《初级会计实务》课题27 固定资产减值的核算 45分钟专题训练（解析版+原卷版）

湖南省对口升学考试《初级会计实务》45分钟专题训练专辑，共75份试卷。试卷命题与高考紧密相关，精选具有代表性和典型性的高考常考题。旨在帮助学生系统地复习和巩固财经类理论知识，熟悉高考题型和命题规律，提高解题能力和应试技巧，为高考取得优异成绩打下坚实的基础，本训练卷适用于即将参加财会类高考的学生。与本专辑配套的还有湖南省对口升学考试《经济法基础》《基础会计》45分钟专题训练专辑，欢迎同学和老师们下载使用。 《初级会计实务》 第四章：固定资产 课题27 固定资产减值的核算 时间：45分钟 总分：100分 班级___________ 姓名__________ 学号__________ 成绩________ 一、单选题（本大题共15小题，每题2分，共30分） 1. 下列各项中，不属于固定资产减值判断条件的是（ ） A. 固定资产市价大幅下跌，且跌幅远超正常使用年限内的预计波动 B. 固定资产已陈旧过时或发生实体损坏 C. 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，导致其产生经济利益的方式改变 D. 固定资产日常维修费用大幅增加 2. 企业确定固定资产可收回金额时，应采用的计量基础是（ ） A. 公允价值 B. 公允价值减去处置费用后的净额 C. 未来现金流量的现值 D. 公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高 3. 某企业一台生产设备的账面价值为80万元，经测算，其公允价值减去处置费用后的净额为72万元，未来现金流量的现值为75万元。该设备应计提的固定资产减值准备金额为（ ）万元。 A. 5 B. 8 C. 3 D. 0 4. 下列关于固定资产减值损失的表述，正确的是（ ） A. 减值损失确认后，后续期间可根据资产价值回升情况转回 B. 减值损失确认后，该固定资产的账面价值应调整为可收回金额 C. 减值损失应计入当期“营业外支出”科目 D. 减值损失确认后，固定资产的折旧基数无需调整 5. 企业计提固定资产减值准备时，应编制的会计分录是（ ） A. 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 B. 借：固定资产减值准备 贷：资产减值损失 C. 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备 D. 借：固定资产减值准备 贷：固定资产 6. 某企业202X年12月31日对一台固定资产进行减值测试，该设备原值100万元，已计提折旧30万元，未计提减值准备。经测算，其可收回金额为65万元。该设备202X年末应计提的减值准备金额为（ ）万元。 A. 5 B. 35 C. 15 D. 0 7. 下列各项中，关于固定资产减值后折旧计算的表述，正确的是（ ） A. 仍按原账面价值和预计使用年限计算折旧 B. 按减值后的账面价值和原预计使用年限计算折旧 C. 按减值后的账面价值和剩余使用年限重新计算折旧 D. 无需重新计算折旧，继续沿用原折旧方案 8. 下列各项中，不会影响固定资产可收回金额的是（ ） A. 固定资产的公允价值 B. 固定资产的处置费用 C. 固定资产的日常维护费用 D. 固定资产未来现金流量的折现率 9. 企业对固定资产进行减值测试时，若无法可靠估计其公允价值减去处置费用后的净额，应采用的可收回金额计量基础是（ ） A. 公允价值 B. 未来现金流量的现值 C. 账面价值 D. 历史成本 10. 某企业一台固定资产减值前的账面价值为50万元，计提减值准备10万元后，剩余使用年限为5年，预计净残值为0。若采用年限平均法计提折旧，减值后每年应计提的折旧额为（ ）万元。 A. 10 B. 8 C. 9 D. 7 11. 下列关于固定资产减值的表述，错误的是（ ） A. 减值测试应在资产负债表日进行 B. 减值损失一经确认，不得转回 C. 尚未达到预定可使用状态的固定资产无需进行减值测试 D. 固定资产减值准备应作为备抵科目，抵减固定资产账面价值 12. 某企业202X年1月1日购入一台设备，原值60万元，预计使用年限5年，预计净残值0，采用年限平均法计提折旧。202X年12月31日，该设备发生减值，可收回金额为38万元。202Y年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A. 12 B. 9.5 C. 10 D. 7.6 13. 下列各项中，属于固定资产未来现金流量现值测算时需考虑的因素是（ ） A. 固定资产的历史成本 B. 固定资产的公允价值 C. 未来现金流量的金额和时间分布 D. 