项目五任务四 固定资产的处置及清查（课件）-《企业财务会计》（高教版河南版第三版）同步精品课堂

《企业财务会计》 （高教版河南版第三版） 项目五 固定资产与无形资产 任务四 固定资产的处置及清查 同步精品课堂 目录 学习目标 新课导入 讲授新课 综合活动 习题巩固 课堂回顾与小结 作业布置 知识目标 本节课需要掌握的知识要点 01 固定资产处置（出售、报废）的完整核算流程。 02 固定资产盘盈、盘亏的会计处理步骤。 03 待处理财产损溢科目的运用。 新课导入 “同学们，我们之前学习了固定资产的初始入账和折旧计提，那当固定资产不再使用（如报废、出售）时，该如何核算？ 新知讲授：一、固定资产的处置 固定资产的处置包括固定资产出售、转让、报废等。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”账户进行核算。 企业因出售、转让、报废或毁损等原因处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤： 新知讲授：一、固定资产的处置 （一）固定资产转入清理 固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的累计旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”账户。 新知讲授：一、固定资产的处置 （二）发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的有关费用及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”账 贷记“银行存款”“应交税费”等账户。 新知讲授：一、固定资产的处置 （三）出售收入和残料等的处理 企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际 到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等账户，贷记“固定资产清理“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。 新知讲授：一、固定资产的处置 （四）保险赔偿的处理 企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减支出，借记“其 应收款”“银行存款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。 新知讲授：一、固定资产的处置 （五）清理净损益的处理 固定资产清理完成后，对清理净损益，应区分不同情况进行账务处理： (1)因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得 损失应计入营业外收支。 属于生产经营期间由于自然灾害等 正常原因造成的处理净损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户如为净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——非流动资产处置得利”账户。 新知讲授：一、固定资产的处置 (2)因出售、转让等原因产生的固定资产处置得利或损失应计入资产处置损益。确 处置净损失，借记“资产处置损益”账户，贷记“固定资产清理”账户；如为净收益，借记“固定清理”账户，贷记“资产处置损益”账户。 新知讲授：一、固定资产的处置 例题：中原电器公司有机床一台，该机床账面原值为46000元，已提折旧40000，因已无使用价值，经批准报废。在清理中以银行存款支付清理费用1600元(取得增值税普通票)，取得残料收入2000元(含13%增值税)，残料收入已存银行。编制会计分录如下： (1)报废机床而注销固定资产时： 借：固定资产清理——机床 6000 累计折旧 40000 贷：固定资产——机床 46000 新知讲授：一、固定资产的处置 (2)支付清理费用时： 借：固定资产清理——机床 1600 贷：银行存款 1600 新知讲授：一、固定资产的处置 (3)取得残料收入时： 借：银行存款 2000 贷：固定资产清理——机床 1769.91 应交税费——应交增值税(销项税额) 230.09 新知讲授：一、固定资产的处置 (4)结转报废机床净损失时： 借：营业外支出——固定资产清理损失 5830.09 贷：固定资产清理——机床 5830.09 新知讲授：二、固定资产的清查 为了保证固定资产核算的真实性，保护固定资产的安全完整，企业应定期或不定期地对固定资产进行盘点清查。在编制年度会计报表以前，应进行一次全面清查，盘点实物，进行账实核对。发现盘盈、盘亏的固定资产，均应查明原因，编制固定资产盘盈盘亏报告表，作为清查核算的依据。 新知讲授：二、固定资产的清查 (一)固定资产盘盈的核算 在财产清查中，发现盘盈的固定资产，作为前期差错处理，盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”账户核算。按重置价值借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。 (二)固定资产盘亏的核算 清查中发现盘亏，在未经批准之前，应先登记在“待处理财产损溢”账户和“待处一固定资产损溢”明细账户的借方进行核算，待批准后再从该账户的贷方转入营业外支出的借方，作减少本期盈利处理。 新知讲授：二、固定资产的清查 例题中原电器公司在一季度末对固定资产进行清查时，发现一车间盘亏机器一台。原值10000元，已提折旧2400元。编制会计分录如下： (1)盘亏机器时： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 8900 累计折旧 2400 贷：固定资产 10000 应交税费——应交增值税(进项税额转出)(即10×13%) 1300 新知讲授：二、固定资产的清查 (2)待批准后： 借：营业外支出——固定资产盘亏 8900 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 8900 课堂讨论 1、“固定资产出售与报废的损益科目有何不同？” 2、“固定资产盘盈按什么价值入账？” 习题巩固 1.企业收到保险公司的固定资产毁损赔偿款时，应贷记（ ）科目。 A. 其他应收款 B. 固定资产清理 C. 营业外收入 D. 银行存款 答案：B 解析：收到赔偿款时，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”。 习题巩固 2.某企业出售一台设备，原价50 000元，已提折旧30 000元，售价25 000元（不含税），增值税率13%，则出售时确认的净收益为（ ）。 A. 5 000元 B. 25 000元 C. 20 000元 D. 3 000元 答案：A 解析： 清理净收益 = 25 000 - (50 000 - 30 000) = 5 000元。 习题巩固 3.下列支出中，应计入固定资产成本的是（ ）。 A. 日常修理费 B. 大修理支出 C. 符合资本化条件的更新改造支出 D. 维护保养费 答案：C 解析：符合资本化条件的更新改造支出计入固定资产成本，日常修理、维护保养计入当期损益。 习题巩固 4.固定资产清理科目期末（ ）。 A. 一定有借方余额 B. 一定有贷方余额 C. 一定无余额 D. 可能有借方或贷方余额 答案：C 解析：固定资产清理完成后，该科目余额应全部转入当期损益，期末无余额。 习题巩固 5.企业报废机床，残料收入2 000元（含税，13%），则应确认的不含税收入为（ ）。 A. 2 000元 B. 1 769.91元 C. 230.09元 D. 1 600元 答案：B 解析：不含税收入 = 2 000 ÷ (1 + 13%) ≈ 1 769.91元。 习题巩固 6. 企业在固定资产清查中发现盘亏，在批准前应计入（ ）科目。 A. 营业外支出 B. 待处理财产损溢 C. 固定资产清理 D. 管理费用 答案：B 解析：盘亏固定资产在批准前，先通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”核算。 课堂小结 重点速记 固资处置走清科， 售记处置废归收支。 盘盈前期按重置价， 盘亏待处税要转出。 作业 1.整理本节课笔记，补充易错点与核心分录模板，背诵相关会计科目核算范围； 2.重做本节课所有练习题（单选、判断、业务核算题），确保每道题都能独立讲出解析思路，订正错题并撰写错误原因。 1基础作业： 1.查阅会计准则，思考“固定资产更新改造支出与日常维护支出的区别”，结合案例简要分析； 2.模拟企业会计岗位，针对本节课业务题，填写空白记账凭证，熟悉凭证填制规范。 2提升作业： 谢谢观看 $