第二章 第二节 会计核算与监督（1.会计核算）（课件）-《经济法基础》（经济科学出版社）上好课

第二章 会计法律制度 第二节 会计核算与监督 （1.会计核算） 《经济法基础》（经济科学出版社） 上好课 1 教学目标 掌握会计核算的基本法定要求。 1 熟记会计核算的具体内容。 2 握会计年度、记账本位币的法定规定。 3 熟悉会计凭证、会计账簿、财务会计报告的填制、审核与保管基本规范。 4 情景导入 做假账的会计、违约的商家、违法经营的企业，承担的责任是一样的吗？ 3 情景导入 4 一、会计核算 会计核算，是指以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他会计资料，为经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。 5 一、会计核算 (一)会计核算的基本要求 1. 依法建账。 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一进行登记、核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。 01 各单位应当按照《会计法》和国家统一的会计制度规定建立会计账册，进行会计核算。 02 6 一、会计核算 (一)会计核算的基本要求 2. 根据实际发生的经济业务进行会计核算。 会计核算以实际发生的经济业务为依据，体现了会计 核算的真实性和客观性要求。 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。 7 一、会计核算 (一)会计核算的基本要求 3. 保证会计资料的真实和完整。 会计资料，是指在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的会计专业资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。 8 会计资料的真实性； 会计资料的完整性 一、会计核算 (一)会计核算的基本要求 3. 保证会计资料的真实和完整。 造成会计资料不真实、不完整的原因可能是多方面的，伪造、变造会计资料是重要手段。 伪造会计资料，包括伪造会计凭证和伪造会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真； 1 变造会计资料，包括变造会计凭证和变造会计账簿，是用涂改、拼接、挖补等手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲 事实真相。 2 9 知识扩展 《会计法》规定，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 10 一、会计核算 (一)会计核算的基本要求 4. 正确采用会计处理方法。 会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法。 有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 各单位的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致，不得随意变更； 11 一、会计核算 (一)会计核算的基本要求 5. 正确使用会计记录文字。 会计记录文字是指在进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字。 根据《会计法》的规定： 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 12 一、会计核算 (一)会计核算的基本要求 6.使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定。 使用电子计算机进行会计核算，即会计电算化，是将以电子计算机为主的当代电子信息技术应用于会计工作的简称。 根据《会计法》的规定： 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 13 互动环节 【单选题】根据会计法律制度规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更，这体现了会计核算基本要求中的（ ）。 A. 依法建账要求 B. 正确采用会计处理方法的要求 C. 会计资料真实完整的要求 D. 会计记录文字使用的要求 【答案】B 【解析】正确采用会计处理方法要求各单位采用的会计处理方法，前后各期一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 14 知识小结 会计核算基本要求 依法建账 根据实际发生的经济业务进行会计核算 保证会计资料的真实和完整 正确采用会计处理方法 正确使用会计记录文字 使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定 不得设私账 应当使用中文 15 一、会计核算 (二)会计核算的主要内容 会计核算的内容 具体内涵 1.款项和有价证券的收付 款项的收付，主要包括货币资金的收入、转存、付出、结存等 有价证券的收付，主要包括： （1）有价证券的购入、无偿取得、债务重组取得 （2）有价证券的有偿转让、抵债、对外投资、捐赠 （3）有价证券的利息和股利、溢价与折价的摊销 （4）有价证券的期末结存、减值 2.财物的收发、增减和使用 包括存货、固定资产、投资、无形资产等的购入、自行建造、无偿取得、债务重组取得、融资租入、接受捐赠、出售、转让、抵债、无偿调出、捐赠、减值 3.债权债务的发生和结算 债权的发生和结算，主要包括债权的收回及孳息、债务重组、债权减值 债务的发生和结算，主要包括债权人变更、债务的偿还及孳息、债务重组及免偿等 4.