第10卷 交易性金融资产-交易性金融资产 浙江省（单独招生考试）《财会类（企业财务会计）考点双析卷》（原卷版+解析版）

编写说明：浙江省财会类职业技能考试《企业财务会计》考点双析卷专辑，依据《浙江省高校招生职业技能考试大纲-财会类理论知识》编写。“考点双析卷”即围绕一个考点，一份是老师的讲解卷一份是学生的练习卷，助力师生构建 “讲练结合” 的学习闭环，是中职学校师生应对单独招生考试首轮复习教学的得力助手。 本专辑第9-10卷精准对标《浙江省高校招生职业技能考试大纲-财会类理论知识》- 企业财务会计： 2．交易性金融资产： （1）了解交易性金融资产的概念和内容。 （2）理解交易性金融资产取得、持有及处置业务的核算。 浙江省财会类职业技能考试 《企业财务会计》考点双析卷 第10卷 交易性金融资产 学生练习卷 时间：45分钟 总分：100分 班级_______ 姓名_______ 学号_______ 成绩_______ 一、单选题（本大题共15小题，每题2分，共30分） 1．甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为 万元。（   ） A．200 B．-200 C．500 D．-500 2．某企业2025年7月1日购入股票100万股，每股10元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.3元，另外支付交易费用50万元，企业将其划分为交易性金融资产。2025年12月31日，股票的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，则2025年年末该交易性金融资产的账面价值为 元。（   ） A．1100 B．1000 C．970 D．1020 3．2025年5月至7月，A上市公司发生的交易性金融资产业务如下：5月1日，委托D证券公司购入B上市公司股票100万股，每股9元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），发生相关的交易费用2万元。将该股票划分交易性金融资产核算。7月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.7元。A上市公司持有该交易性金额资产对当年营业利润的影响金额为 万元。（   ） A．35 B．33 C．43 D．45 4．企业购买交易性金融资产时，支付的相关税费应计入哪个科目（   ） A．交易性金融资产 B．投资收益 C．公允价值变动损益 D．财务费用 5．交易性金融资产在资产负债表日公允价值变动时，应如何影响企业的利润表（   ） A．增加营业利润 B．减少营业利润 C．增加公允价值变动损益 D．减少公允价值变动损益 6．企业购买的交易性金融资产，其公允价值高于账面价值的差额应计入（   ） A．交易性金融资产成本 B．投资收益 C．公允价值变动损益（贷方） D．公允价值变动损益（借方） 7．下列关于交易性金融资产的说法中，正确的是（   ） A．交易性金融资产主要是为了短期获利 B．交易性金融资产可以转换为持有至到期投资 C．交易性金融资产在持有期间可以按公允价值计量 D．交易性金融资产不计提减值准备 8．以下哪项不属于交易性金融资产的特点（   ） A．持有时间短 B．流动性强 C．为了获取固定利息 D．企业随时准备出售 9．交易性金融资产通常不包括（   ） A．股票投资 B．债券投资 C．长期股权投资 D．基金投资 10．出售交易性金融资产时销项税额应通过 计算。（   ） A．出售价款 B．交易性金融资产账面余额 C．购入价格 D．售价与购入价的差额 11．2023年8月1日购入德邦公司股票100万股，成本400万元。发生交易费用5万元，12月31日该股票的公允价值360万元，则应计入账户的借方，金额 万元。（   ） A．交易性金融资产 40 B．公允价值变动损益 40 C．投资收益 40 D．应收股利 35 12．2020年6月1日，千岛公司以每股14元的价格购入乙公司同日发行的股票20万股，确认为交易性金融资产，2020年6月30日，乙公司股票的市价为每股15元，则6月30日千岛公司会计处理结果正确的是（   ） A．“交易性金融资产”科目借方增加20万元 B．“投资收益”科目贷方增加20万元 C．“公允价值变动损溢"科目借方增加20万元 D．“资产减值损失”科目贷方增加20万元 13．大华企业于2023年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，大华企业交易性金融资产取得时的入账价值为_______万元。（   ） A．800 B．700 C．803 D．703 14．关于交易性金融资产的会计处理，下列说法中不正确的是（   ） A．取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额 B．取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目 C．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 D．资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入资本公积 15．下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（   ） A．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B．