为股权的，该股权为中国居民企业的股权； (3)应税凭证的标的为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的，其销售方或者购买方在境内。 (4)应税凭证的标的为服务的，其提供方或者接受方在境内。 8 一、印花税纳税人 (二)印花税纳税人的具体规定 根据书立、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人和使用人等。 纳税人类型 核心定义 立合同人 合同当事人（有直接权利义务）；不含担保人、证人、鉴定人应税合同共 11 类：买卖、借款、融资租赁、租赁、承揽、建设工程、运输、技术、保管、仓储、财产保险代理人有代理纳税义务 立账簿人 开立并使用营业账簿的单位和个人 立据人 书立产权转移书据的单位和个人 使用人 在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人 多方书立 同一凭证由两方以上当事人书立的，按各自涉及金额分别计税 9 互动环节 【单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（ ）。 A. 合同的担保人 B. 合同的证人 C. 合同的鉴定人 D. 合同的当事人 【答案】D 【解析】印花税的纳税人是指订立、领受应税凭证的单位和个人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 10 互动环节 【单选题】甲、乙双方签订一份买卖合同，由甲向乙供货，合同由甲、乙双方各执一份。该合同印花税的纳税义务人是（ ）。 A. 甲方 B. 乙方 C. 甲方和乙方 D. 由税务机关指定一方 【答案】C 【解析】签订应税合同的各方当事人均为印花税纳税人，应各自缴纳印花税。 11 互动环节 【单选题】在境外书立在境内使用的应税凭证，其印花税纳税人是（ ）。 A. 境外书立人 B. 境内使用人 C. 境外代理人 D. 不缴纳印花税 【答案】B 【解析】在境外书立但在境内使用的应税凭证，以境内使用人为印花税纳税人。 12 二、印花税征税范围 (一) 合同。 买卖合同：供应、预购、采购、易货等；出版单位与发行单位征订凭证；发电厂与电网、电网间购售电合同；电子应税凭证、订单要货单 借款合同：银行及其他金融组织与借款人签订的合同 融资租赁合同：融资租赁性质合同 租赁合同：房屋、车辆、设备、门店柜台等租赁；不含企业与主管部门承包租赁 04 03 02 01 13 二、印花税征税范围 (一) 合同。 承揽合同：加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等 建设工程合同：勘察、设计、建筑、安装工程总包、分包、转包合同 运输合同：航空、铁路、海上、内河、公路、联运合同 保管合同：保管合同、仓单、栈单；不规范凭证可按结算单据计税 08 07 06 05 14 二、印花税征税范围 (一) 合同。 09 技术合同：技术开发、咨询、服务、培训、中介；含专利申请转让、非专利技术转让；不含专利权转让、专利实施许可；法律、会计、审计咨询不属于技术咨询 仓储合同：仓储业务相关合同 财产保险合同：财产、责任、保证、信用保险合同 10 11 15 二、印花税征税范围 (一) 合同。 下列情形的凭证，不属于印花税征收范围： 人民法院的生效法律文书，仲裁机构的仲裁文书，监察机关的监察文书。 1 县级以上人民政府及其所属部门按照行政管理权限征收、收回或者补偿安置房地产书立的合同、协议或者行政类文书。 2 总公司与分公司、分公司与分公司之间书立的作为执行计划使用的凭证。 3 16 二、印花税征税范围 (二)产权转移书据。 项目 核心内容 含义 产权买卖、交换、继承、赠与、分割等权利主体变更的法律文书 包含范围 1. 土地使用权出让书据 2. 土地使用权、房屋等建筑物及构筑物所有权转让书据 3. 股权转让书据（不含证券交易印花税情形） 4. 商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据 不包含范围 1. 土地承包经营权转移 2. 土地经营权转移 3. 应缴纳证券交易印花税的股权转让 17 二、印花税征税范围 (三) 营业账簿 印花税税目中的营业账簿归属于财务会计账簿，是按照财务会计制度的要求设置的，反映生产经营活动的账册。 资金账簿，是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。 其他营业账簿，是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿，即除资金账簿以外的，归属于财务会计体系的其他生产经营用账册。 01 02 18 二、印花税征税范围 (四) 证券交易 证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。 证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。 19 互动环节 【单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的是（ ）。 A. 电网与用户之间签订的供用电合同 B. 企业与主管部门签订的租赁承包合同 C. 人身保险合同 D. 财产租赁合同 【答案】D 【解析】财产租赁合同属于印花税应税凭证；电网与用户供用电合同、租赁承包合同、人身保险合同，均不征收印花税。 20 互动环节 【单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳印花税的是（ ）。 