处置费用 14. 企业已计提减值准备的固定资产，其后会计期间若其可收回金额高于账面价值，应做的会计处理是（ ） A. 转回已计提的减值准备，冲减资产减值损失 B. 不做会计处理，维持原账面价值 C. 增加固定资产账面价值至可收回金额 D. 调整固定资产原值，使账面价值等于可收回金额 15. 某企业一台固定资产的账面价值为100万元，公允价值减去处置费用后的净额为95万元，未来现金流量的现值为98万元。该企业应确认的固定资产减值损失金额为（ ）万元 A. 2 B. 5 C. 3 D. 0 二、多选题（共12题，每题2分，共24分） 1. 下列各项中，属于固定资产减值判断具体情形的有（ ） A. 固定资产所创造的净现金流量大幅下降 B. 固定资产的市价在当期大幅下跌，且预计在剩余使用年限内无法恢复 C. 企业经营所处的经济环境发生重大不利变化，影响固定资产的使用 D. 固定资产的预计使用寿命延长 2. 企业确定固定资产可收回金额时，需同时考虑的计量基础有（ ） A. 历史成本 B. 公允价值减去处置费用后的净额 C. 未来现金流量的现值 D. 重置成本 3. 下列关于固定资产减值损失的表述，正确的有（ ） A. 应计入当期损益 B. 会导致固定资产账面价值减少 C. 一经确认，不得转回 D. 应计入固定资产成本 4. 下列各项中，会影响固定资产账面价值的有（ ） A. 计提固定资产折旧 B. 计提固定资产减值准备 C. 固定资产日常维修 D. 固定资产改良支出 5. 企业对固定资产进行减值测试时，若存在下列情形，可能表明固定资产发生减值的有（ ） A. 固定资产的市价持续下跌，且跌幅明显高于正常使用年限内的预计波动 B. 固定资产已闲置不用，且无重新使用计划 C. 固定资产的实体已经损坏，无法正常使用 D. 固定资产所产生的产品市场需求大幅下降 6. 下列各项中，关于固定资产减值准备的表述，正确的有（ ） A. 属于资产类备抵科目 B. 期末余额在贷方 C. 可用于转回已计提的减值损失 D. 计提后会减少企业当期利润总额 7. 下列各项中，会影响固定资产未来现金流量现值的有（ ） A. 未来现金流量的金额 B. 未来现金流量的时间分布 C. 折现率 D. 固定资产的公允价值 8. 下列关于固定资产减值后折旧的表述，正确的有（ ） A. 折旧基数为减值后的账面价值 B. 剩余使用年限为原预计使用年限减去已使用年限 C. 折旧方法可根据减值后的情况重新选择 D. 无需重新计算折旧，继续沿用原折旧额 9. 下列各项中，企业应进行固定资产减值测试的情形有（ ） A. 资产负债表日 B. 固定资产发生重大损坏 C. 固定资产的市价大幅下跌 D. 企业经营所处的经济环境发生重大变化 10. 下列各项中，关于固定资产减值损失与折旧的关系，表述正确的有（ ） A. 减值损失确认后，折旧额会相应减少 B. 折旧额计提不足会导致账面价值偏高，可能引发减值 C. 减值后折旧基数降低，会使后续折旧额减少 D. 减值损失与折旧均会减少固定资产的账面价值 11. 下列各项中，无法可靠确定固定资产公允价值减去处置费用后的净额时，可作为可收回金额的有（ ） A. 固定资产的未来现金流量现值 B. 固定资产的账面价值 C. 固定资产的重置成本 D. 以合理方式估计的公允价值减去处置费用后的净额 12. 下列关于固定资产减值的会计处理，正确的有（ ） A. 计提减值时，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备” B. 减值损失确认后，后续期间不得转回 C. 减值后折旧以减值后的账面价值为基数重新计算 D. 尚未达到预定可使用状态的固定资产计提的减值准备，应计入在建工程成本 三、案例计算及解析题（共1题，16分） 某企业为增值税一般纳税人，2023年12月31日对一台生产设备进行减值测试，相关资料如下： 1. 该设备于2020年1月1日购入，原值120万元，预计使用年限10年，预计净残值0，采用年限平均法计提折旧。固定资产折旧遵循“当月增加，次月计提”准则。 2. 2023年12月31日，该设备的公允价值为75万元，处置费用为5万元；预计未来现金流量的现值为72万元。 3. 该设备未计提过减值准备，减值后经重新评估，预计剩余使用年限为6年，预计净残值仍为0，折旧方法保持不变。 要求：写出计算过程，会计分录需写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示 （1）计算该设备2023年末的账面价值； （2）计算该设备的可收回金额； （3）计算应计提的固定资产减值准备金额并编制相关会计分录； （4）计算该设备2024年应计提的折旧额。 