资本、基金的增减 主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、基金等的增减变动。如： （1）实收资本（股本）的取得和企业增资、减资 （2）资本公积的形成、转增资本 （3）基金的提取、转入、使用和给付等 16 一、会计核算 (二)会计核算的主要内容 会计核算的内容 具体内涵 5.收入、支出、费用、成本的计算 收入的计算 主营业务收入，如商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等 其他业务收入，如材料销售收入，代购、代销、代加工、代管、代修收入，出租收入等 营业外收入，如投资收益，补贴收入，固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收益等 以前年度损益调整等的确认与结转 支出、费用、成本的 计算 生产成本的汇集、分配与结转 销售费用、管理费用和财务费用等的汇集与结转 税金及附加、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、捐赠支出等的确认与结转 6.财务成果的计算和处理 将收入和相配比的成本、费用、支出转入本年利润，计算利润总额 将所得税转入本年利润，计算净利润 年终结转本年利润 所得税的计提、缴纳、返还和余额结转，递延税款的余额调整 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 17 互动环节 【单选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，不属于会计核算主要内容的是（ ）。 A. 资本、基金的增减 B. 制定下年度财务预算方案 C. 债权债务的发生和结算 D. 财务成果的计算和处理 【答案】B 【解析】会计核算的主要内容是针对已经发生的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告。制定预算属于事前管理行为，不属于会计核算内容。 18 互动环节 【单选题】根据会计法律制度规定，下列各项中，属于会计核算内容中 “款项” 范畴的是（ ）。 A. 库存商品 B. 银行汇票存款 C. 固定资产 D. 专利权 【答案】B 【解析】款项是作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金（如银行汇票存款）。A、C、D 均属于财物，不属于款项。 19 一、会计核算 (三)会计年度 会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。 20 会计年度 公历年度为会计年度，即1月1日-12月31日 每一个会计年度还可分为半年度、季度、月度 一、会计核算 (四)记账本位币 记账本位币，是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。 业务收入以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币。 会计核算以人民币为记账本位币。 1 2 21 一、会计核算 (五)会计凭证 1.会计凭证的含义和分类。 会计凭证 原始凭证 记账凭证 单据（会计核算的原始依据） 传票（分类归纳原始凭证，满足登记会计账簿需要） 按规定进行审核;各项内容均不得涂改 除特殊情形外，须附有原始凭证并注明张数 （审核无误的） 会计凭证的保管 会计凭证登记完毕后, 应当按照分类和编号顺序保管, 不得散乱丢失 22 一、会计核算 (五)会计凭证 2. 原始凭证填制的基本要求。 23 1.原始凭证的名称。 2.填制凭证的日期和凭证的号码。 3.填制凭证单位的名称或填制人姓名。 4.经办人员的签名或签章。 5.经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额。 6.接受凭证单位的名称。 一、会计核算 (五)会计凭证 2. 原始凭证填制的基本要求。 原始凭证 的审核 会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法律职责。 会计机构、会计人员审核原始凭证应按照国家统一的会计制度的规定进行。 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追求当事人的责任，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人按照国家统一的会计制度进行更正、补充。 原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据。 24 一、会计核算 (五)会计凭证 3. 记账凭证填制的基本要求。 记账凭证又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 记账凭证应当具备以下内容 记账符号 1 经济业务事项摘要 2 填制记账凭证的日期 5 凭证编号 4 应记会计科目、方向和金额 6 记账凭证所附原始凭证的张数 3 记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章 7 25 互动环节 经办人员在核对时发现发票金额错误。经办人员在未向销售方有关人员了解原由的情况下，自行对发票金额进行了涂改，写明情况并加盖自己的印章，作为原始凭证入账。 要求：请分析上述做法有无不妥之处。 【解析】甲公司经办人员自行涂改发票金额的做法不符合规定。根据《会计法》的规定，原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。本例中甲公司经办人员应要求原材料销售方重新开具发票。 26 一、会计核算 (五)会计凭证 4. 会计凭证的保管。 记账凭证又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。 