A. 企业与银行签订的贴息贷款合同 B. 企业与电商签订的电子订单 C. 同业拆借合同 D. 图书出版合同 【答案】B 【解析】对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税，因此电子订单应缴纳印花税；贴息贷款合同、同业拆借合同、图书出版合同均免征印花税。 21 三、印花税税率 印花税实行比例税率。按照凭证所标明的确定的金额按比例计算应纳税额，既能保 证财政收入，又能体现合理负担的原则。 01 借款合同、融资租赁合同，适用税率为万分之零点五。 营业账簿，适用税率为万分之二点五。 买卖合同，承揽合同，建设工程合同，运输合同，技术合同，商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据，适用税率为万分之三。 土地使用权出让书据，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据,股权转让书,适用税率为万分之五。 租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同、证券交易，适用税率为千分之一。 02 03 04 05 22 四、印花税计税依据 (一)应税合同的计税依据 应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款； 1 合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。 2 23 四、印花税计税依据 (一)应税合同的计税依据 买卖合同和建设工程合同中的支付价款 承揽合同中的支付报酬 租赁合同和融资租赁合同中的租金 保管合同中的保管费 运输合同中的运输费用 具体包括： 24 四、印花税计税依据 (一)应税合同的计税依据 仓储合同中的仓储费 借款合同中的借款金额 财产保险合同中的保险费 报酬或者使用费 技术合同中的支付价款 具体包括： 25 四、印花税计税依据 (二)应税产权转移书据的计税依据 应税产权转移书据的计税依据 为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款； 产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。 26 四、印花税计税依据 (二)应税产权转移书据的计税依据 应税合同、产权转移书据未列明价款或者报酬的，按照下列方法确定计税依据： 按照订立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价的，按照其规定确定。 1 不能按照上述规定的方法确定的，按照实际结算的价款或者报酬确定。 2 27 四、印花税计税依据 (二)应税产权转移书据的计税依据 情形 计税依据 & 处理规则 多方共立、未列明各自金额 按平均分摊金额计税（不含列明增值税） 合同金额与实际结算金额不一致 不变更凭证→按凭证所列金额变更凭证→按变更后金额增加部分补缴，减少部分可退、抵缴 增值税计税错误 调整增值税后重新计税增加补缴，减少可退、抵缴 股权转让 按书据所列金额（不含认缴未实缴出资部分） 外币计价凭证 按书立当日汇率中间价折合人民币 境内多式联运 统一结算→按全程运费计税分程结算→按分程运费分别计税 未履行的合同、书据 已缴印花税不退、不抵缴 多贴印花税票 不予退税、不予抵缴 28 四、印花税计税依据 (三)应税营业账簿的计税依据 应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额。 (四)证券交易的计税依据 证券交易的计税依据，为成交金额。 以非集中交易方式转让证券时无转让价格的，按照办理过户登记手续前一个交易日收盘价计算确定计税依据； 01 办理过户登记手续前一个交易日无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。 02 29 四、印花税计税依据 (五)未列明金额时的计税依据 应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。 计税依据按照上述规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定； 1 依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。 2 30 四、印花税计税依据 (六)核定印花税计税依据 纳税人有以下情形的，税务机关可以核定纳税人印花税计税依据： 未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的。 拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的。 采用按期汇总缴纳办法的，未按税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。 31 互动环节 【单选题】根据印花税法律制度的规定，应税合同的印花税计税依据是（ ）。 A. 合同所载金额，包含增值税税款 B. 合同所载金额，不包含增值税税款 C. 合同标的的实物数量 D. 合同双方约定的利润金额 【答案】B 【解析】应税合同的计税依据为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。 32 互动环节 【单选题】应税产权转移书据的印花税计税依据是（ ）。 A. 书据所列金额，不包括列明的增值税税款 B. 评估机构核定的资产价值 C. 