资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C．收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 D．出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 二、多选题（本大题共10小题，每题3分，共30分） 16．资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产科目，贷记（   ） A．公允价值变动损益 B．投资收益 C．交易性金融资产 D．长期股权投资减值准备 E．资产处置损益 17．下列各项中，在“交易性金融资产”科目借方登记的有（   ） A．取得交易性金融资产所发生的交易费用 B．资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额 C．交易性金融资产取得的成本 D．资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额 E．出售交易性金融资产结转的账面余额 18．企业取得交易性金融资产支付的相关交易费用不应记入的会计科目是（   ） A．公允价值变动损益 B．资产处置损益 C．投资收益 D．交易性金融资产 E．财务费用 19．下列各项中，企业交易性金融资产业务应通过“投资收益”科目核算的有（   ） A．持有期间被投资单位宣告分派的现金股利 B．资产负债表日发生的公允价值变动 C．取得时支付的交易费用 D．出售时公允价值与其账面余额的差额 E．取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利 20．甲公司2024年1月1日购入面值为2000万元，票面年利率为5%的债券，取得时支付价款2100万元（含已到付息期但尚未领取的利息100万元），另支付交易费用12万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，该债券按年计算利息，并于每年年末发放利息；2024年12月31日，该债券的公允价值为2080万元（不含利息）；2024年12月31日，收到债券2024年度的利息100万元；2025年1月20日，甲公司出售该债券，售价为2140万元。不考虑其他因素，则下列关于甲公司该项交易性金融资产的说法中，正确的有（   ） A．甲公司该项交易性金融资产的入账价值为2000万元 B．2024年12月31日，甲公司该项交易性金融资产的公允价值变动金额为80万元 C．2024年甲公司因持有该项交易性金融资产累计影响损益的金额为88万元 D．2025年甲公司因持有及出售该项交易性金融资产影响利润总额的金额为160万元 E．甲公司2024年应确认的投资收益为112万元 21．下列各项中，关于交易性金融资产相关会计处理表述正确的是（   ） A．资产负债表日，其公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益 B．按取得时的公允价值作为初始入账金额 C．出售时公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益 D．取得时发生的相关交易费用计入初始入账金额 E．持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 22．下列各项中，不构成交易性金融资产入账价值的有（   ） A．购买股票的公允价值 B．购买债券的交易费用 C．购买股票支付价款当中包含的现金股利 D．购买债券支付价款当中包含的债券利息 E．购买时支付的印花税 23．资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目，贷不应记（   ） A．“公允价值变动损益”科目 B．“投资收益”科目 C．“交易性金融资产”科目 D．“长期股权投资减值准备”科目 E．“其他综合收益”科目 24．2025年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额不为 万元。（   ） A．1000 B．1100 C．1075 D．1110 E．1085 25．下列各项中，企业应在资产负债表日将持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额不应记入的会计科目是（   ） A．其他业务收入 B．资产处置损益 C．公允价值变动损益 D．投资收益 E．营业外收入 三、判断题（本大题共10小题，每题2分，共20分） 26．企业出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的金额转入投资收益。（ ） 27．交易性金融资产的公允价值变动计入其他综合收益。（ ） 28．交易性金融资产不需要计提减值准备。（ ） 29．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券等。（ ） 30．企业取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入交易性金融资产的成本。（ ） 31．企业取得的交易性金融资产，其公允价值变动应计入当期损益。（ ） 32．收到购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应计入当期损益。