四、综合实务题（共1题，30分） 某企业为增值税一般纳税人，2021年至2024年发生与固定资产减值相关的业务如下： 1. 2021年12月1日，购入一台生产设备，原值200万元，预计使用年限8年，预计净残值20万元，采用年限平均法计提折旧（遵循“当月增加，次月计提”准则）。2021年12月31日，该设备未发生减值，无需计提减值准备。 2. 2022年12月31日，对该设备进行减值测试，公允价值减去处置费用后的净额为160万元，未来现金流量的现值为155万元。该设备未计提过减值准备。 3. 2023年12月31日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，未来现金流量的现值为135万元。 4. 2024年6月30日，企业将该设备出售，取得含税价款120万元（增值税税率13%），发生处置费用3万元，款项已收存银行。出售时，该设备2024年1-6月已计提折旧金额为9万元。 要求：写出计算过程，会计分录需写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示 （1）计算该设备2022年折旧额及2022年末账面价值； （2）计算该设备2022年末可收回金额及应计提的减值准备金额，编制相关会计分录； （3）计算该设备2023年折旧额及2023年末账面价值； （4）判断该设备2023年末是否需要计提或转回减值准备，并说明理由； （5）编制2024年6月30日出售该设备的全部会计分录。 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！ 学科网（北京）股份有限公司 $ 湖南省对口升学考试《初级会计实务》45分钟专题训练专辑，共75份试卷。试卷命题与高考紧密相关，精选具有代表性和典型性的高考常考题。旨在帮助学生系统地复习和巩固财经类理论知识，熟悉高考题型和命题规律，提高解题能力和应试技巧，为高考取得优异成绩打下坚实的基础，本训练卷适用于即将参加财会类高考的学生。与本专辑配套的还有湖南省对口升学考试《经济法基础》《基础会计》45分钟专题训练专辑，欢迎同学和老师们下载使用。 《初级会计实务》 第四章：固定资产 课题27 固定资产减值的核算 时间：45分钟 总分：100分 班级___________ 姓名__________ 学号__________ 成绩________ 一、单选题（本大题共15小题，每题2分，共30分） 1. 下列各项中，不属于固定资产减值判断条件的是（ ） A. 固定资产市价大幅下跌，且跌幅远超正常使用年限内的预计波动 B. 固定资产已陈旧过时或发生实体损坏 C. 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，导致其产生经济利益的方式改变 D. 固定资产日常维修费用大幅增加 答案：D 解析：① 固定资产减值的核心判断条件是“可收回金额低于其账面价值”，具体情形包括：市价大幅下跌、陈旧过时或实体损坏、使用方式重大不利变化等；② 选项A、B、C均属于减值判断的具体情形；③ 选项D，固定资产日常维修费用计入当期管理费用，不影响固定资产的账面价值和可收回金额，不属于减值判断条件，故选D。 2. 企业确定固定资产可收回金额时，应采用的计量基础是（ ） A. 公允价值 B. 公允价值减去处置费用后的净额 C. 未来现金流量的现值 D. 公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高 答案：D 解析：① 可收回金额的确定原则是“双向比较、取其较高者”，即同时计算固定资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量的现值，两者中较高的金额作为可收回金额；② 选项A仅为公允价值，未考虑处置费用；选项B、C仅为单一计量基础，均不符合可收回金额的确定要求，故选D。 3. 某企业一台生产设备的账面价值为80万元，经测算，其公允价值减去处置费用后的净额为72万元，未来现金流量的现值为75万元。该设备应计提的固定资产减值准备金额为（ ）万元。 A. 5 B. 8 C. 3 D. 0 答案：A 解析：① 第一步，确定可收回金额：公允价值减处置费用净额72万元，未来现金流量现值75万元，取较高者75万元；② 第二步，判断是否减值：账面价值80万元＞可收回金额75万元，需计提减值准备；③ 第三步，计算减值准备金额=账面价值-可收回金额=80-75=5（万元），故选A。 4. 下列关于固定资产减值损失的表述，正确的是（ ） A. 减值损失确认后，后续期间可根据资产价值回升情况转回 B. 减值损失确认后，该固定资产的账面价值应调整为可收回金额 C. 减值损失应计入当期“营业外支出”科目 D. 