账面原值 D. 市场公允价值 【答案】A 【解析】应税产权转移书据的计税依据为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。 33 互动环节 【单选题】应税营业账簿的印花税计税依据为（ ）。 A. 账簿的件数 B. 实收资本（股本）与资本公积合计金额 C. 营业收入金额 D. 利润总额 【答案】B 【解析】应税营业账簿的计税依据为实收资本（股本）、资本公积合计金额。 34 五、印花税应纳税额的计算 印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算，具体计算公式如下： 1. 应税合同的应纳税额计算公式为： 应纳税额=价款或者报酬×适用税率 2. 应税产权转移书据的应纳税额计算公式为： 应纳税额=价款×适用税率 3. 应税营业账簿的应纳税额计算公式为： 应纳税额=实收资本(股本)、资本公积合计金额×适用税率 4. 证券交易的应纳税额计算公式为： 应纳税额=成交金额或者依法确定的计税依据×适用税率 35 五、印花税应纳税额的计算 同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额； 1 未分别列明金额的，从高适用税率。 2 已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。 3 36 六、印花税税收优惠 1. 法定凭证免税。下列凭证，免征印花税： 序号 免税凭证类型 关键说明 1 应税凭证的副本或抄本 正本已应税 2 外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证 法定免税主体 3 解放军、武警部队书立的应税凭证 特定军事主体 4 农业相关买卖合同、农业保险合同 主体：农民、家庭农场、农专社、农村集体经济组织、村委会；家庭农场需纳入全国名录系统中国政府网 5 无息、贴息借款合同、国际金融组织优惠贷款合同 特定借款类型 6 财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织的产权转移书据 赠与特定公益主体 7 非营利性医疗机构采购药品、卫生材料买卖合同 需县级以上卫健部门批准、备案中国政府网 8 个人与电商经营者订立的电子订单 电商经营者按《电商法》认定中国政府网 37 六、印花税税收优惠 2. 临时性减免税优惠： 序号 优惠内容 关键说明 1 快件行李、包裹托运单据 暂免贴花 2 征订凭证 发行单位之间、发行单位与订阅方书立的，暂免 3 军事物资运输凭证 附军事运输命令、专用结算凭证，免税 4 抢险救灾物资运输凭证 附县级及以上政府证明文件，免税 5 资产公司相关印花税 成立时资金账簿免税；收购、承接、处置不良资产的购销合同、产权转移书据免税 38 六、印花税税收优惠 2. 临时性减免税优惠： 序号 优惠内容 关键说明 6 金融资产管理公司接收资产过户 按核定资本金接收国有商业银行资产，过户免税 7 国有商业银行划转资产过户 按核定数额划转资产，过户免税 8 社保基金买卖证券印花税 先征后返 9 社保基金证券账户间划拨过户 不属征税范围，不征 10 被撤销金融机构相关产权转移书据 接收债权、清偿债务时签订的，免税 39 六、印花税税收优惠 2. 临时性减免税优惠： 序号 优惠内容 关键说明 11 购售电合同印花税 电网间（内部互供除外）按购销合同征税；电网与用户合同不征税 12 外国银行分行改制 已贴花账簿、合同，改制后不再重贴 13 经济适用住房印花税 经营单位、购房人相关印花税免税；配套建房按面积比例免税 14 个人住房租赁合同 出租、承租签订的，免税 15 个人买卖住房 暂免征收印花税 16 国有股转持社保基金 免征证券（股票）交易印花税 40 六、印花税税收优惠 2. 临时性减免税优惠： 序号 优惠内容 关键说明 17 融资性售后回租合同 出售、购回资产签订的合同，不征印花税 18 沪股通、深股通股票担保卖空 股票借入、归还，暂免证券交易印花税 19 农村集体清产核资收回资产 相关产权转移书据，免税 20 金融机构与小微企业借款合同 免征印花税 21 保险保障基金公司应税凭证 资金账簿、产权转移书据、再贷款合同、财产保险合同免税；其他当事人照常纳税 41 六、印花税税收优惠 2. 临时性减免税优惠： 序号 优惠内容 关键说明 22 高校学生公寓租赁合同 与高校学生签订的，免税 23 国有股权划转 非上市公司股权划转书据、上市公司、新三板股份交易、承接股权增加的实收资本及资本公积，均免税 24 公租房相关印花税 建设、管理、购买住房、租赁协议相关印花税，按面积比例或全额免税 25 饮水工程相关印花税 取得土地使用权产权转移书据、建设工程承包合同，免税 26 商品储备公司印花税 资金账簿、承担储备业务的购销合同免税；其他当事人照常纳税 27 证券交易印花税 2023.8.28 起减半征收 42 互动环节 【单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的是（ ）。 A. 企业签订的货物运输合同 B. 农民订立的农业保险合同 C. 企业签订的财产租赁合同 D. 企业签订的买卖合同 【答案】B 【解析】农民、家庭农场、农民专业合作社等签订的农业保险合同，免征印花税；其余合同均属于应税合同，正常缴纳印花税。 43 互动环节 【单选题】下列应税凭证中，适用印花税免税政策的是（ ）。 A. 企业向银行借款签订的流动资金周转借款合同 B. 无息或者贴息借款合同 C. 企业之间签订的借款合同 D. 