（ ） 33．企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（ ） 34．企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，应借记“交易性金融资产”科目。（ ） 35．出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（ ） 四、业务分析题（本大题共1小题，每题20分，共20分） 36．甲公司为增值税一般纳税人，2024 年发生与交易性金融资产及应收账款相关的业务如下： 3 月 5 日，从证券交易所购入丙公司股票 200000 股，准备短期持有，支付价款 2000000 元（含已宣告未发放现金股利 100000 元），另支付交易费用 5000 元、增值税 300 元，取得增值税专用发票。 3 月 20 日，收到丙公司发放的现金股利 100000 元。 3 月 31 日，丙公司股票公允价值为 1950000 元。 4 月 30 日，甲公司应收丁公司账款 800000 元，经评估未来现金流量现值为 720000 元，此前未计提坏账准备。 5 月 20 日，出售全部丙公司股票，售价 2100000 元，不考虑相关税费。 要求： （1）编制 3 月 5 日购入丙公司股票的会计分录； （2）编制 3 月 20 日收到现金股利的会计分录； （3）编制 3 月 31 日确认股票公允价值变动的会计分录； （4）编制 4 月 30 日计提丁公司应收账款坏账准备的会计分录； （5）编制 5 月 20 日出售丙公司股票的会计分录； （6）计算出售丙公司股票实现的投资收益总额。 试卷第6页，共6页 试卷第5页，共6页 学科网（北京）股份有限公司 $ 编写说明：浙江省财会类职业技能考试《企业财务会计》考点双析卷专辑，依据《浙江省高校招生职业技能考试大纲-财会类理论知识》编写。“考点双析卷”即围绕一个考点，一份是老师的讲解卷一份是学生的练习卷，助力师生构建 “讲练结合” 的学习闭环，是中职学校师生应对单独招生考试首轮复习教学的得力助手。 本专辑第9-10卷精准对标《浙江省高校招生职业技能考试大纲-财会类理论知识》- 企业财务会计： 2．交易性金融资产： （1）了解交易性金融资产的概念和内容。 （2）理解交易性金融资产取得、持有及处置业务的核算。 浙江省财会类职业技能考试 《企业财务会计》考点双析卷 第10卷 交易性金融资产 学生练习卷 时间：45分钟 总分：100分 班级_______ 姓名_______ 学号_______ 成绩_______ 一、单选题（本大题共15小题，每题2分，共30分） 1．甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为 万元。（   ） A．200 B．-200 C．500 D．-500 【答案】A 【详解】出售时确认的投资收益=3000-2800=200（万元）。 借：其他货币资金--存出投资款                    3000 　　贷：交易性金融资产--成本                             2500 　　　　　　　　　　　--公允价值变动                      300 　　　　投资收益                                          200 2．某企业2025年7月1日购入股票100万股，每股10元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.3元，另外支付交易费用50万元，企业将其划分为交易性金融资产。2025年12月31日，股票的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，则2025年年末该交易性金融资产的账面价值为 元。（   ） A．1100 B．1000 C．970 D．1020 【答案】A 【详解】交易性金融资产以公允价值计量，所以期末的账面价值等于期末的公允价值。 3．2025年5月至7月，A上市公司发生的交易性金融资产业务如下：5月1日，委托D证券公司购入B上市公司股票100万股，每股9元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），发生相关的交易费用2万元。将该股票划分交易性金融资产核算。7月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.7元。A上市公司持有该交易性金额资产对当年营业利润的影响金额为 万元。（   ） A．35 B．33 C．43 D．45 【答案】C 【详解】影响金额＝－（9－8.7）×100－2＝43（万元）。持有期间公允价值变动损益和交易费用影响营业利润。 4．企业购买交易性金融资产时，支付的相关税费应计入哪个科目（   ） A．交易性金融资产 B．投资收益 C．公允价值变动损益 D．财务费用 【答案】B 【详解】购买交易性金融资产时支付的相关税费应计入投资收益。 5．交易性金融资产在资产负债表日公允价值变动时，应如何影响企业的利润表（   ） A．增加营业利润 B．减少营业利润 C．增加公允价值变动损益 D．减少公允价值变动损益 【答案】C 【详解】交易性金融资产在资产负债表日公允价值变动时，企业应在利润表中增加或减少“公允价值变动损益”项目。当公允价值上升时，应增加“公允价值变动损益”（选项C），从而增加企业的营业利润；当公允价值下降时，应减少“公允价值变动损益”，从而减少企业的营业利润。