项目五 任务二 固定资产的取得（课件）-《企业财务会计》（高教版河南版第三版）同步精品课堂

《企业财务会计》 （高教版河南版第三版） 项目五 固定资产与无形资产 任务二 固定资产的取得 同步精品课堂 目录 学习目标 新课导入 讲授新课 综合活动 习题巩固 课堂回顾与小结 作业布置 知识目标 本节课需要掌握的知识要点 01 固定资产初始计量账户设置。 02 外购固定资产的账务处理 03 自行建造固定资产的账务处理 新课导入 “企业扩大生产规模，5月购入生产用设备、需要安装的机床，同时接受投资者投入设备，这些业务该如何进行会计核算？ 新知讲授：一、固定资产初始计量 （一）固定资产初始计量的原则 固定资产应当按照取得成本进行初始计量。固定资产的成本指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运输费、装卸费和安装费等，也包括间接发生的费用，如应承担的借款利息资本化部分。 固定资产的取得方式主要包括外购、自行建造、投资者投入等。取得方式不同，固定资产的初始计量方法也有所不同。 新知讲授：一、固定资产初始计量 （二）固定资产初始计量时账户的设置 固定资产初始计量应设置的主要账户有“固定资产”“在建工程”和“工程物资”等。 新知讲授：一、固定资产初始计量 借 固定资产 贷 增加的固定资产原值 减少的固定资产原值 现有固定资产的原值 1.“固定资产”账户 “固定资产”账户核算企业固定资产的原价，其账户结构如图所示。企业还应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。 新知讲授：一、固定资产初始计量 2.“在建工程”账户 在建工程”账户核算企业进行基建工程、安装工程、更新改造、大修理工程时发生的实际支出，其账户结构如图所示。 借 在建工程 贷 在建工程发生的实际支出 完工工程转出的实际成本 尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 新知讲授：一、固定资产初始计量 3.“工程物资”账户 “工程物资”账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本，其账户结构如图所示。 借 工程物资 贷 购入的工程物资的实际成本 领用工程物资的实际成本 为在建工程准备的各种物资的实际成本 新知讲授：二、外购固定资产 企业外购的固定资产，应将实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 新知讲授：二、外购固定资产 （一）购入不需要安装的固定资产 企业作为一般纳税人，购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产时，应将支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”，取得增值税专用发票、海关完税证明或公路过路费发票等增值税扣税凭证的，应按专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”“应付账款”等。 新知讲授：二、外购固定资产 例2024年5月1日，中原电器公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，设的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费并取得值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。中原电器公司为增值税一般纳税人。 应编制如下会计分录： 借：固定资产 30700 应交税费——应交增值税（进项税额） 3942 贷：银行存款 34642 （固定资产成本=买价+包装费，即30000+700=30700） 新知讲授：二、外购固定资产 （二）购入需要安装的固定资产 企业作为一般纳税人，购入需要安装的动产时，应在购入的固定资产取得成本的基础上，加上安装调试成本作为入账成本。 按照购入需安装的固定资产的取得成本，借记“在建工程”，贷购入固定资产时可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷“银行存款”“应付账款”等； 按照发生的安装调试成本，借记“在建工程”，按取得的外部单位供的增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）贷记“银行存款”等； 耗用了本单位的材料或人工的，应按承担的成本金额，借记“在建工程”，记“原材料”“应付职工薪酬”等。 安装完成达到预定可使用状态时，由“在建工程”转入“固资产”，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。 新知讲授：二、外购固定资产 例 2024年5月1日，中原电器公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，支付安装费并取得值税专用发票，注明安装费40000元，税率9%，增值税税额3600元。中原电器公司为增税一般纳税人。 应编制如下会计分录： (1)购入安装时： 借：在建工程 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 26000 贷：银行存款 226000 (2)支付安装费时： 借：在建工程 40000 应交税费————应交增值税（进项税额） 3600 贷：银行存款 43600 新知讲授：二、外购固定资产 (3)设备安装完毕交付使用时： 该设备成本=200000+40000=2400000（元） 借：固定资产 240000 贷：在建工程 240000 新知讲授：三、自行建造固定资产 （一）自营方式建造固定资产 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和工程。 购入工程物资时，按已认证的增值税专用发票上注明的价款，借记“工程物资”；按增值税用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按实际支付应付的金额贷记“银行存款”“应付账款”等。