企业与个人签订的借款合同 【答案】B 【解析】无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同，免征印花税。 44 互动环节 【单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的是（ ）。 A. 企业转让专利权签订的产权转移书据 B. 个人与电子商务经营者订立的电子订单 C. 企业取得的不动产权属证书 D. 企业记载资金的营业账簿 【答案】B 【解析】个人与电子商务经营者订立的电子订单，免征印花税；其余各项均属于印花税征税范围。 45 七、印花税征收管理 (一)纳税义务发生时间 印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。 证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。 01 02 46 七、印花税征收管理 (二) 纳税地点 单位纳税人：向机构所在地税务机关申报缴纳 1 个人纳税人：向应税凭证书立地或居住地税务机关申报缴纳。 2 不动产产权转移：向不动产所在地税务机关申报缴纳。 3 境外单位或个人：境内有代理人，以境内代理人为扣缴义务人；境内无代理人，由纳税人自行申报。 4 证券交易印花税：以证券登记结算机构为扣缴义务人，向其机构所在地税务机关申报解缴税款及利息。 5 47 七、印花税征收管理 (三) 纳税期限 印花税按季、按年或者按次计征。  实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起15日内申报缴纳税款；  实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日 起15日内申报缴纳税款。 01 02 48 七、印花税征收管理 (四) 缴纳方式 印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。 1 印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。 2 印花税票由国务院税务主管部门监制。 3 49 知识扩展 50 课堂巩固 一、单选题 1.下列合同中，属于印花税征税范围的是（ ）。 A. 企业间借款合同 B. 法律咨询合同 C. 银行与企业借款合同 D. 物业管理合同 【答案】C 【解析】印花税借款合同仅限金融机构与借款人签订的合同；企业间借款、法律咨询、物业管理合同均不属于应税范围。 51 课堂巩固 一、单选题 2.甲公司与乙公司签订不含税 500 万元买卖合同，印花税税率 0.3‰，应纳税额为（ ）。 A.150 元 B.1500 元 C.250 元 D.2500 元 【答案】B 【解析】应纳税额 = 500 万 ×0.3‰=1500 元。 52 课堂巩固 一、单选题 3.印花税纳税义务发生时间是（ ）。 A.合同签订次日 B.书立应税凭证当日 C.合同履行完毕当日 D.收到款项当日 【答案】B 【解析】印花税纳税义务发生时间为书立应税凭证当日，与合同是否履行无关。 53 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列属于印花税免税情形的有（ ）。 A. 应税凭证副本 B. 农民销售农产品的买卖合同 C. 财产赠与学校的产权转移书据 D. 企业间借款合同 【答案】ABC 【解析】企业间借款合同不属于应税范围，不是免税；ABC 均为法定免税情形。 54 课堂巩固 二、多选题​ 2.关于印花税计税依据，表述正确的有（ ）。 A.合同价款不含增值税，分开列明的按不含税金额计税 B.同一凭证多税目未分别列明，从高适用税率 C.营业账簿按实收资本及资本公积合计全额计税 D.证券交易仅对出让方计税 【答案】ABD 【解析】营业账簿仅对新增部分计税，不是全额；ABD 表述正确。 55 课堂巩固 二、多选题​ 3.下列适用印花税万分之 3 税率的有（ ）。 A.买卖合同 B.承揽合同 C.运输合同 D.租赁合同 【答案】ABC 【解析】租赁合同适用千分之一税率；ABC 均适用万分之 3 税率。 56 课堂巩固 三、判断题​ 1.未履行的应税合同，已缴纳的印花税可以申请退税。（ ） 【答案】× 【解析】印花税 “书立时纳税”，合同未履行、取消，已缴税款不予退税。 57 课堂巩固 三、判断题​ 2.个人书立的动产买卖合同，免征印花税。（ ） 【答案】√ 【解析】个人书立的动产买卖合同属于印花税法定免税情形。 58 课堂巩固 三、判断题​ 3.营业账簿印花税按实收资本与资本公积合计金额全额计算缴纳。（ ） 【答案】× 【解析】营业账簿仅对新增实收资本 + 资本公积部分计税，已缴部分不再缴纳。 59 课堂小结 印花税法律制度重点汇总表 模块 核心要点 纳税人 在中国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人 征税范围 合同类、产权转移书据、营业账簿、证券交易 计税依据 合同：所列金额产权转移书据：所载金额营业账簿：实收资本 + 资本公积合计金额证券交易：成交金额 税率 比例税率为主，营业账簿按年定额 纳税地点 单位：机构所在地个人：书立地或居住地不动产转移：不动产所在地证券交易：证券登记结算机构所在地 征收管理 按季、按年、按次申报证券交易印花税按周解缴2023.8.28 起证券交易印花税减半征收 60 课后作业 默写印花税 11 类应税合同、四档税率及对应税目、3 项核心免税情形。 完成教材第六章第九节课后习题，标注易错点与解析。 编制印花税计税依据特殊规则清单（含增值税、多税目、营业账簿、证券交易）。 课后作业 61 62 $