这个处理反映了交易性金融资产公允价值变动对企业当期损益的影响。 6．企业购买的交易性金融资产，其公允价值高于账面价值的差额应计入（   ） A．交易性金融资产成本 B．投资收益 C．公允价值变动损益（贷方） D．公允价值变动损益（借方） 【答案】C 【详解】企业购买的交易性金融资产，其公允价值高于账面价值的差额应计入公允价值变动损益的贷方。 7．下列关于交易性金融资产的说法中，正确的是（   ） A．交易性金融资产主要是为了短期获利 B．交易性金融资产可以转换为持有至到期投资 C．交易性金融资产在持有期间可以按公允价值计量 D．交易性金融资产不计提减值准备 【答案】A 【详解】交易性金融资产主要是企业为了短期获利而持有的（选项A），其特点包括持有时间短、流动性强、主要为赚取差价收益等。交易性金融资产与持有至到期投资是不同的类别，一般情况下不能相互转换（选项B错误）交易性金融资产在持有期间应以公允价值计量（选项C错误），但公允价值变动计入当期损益（即公允价值变动损益），并不构成交易性金融资产的成本。虽然交易性金融资产不计提减值准备（选项D正确），但如果其公允价值下降，这种下降会在利润表中体现为公允价值变动损益的减少。 8．以下哪项不属于交易性金融资产的特点（   ） A．持有时间短 B．流动性强 C．为了获取固定利息 D．企业随时准备出售 【答案】C 【详解】交易性金融资产的特点不包括为了获取固定利息。 9．交易性金融资产通常不包括（   ） A．股票投资 B．债券投资 C．长期股权投资 D．基金投资 【答案】C 【详解】交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券和基金等。长期股权投资不属于交易性金融资产，因为它不是为了短期出售而持有的。 10．出售交易性金融资产时销项税额应通过 计算。（   ） A．出售价款 B．交易性金融资产账面余额 C．购入价格 D．售价与购入价的差额 【答案】D 【详解】金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额计算增值税。出售交易性金融资产属于金融商品转让，其销项税额应依据售价与购入价的差额来计算。仅依据出售价款，未考虑购入成本，会多计税额；以交易性金融资产账面余额计算不合理，账面余额会随公允价值变动而调整，并非购入成本；单独以购入价格计算，没有体现增值部分，无法准确计算应缴纳的增值税。所以，通过售价与购入价的差额计算销项税额，能准确反映交易性金融资产转让的增值情况，符合增值税计税原理。 11．2023年8月1日购入德邦公司股票100万股，成本400万元。发生交易费用5万元，12月31日该股票的公允价值360万元，则应计入账户的借方，金额 万元。（   ） A．交易性金融资产 40 B．公允价值变动损益 40 C．投资收益 40 D．应收股利 35 【答案】B 【详解】本题考查公允价值变动损益的收益与损失的处理。360－400＝－40万元 12．2020年6月1日，千岛公司以每股14元的价格购入乙公司同日发行的股票20万股，确认为交易性金融资产，2020年6月30日，乙公司股票的市价为每股15元，则6月30日千岛公司会计处理结果正确的是（   ） A．“交易性金融资产”科目借方增加20万元 B．“投资收益”科目贷方增加20万元 C．“公允价值变动损溢"科目借方增加20万元 D．“资产减值损失”科目贷方增加20万元 【答案】A 【详解】资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入交易性金融资产--公允价值变动 13．大华企业于2023年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，大华企业交易性金融资产取得时的入账价值为_______万元。（   ） A．800 B．700 C．803 D．703 【答案】B 【详解】200*（4-0.5）=700 14．关于交易性金融资产的会计处理，下列说法中不正确的是（   ） A．取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额 B．取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目 C．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 D．资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入资本公积 【答案】D 【详解】交易性金融资产初始按公允价值计量，含已宣告未发放股利或利息应单独确认应收项目，交易费用计入投资收益，这些处理均正确。但资产负债表日公允价值与账面余额差额计入公允价值变动损益，选项 D 计入资本公积表述错误。 15．下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（   ） A．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B．资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C．收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 D．