会计凭证应当及时传递，不得积压。 1 会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。 2 27 互动环节 【单选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于外来原始凭证的是（ ）。 A. 产品入库单 B. 领料单 C. 采购原材料取得的增值税专用发票 D. 折旧计算表 【答案】C 【解析】选项A、B、D均属于单位内部填制的自制原始凭证；选项C是从供应商处取得的增值税专用发票，属于典型的外来原始凭证。 28 互动环节 【单选题】 根据会计法律制度关于会计凭证保管的规定，企业当年形成的会计凭证，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管的最短期限是（ ）。 A. 3个月 B. 6个月 C. 1年 D. 3年 【答案】C 【解析】会计凭证在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年；期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。 29 知识小结 会计档案保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。 保管期 种类 会计账簿类 财务报表类 其他会计资料 30年 原始凭证； 记账凭证 总账；明细账；日记账；辅助性账簿 会计移交清册 25年 总账；明细账 现金和银行存款；日记账 10年 银行对账单、银行余额调节表、纳税申报表 5年 固定资产卡片待固定资产报废清理后保管 企业月度、季度、半年度财务报表 3年 永久 年度财务报表；财政总决算等 会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书 30 一、会计核算 (六)会计账簿 1. 会计账簿的含义和种类。 会计账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录经济业务的簿籍。 31 会计账簿 总账 明细账 日记账 其他辅助账簿 一、会计核算 (六)会计账簿 2. 启用会计账簿的基本要求。 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括： 启用日期 账簿页数 记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名， 加盖名章和单位公章 32 一、会计核算 (六)会计账簿 3. 登记会计账簿的基本要求。 登记会计账簿的基本要求 1 根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。 3 实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。 2 按照记账规则登记会计账簿，如：会计账簿负记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，并明确责任等等。 4 禁止账外设账。 33 一、会计核算 (六)会计账簿 4. 账簿记录发生错误的更正方法。 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。 34 一、会计核算 (六)会计账簿 5. 结账。 结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。 结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样； 1 2 3 35 互动环节 【单选题】 根据会计法律制度的规定，下列各项中，不属于会计账簿的是（ ）。 A. 总账 B. 明细账 C. 银行存款余额调节表 D. 日记账 【答案】C 【解析】会计账簿主要包括总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。银行存款余额调节表属于会计档案中的其他会计资料，不属于会计账簿。 36 互动环节 【单选题】 会计账簿记录发生错误时，下列更正方法中，不符合会计法律制度规定的是（ ）。 A. 采用划线更正法更正 B. 采用红字更正法更正 C. 采用补充登记法更正 D. 采用刮擦、挖补方式更正 【答案】D 【解析】会计账簿记录发生错误，应当按照规定采用划线更正法、红字更正法、补充登记法更正；严禁刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹。 37 知识小结 种类 用途 形式 总账 （也称总分类账） 根据会计科目开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入等“总括核算”的资料 总账一般有订本账和活页账两种 明细账 （也称明细分类账） 根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料 明细账通常使用活页账 会计账簿的种类、用途和形式 日记账 是一种特殊的“序时”明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿 （1）包括现金日记账和银行存款日记账 （2）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿, 不得用银行对账单或者其他方法代替日记账 其他辅助账簿 （也称备查账簿） 为“备忘备查”而设置 主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等 38 一、会计核算 (七)财务会计报告 财务会计报告 的构成 按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告 年度、半年度财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 财务报告 季度、月度财务会计报告至少应当包括资产负债表和利润表 对外提供财务会计报告的要求 合法合规、按期及时 财务会计报告是指单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 39 一、会计核算 (八)账务核对和财产清查 1. 