领用工程物资时，借记“在建工程”，贷记“工程借资”。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”，贷记“原材料”。在建工程领用本企业产的商品时，借记“在建工程”，贷记“库存商品”。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员薪酬等），借记“在建工程”，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。 新知讲授：三、自行建造固定资产 （二）出包方式建造固定资产 出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行建造的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”账户主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况下，企业支付给建造承包商的工程价款，它作为工程成本，通过“在建工程”账户核算。 新知讲授：四、其他方式取得固定资产 （一）投资者投入固定资产 投资者投入的固定资产，是指企业的投资者以实物形式向企业投资而转入企业的固定资产。投资者投入的固定资产应在办理了有关手续后，按投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的，应按公允价值入账。 企业收到投资者投入的固定资产时，借记“固定资产”或“在建工程”，贷记“实收资本”等。 新知讲授：四、其他方式取得固定资产 （二）接受捐赠固定资产 企业接受捐赠的固定资产，按捐赠者提供的发票、报关单等有关凭证入账。如接受捐赠时没有明确的价目账单，应按照同类资产当前的市场价格包括增值税税额入账。 接受固定资产时发生的各项费用应计入固定资产原值。收到捐赠固定资产时，按确定的入账价值借记“固定资产”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“营业外收入”。 新知讲授：四、其他方式取得固定资产 （三）盘盈固定资产 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。 习题巩固 1. 企业外购不需要安装的固定资产，其入账成本不应当包括的项目是（ ） A. 购买价款 B. 相关税费（可抵扣的增值税除外） C. 专业人员服务费 D. 为购入固定资产发生的差旅费 答案：D 解析：外购不需要安装的固定资产入账成本包括购买价款、相关税费（可抵扣增值税除外）、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。为购入固定资产发生的差旅费，属于间接费用，应计入当期损益（管理费用），不计入固定资产成本。 习题巩固 2. 企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的人工费用应计入的会计科目是（ ） A. 固定资产 B. 在建工程 C. 管理费用 D. 生产成本 答案：B 解析：需要安装的固定资产，购入时先通过“在建工程”科目核算，安装过程中发生的材料、人工等费用，均计入“在建工程”成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”。 习题巩固 3.投资者投入的固定资产，其入账价值应当按照（ ）确定 A. 投资合同或协议约定的价值（不公允的除外） B. 投资方该固定资产的账面价值 C. 被投资方同类固定资产的市场价格 D. 该固定资产的评估价值 答案：A 解析：投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。若约定价值不公允，应按该项固定资产的公允价值作为入账价值。 习题巩固 4. 企业通过自营方式建造固定资产，下列项目中不应计入固定资产成本的是（ ） A. 工程领用本企业自产产品的实际成本 B. 工程领用原材料的实际成本 C. 工程达到预定可使用状态前发生的借款利息（符合资本化条件） D. 工程达到预定可使用状态后发生的借款利息 答案：D 解析：自营建造固定资产的成本，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。工程达到预定可使用状态后发生的借款利息，不符合资本化条件，应计入当期损益（财务费用）。 习题巩固 5.企业接受捐赠的固定资产，若捐赠方未提供有关凭据，且不存在活跃市场，其入账价值应按（ ）确定 A. 评估价值 B. 重置成本 C. 预计未来现金流量的现值 D. 零 答案：C 解析：接受捐赠的固定资产，入账价值按以下顺序确定：①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值；②捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；③同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 习题巩固 6. 某企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为100 000元，增值税税额为13 000元，支付的运输费为2 000元（不含税，增值税税率9%），安装费为3 000元。该设备的入账成本为（ ）元 A. 100 000 B. 105 000 C. 118 180 D. 113 000 答案：B 解析：可抵扣的增值税进项税额不计入固定资产成本，因此该设备的入账成本=设备买价+运输费+安装费=100 000+2 000+3 000=105 000元。 课堂小结 重点速记 外购含价款税费，达可使用前归； 安装先入在建，投赠公允为要； 达预定后费用，概不纳入资表 作业 ①企业购入甲材料 100 公斤，单价 20 元，增值税 340 元，货款已付、材料入库； ②车间领用甲材料 50 公斤，按实际成本结转。分别编制上述 2 笔业务的会计分录。 1基础作业： 已知乙材料计划单价 15 元 / 公斤，购入 80 公斤，实际总成本 1300 元。判断该批材料入库时是 “超支差异” 还是 “节约差异”，并计算差异金额。 2提升作业： 谢谢观看 $