出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 【答案】C 【详解】关于交易性金融资产的各项表述中，C选项是不正确的。C选项表示“收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益”，但实际上，这部分利息应当计入应收利息或应收股利，而不是当期损益。这是因为这部分利息是购买价款的一部分，而购买价款已经支付，所以应当将其视为一项资产（应收利息或应收股利），而不是当期损益。所以，不正确的选项是C。 二、多选题（本大题共10小题，每题3分，共30分） 16．资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产科目，贷记（   ） A．公允价值变动损益 B．投资收益 C．交易性金融资产 D．长期股权投资减值准备 E．资产处置损益 【答案】BCD 【详解】资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时应编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益 17．下列各项中，在“交易性金融资产”科目借方登记的有（   ） A．取得交易性金融资产所发生的交易费用 B．资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额 C．交易性金融资产取得的成本 D．资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额 E．出售交易性金融资产结转的账面余额 【答案】CD 【详解】选项A，计入“投资收益”借方；选项B，计入“交易性金融资产—公允价值变动”贷方；选项C，计入“交易性金融资产—成本”借方；选项D，计入“交易性金融资产—公允价值变动”借方。因此，选项CD正确。出售时结转交易性金融资产账面余额计入其贷方，E选项错误。 18．企业取得交易性金融资产支付的相关交易费用不应记入的会计科目是（   ） A．公允价值变动损益 B．资产处置损益 C．投资收益 D．交易性金融资产 E．财务费用 【答案】ABDE 【详解】“交交投”：取得交易性金融资产支付的交易费用计入投资收益。 19．下列各项中，企业交易性金融资产业务应通过“投资收益”科目核算的有（   ） A．持有期间被投资单位宣告分派的现金股利 B．资产负债表日发生的公允价值变动 C．取得时支付的交易费用 D．出售时公允价值与其账面余额的差额 E．取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利 【答案】ACD 【详解】选项B借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，借贷双方均不通过“投资收益”科目。 20．甲公司2024年1月1日购入面值为2000万元，票面年利率为5%的债券，取得时支付价款2100万元（含已到付息期但尚未领取的利息100万元），另支付交易费用12万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，该债券按年计算利息，并于每年年末发放利息；2024年12月31日，该债券的公允价值为2080万元（不含利息）；2024年12月31日，收到债券2024年度的利息100万元；2025年1月20日，甲公司出售该债券，售价为2140万元。不考虑其他因素，则下列关于甲公司该项交易性金融资产的说法中，正确的有（   ） A．甲公司该项交易性金融资产的入账价值为2000万元 B．2024年12月31日，甲公司该项交易性金融资产的公允价值变动金额为80万元 C．2024年甲公司因持有该项交易性金融资产累计影响损益的金额为88万元 D．2025年甲公司因持有及出售该项交易性金融资产影响利润总额的金额为160万元 E．甲公司2024年应确认的投资收益为112万元 【答案】AB 【详解】选项A，甲公司该项交易性金融资产的入账价值为2000万元，即不包括交易费用和已到付息期但尚未领取的利息；选项B，2024年12月31日甲公司该项交易性金融资产的公允价值变动金额为80万元（2080-2000）；选项C，2024年甲公司因持有该项交易性金融资产累计影响损益的金额=公允价值变动损益80+投资收益（100-12）=168（万元）；选项D，2025年甲公司因持有及出售该项交易性金融资产影响利润总额的金额=2140-2080=60（万元）。 相关会计分录如下： 2024年 借：交易性金融资产—成本        2000 　　投资收益                      12 　　应收利息                     100 　　贷：银行存款                        2112 借：银行存款                     100 　　贷：应收利息                         100 借：交易性金融资产—公允价值变动           80 　　贷：公允价值变动损益                       80 借：交易性金融资产—应计利息          100 　　贷：投资收益                          100 借：银行存款                      100 　　贷：交易性金融资产—应计利息            100 2025年 借：银行存款                     2140 　　贷：交易性金融资产—成本             2000 　　　　　　　　　　　—公允价值变动       80 　　　　投资收益                               60 21．