账务核对。 账务核对，又称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。 各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对。 40 (1)账证核对。 (2)账账核对。 (3)账实核对。 (4)账表核对。 一、会计核算 (八)账务核对和财产清查 2. 财产清查。 财产清查，是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账账、账实相符的一种专门方法，是会计核算工作的一项重要程序。 各单位应当建立财产清查制度： 41 财产清查的期限和方法 财产清查中发现问题的处理办法 财产管理人员的奖惩办法 财产清查的范围 财产清查的组织 互动环节 甲公司是一家国有大型企业。2023年12月，公司召开董事会。公司法定代表人、董事长兼总经理胡某提出，财务会计报告专业性很强，其并非会计人员且精力有限，以前在财务会计报告上签字盖章，也只是履行程序而已，建议从2024年以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司总会计师范某一人签字盖章后报出。 分析胡某的观点有无不妥之处。 【解析】胡某的观点不符合《会计法》的规定。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。财务会计报告应当由单位负责人和 主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。胡某作为单位法定代表人、董事长兼总经理， 应当依法在本单位对外出具的财务会计报告上签名并盖章。 42 知识小结 财产清查一般程序： 43 课堂巩固 一、单选题 1. 根据会计法律制度规定，下列各项中，属于变造会计账簿行为的是（ ） A. 用虚假的经济业务编制会计账簿 B. 涂改、挖补会计账簿的真实内容 C. 虚构经济业务事项编制记账凭证 D. 提供虚假的财务会计报告 【答案】B 【解析】变造会计资料是指用涂改、挖补等手段改变会计资料的真实内容，B符合题意；A、C属于伪造会计资料，是无中生有虚假编制，D属于提供虚假财务报告，均排除。 44 课堂巩固 一、单选题 2. 我国会计年度的法定期间是（ ） A. 农历1月1日至12月31日 B. 公历4月1日至次年3月31日 C. 公历1月1日至12月31日 D. 企业自行确定的连续12个月 【答案】C 【解析】我国统一采用公历年度作为会计年度，即公历1月1日起至12月31日止，企业不得自行变更，A、B、D表述错误。 45 课堂巩固 一、单选题 3. 某企业业务收支以美元为主，关于该企业记账本位币的表述，正确的是（ ） A. 必须以人民币作为记账本位币和编制财务报告币种 B. 可选择美元为记账本位币，编制财务报告无需折算人民币 C. 可选择美元为记账本位币，但编制财务报告必须折算为人民币 D. 可随意选择任意币种作为记账本位币 【答案】C 【解析】业务收支以外币为主的单位，可选择外币为记账本位币，但对外编制的财务会计报告必须折算为人民币，C表述正确，其余选项错误。 46 课堂巩固 二、多选题​ 1. 下列各项中，属于会计核算基本要求的有（ ） A. 依法建账 B. 根据实际发生的经济业务进行会计核算 C. 保证会计资料真实完整 D. 禁止伪造、变造会计资料 【答案】ABCD 【解析】会计核算基本要求包括依法建账、依据实际业务核算、保证会计资料真实完整，严禁伪造变造会计资料，四个选项均符合教材规定。 47 课堂巩固 二、多选题​ 2. 下列经济业务事项中，需要进行会计核算的有（ ） A. 款项和有价证券的收付 B. 财物的收发、增减和使用 C. 签订经济合同但未实际履行 D. 财务成果的计算和处理 【答案】ABD 【解析】会计核算针对实际发生的经济业务事项，签订合同未实际履行无需核算，C排除；A、B、D均属于法定会计核算内容。 48 课堂巩固 二、多选题​ 3. 对外提供的财务会计报告，应当签名并盖章的人员有（ ） A. 单位负责人 B. 主管会计工作的负责人 C. 会计机构负责人 D. 普通出纳人员 【答案】ABC 【解析】财务会计报告需单位负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签章，设总会计师的还需总会计师签章，出纳无需签章，D排除。 49 课堂巩固 三、判断题​ 1. 所有企业必须以人民币作为唯一的记账本位币，不得选择其他外币。（ ） 【答案】× 【解析】业务收支以外币为主的单位，可选择外币为记账本位币，仅需将财务报告折算为人民币，题干表述过于绝对。 50 课堂巩固 三、判断题​ 2. 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据，不得虚构业务核算。（ ） 【答案】√ 【解析】依据实际发生的经济业务进行会计核算，是会计核算的核心要求，也是保证会计信息真实的基础。 51 课堂巩固 三、判断题​ 3. 企业可以根据内部管理需要，私下设置会计账簿进行账外核算。（ ） 【答案】× 【解析】会计法律制度明确禁止账外设账，私下账外核算属于违法行为，题干表述错误。 52 课堂小结 53 课后作业 1. 背诵本节课速记口诀，默写会计核算基本要求、会计年度、记账本位币规定 2. 整理课堂错题，标注错误原因，对照教材知识点复盘巩固 3. 完成教材本节会计核算部分课后习题，预习下一节会计监督知识点 课后作业 54 55 $