下列各项中，关于交易性金融资产相关会计处理表述正确的是（   ） A．资产负债表日，其公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益 B．按取得时的公允价值作为初始入账金额 C．出售时公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益 D．取得时发生的相关交易费用计入初始入账金额 E．持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 【答案】ACDE 【详解】选项A，资产负债表日，交易性金融资产公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值变动损益；选项C，企业出售交易性金融资产时，其公允价值与账面余额之间的差额计入投资损益；选项D，企业取得交易性金融资产时所发生的交易费用计入当期损益（投资收益）。持有期间被投资单位宣告发放的现金股利应计入投资收益，E选项正确。 22．下列各项中，不构成交易性金融资产入账价值的有（   ） A．购买股票的公允价值 B．购买债券的交易费用 C．购买股票支付价款当中包含的现金股利 D．购买债券支付价款当中包含的债券利息 E．购买时支付的印花税 【答案】BCDE 【详解】本题核心明确交易性金融资产入账价值的构成范围。交易性金融资产的入账价值为取得时的公允价值，因此购买股票的公允价值构成其入账价值，A选项不符合题意；取得交易性金融资产支付的相关交易费用（包括债券交易费用、印花税等）计入投资收益，不计入入账价值，B、E选项符合题意；购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独作为应收项目核算，不计入交易性金融资产入账价值，C、D选项符合题意。 23．资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目，贷不应记（   ） A．“公允价值变动损益”科目 B．“投资收益”科目 C．“交易性金融资产”科目 D．“长期股权投资减值准备”科目 E．“其他综合收益”科目 【答案】BCDE 【详解】本题考查交易性金融资产公允价值上升的账务处理对应科目。资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于账面余额时，正确的会计分录为借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”，因此A选项是应记入的贷方科目，不符合题意；投资收益核算交易费用、持有期间收益及出售差额，与公允价值变动无关，B选项不应记入；交易性金融资产科目不会作为自身变动的贷方科目，C选项不应记入；长期股权投资减值准备与交易性金融资产无关，D选项不应记入；其他综合收益核算的是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的变动，不涉及交易性金融资产，E选项不应记入。综上，答案为BCDE。 24．2025年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额不为 万元。（   ） A．1000 B．1100 C．1075 D．1110 E．1085 【答案】ABD 【详解】甲公司应按照取得时交易性金融资产的公允价值作为其初始入账价值，所付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（即应收利息）。 另外支付的交易费用应冲减投资收益，账务处理如下： 借：交易性金融资产——成本1075 　　应收利息25 　　投资收益10 　　贷：其他货币资金——存出投资款1110 取得交易性金融资产的初始入账金额1100-25=1075（万元）。 25．下列各项中，企业应在资产负债表日将持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额不应记入的会计科目是（   ） A．其他业务收入 B．资产处置损益 C．公允价值变动损益 D．投资收益 E．营业外收入 【答案】ABDE 【详解】资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额，计入当期损益，即公允价值变动损益。 三、判断题（本大题共10小题，每题2分，共20分） 26．企业出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的金额转入投资收益。（ ） 【答案】A 【详解】处置交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的金额转入投资收益 。 27．交易性金融资产的公允价值变动计入其他综合收益。（ ） 【答案】A 【详解】计入“公允价值变动损益”。 28．交易性金融资产不需要计提减值准备。（ ） 【答案】A 【详解】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，由于其公允价值变动已计入当期损益，因此不再需要计提减值准备。相反，其他类型的金融资产，如可供出售金融资产、持有至到期投资等，可能需要计提减值准备。 29．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券等。（ ） 【答案】A 【详解】交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。此定义与题目描述相符。 30．企业取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入交易性金融资产的成本。（ ） 【答案】B 【详解】企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益（投资收益） 31．企业取得的交易性金融资产，其公允价值变动应计入当期损益。（ ） 【答案】A 【详解】企业取得的交易性金融资产，应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。在持有期间，公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益） 32．收到购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应计入当期损益。（ ） 【答案】B 【详解】这一说法是错误的。实际上，这部分利息应当单独确认为应收项目，而不是计入当期损益。 33．企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（ ） 【答案】B 【详解】这个论断是错误的。根据会计准则，交易性金融资产一旦被分类，就不能再重分类为其他类别的金融资产，即使持有时间超过一年。 34．企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，应借记“交易性金融资产”科目。（ ） 【答案】B 【详解】持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 35．出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（ ） 【答案】B 【详解】出售交易性金融资产发生的净损失应计入投资收益。 四、业务分析题（本大题共1小题，每题20分，共20分） 36．甲公司为增值税一般纳税人，2024 年发生与交易性金融资产及应收账款相关的业务如下： 3 月 5 日，从证券交易所购入丙公司股票 200000 股，准备短期持有，支付价款 2000000 元（含已宣告未发放现金股利 100000 元），另支付交易费用 5000 元、增值税 300 元，取得增值税专用发票。 3 月 20 日，收到丙公司发放的现金股利 100000 元。 3 月 31 日，丙公司股票公允价值为 1950000 元。 4 月 30 日，甲公司应收丁公司账款 800000 元，经评估未来现金流量现值为 720000 元，此前未计提坏账准备。 5 月 20 日，出售全部丙公司股票，售价 2100000 元，不考虑相关税费。 要求： （1）编制 3 月 5 日购入丙公司股票的会计分录； （2）编制 3 月 20 日收到现金股利的会计分录； （3）编制 3 月 31 日确认股票公允价值变动的会计分录； （4）编制 4 月 30 日计提丁公司应收账款坏账准备的会计分录； （5）编制 5 月 20 日出售丙公司股票的会计分录； （6）计算出售丙公司股票实现的投资收益总额。 【答案】（1）3 月 5 日购入股票： 交易性金融资产成本 = 2000000-100000=1900000（元） 借：交易性金融资产 —— 成本        1900000 　　应收股利                         100000 　　投资收益                                 5000 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额）      300 　　贷：其他货币资金 —— 存出投资款                    2005300 （2）3 月 20 日收到现金股利： 借：其他货币资金 —— 存出投资款                 100000 　　贷：应收股利                 100000 （3）3 月 31 日确认公允价值变动： 公允价值变动额 = 1950000-1900000=50000（元） 借：交易性金融资产 —— 公允价值变动                 50000 　　贷：公允价值变动损益                 50000 （4）4 月 30 日计提坏账准备： 应计提坏账准备 = 800000-720000=80000（元） 借：信用减值损失                 80000 　　贷：坏账准备                 80000 （5）5 月 20 日出售股票： 借：其他货币资金 —— 存出投资款                 2100000 　　贷：交易性金融资产 —— 成本                 1900000 　　　　　　　　　　　 —— 公允价值变动                 50000 　　　　投资收益                 150000 （6）出售股票实现的投资收益总额 =195000（元） 【详解】小问6：出售股票实现的投资收益总额 = 出售时投资收益 - 购入时交易费用 + 公允价值变动损益 = 150000-5000+50000=195000（元） 试卷第6页，共6页 试卷第5页，共6页 学科网（北京）股份有限公司 $