减值损失确认后，固定资产的折旧基数无需调整 答案：B 解析：① 选项A错误，根据会计准则，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；② 选项B正确，计提减值准备后，固定资产的账面价值应按可收回金额重新计量；③ 选项C错误，减值损失应计入“资产减值损失”科目，而非营业外支出；④ 选项D错误，减值后需以调整后的账面价值为基数，重新计算后续期间的折旧额，故选B。 5. 企业计提固定资产减值准备时，应编制的会计分录是（ ） A. 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 B. 借：固定资产减值准备 贷：资产减值损失 C. 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备 D. 借：固定资产减值准备 贷：固定资产 答案：A 解析：① 固定资产减值损失计入“资产减值损失”（损益类科目），对应的备抵科目为“固定资产减值准备”（资产类备抵科目）；② 计提时，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”；③ 选项B为转回减值的分录（固定资产不可转回，故错误），选项C科目使用错误，选项D分录逻辑错误，故选A。 6. 某企业202X年12月31日对一台固定资产进行减值测试，该设备原值100万元，已计提折旧30万元，未计提减值准备。经测算，其可收回金额为65万元。该设备202X年末应计提的减值准备金额为（ ）万元。 A. 5 B. 35 C. 15 D. 0 答案：A 解析：① 第一步，计算账面价值=原值-累计折旧-已计提减值准备=100-30-0=70（万元）；② 第二步，确定可收回金额65万元；③ 第三步，减值准备金额=70-65=5（万元），故选A。 7. 下列各项中，关于固定资产减值后折旧计算的表述，正确的是（ ） A. 仍按原账面价值和预计使用年限计算折旧 B. 按减值后的账面价值和原预计使用年限计算折旧 C. 按减值后的账面价值和剩余使用年限重新计算折旧 D. 无需重新计算折旧，继续沿用原折旧方案 答案：C 解析：① 固定资产计提减值后，后续折旧需以“减值后的账面价值”为基数，同时考虑“剩余使用年限”（扣除已使用年限）重新计算折旧额；② 选项A未考虑减值影响，选项B未调整使用年限，选项D未重新计算，均不符合准则要求，故选C。 8. 下列各项中，不会影响固定资产可收回金额的是（ ） A. 固定资产的公允价值 B. 固定资产的处置费用 C. 固定资产的日常维护费用 D. 固定资产未来现金流量的折现率 答案：C 解析：① 可收回金额由“公允价值-处置费用”和“未来现金流量现值”确定，其中未来现金流量现值受未来现金流量金额、折现率影响；② 选项A、B影响“公允价值-处置费用”，选项D影响“未来现金流量现值”；③ 选项C日常维护费用计入当期损益，不影响可收回金额的计算，故选C。 9. 企业对固定资产进行减值测试时，若无法可靠估计其公允价值减去处置费用后的净额，应采用的可收回金额计量基础是（ ） A. 公允价值 B. 未来现金流量的现值 C. 账面价值 D. 历史成本 答案：B 解析：① 可收回金额确定的优先顺序：先同时计算公允价值减处置费用净额和未来现金流量现值，若其中一项无法可靠估计，则以另一项作为可收回金额；② 若无法可靠估计公允价值减处置费用后的净额，应直接以未来现金流量的现值作为可收回金额；③ 选项A、C、D均不符合该计量原则，故选B。 10. 某企业一台固定资产减值前的账面价值为50万元，计提减值准备10万元后，剩余使用年限为5年，预计净残值为0。若采用年限平均法计提折旧，减值后每年应计提的折旧额为（ ）万元。 A. 10 B. 8 C. 9 D. 7 答案：B 解析：① 第一步，计算减值后账面价值=50-10=40（万元）；② 第二步，确定剩余使用年限5年，净残值0；③ 第三步，年折旧额=40÷5=8（万元），故选B。 11. 下列关于固定资产减值的表述，错误的是（ ） A. 减值测试应在资产负债表日进行 B. 减值损失一经确认，不得转回 C. 尚未达到预定可使用状态的固定资产无需进行减值测试 D. 固定资产减值准备应作为备抵科目，抵减固定资产账面价值 答案：C 解析：① 选项A正确，企业应在资产负债表日对所有固定资产进行减值测试（有确凿证据表明无需测试的除外）；② 选项B正确，固定资产减值损失具有不可转回性；③ 选项C错误，尚未达到预定可使用状态的固定资产，由于其价值可能存在不确定性，更需定期进行减值测试；④ 选项D正确，固定资产减值准备是资产类备抵科目，用于抵减固定资产账面价值，故选C。 12. 某企业202X年1月1日购入一台设备，原值60万元，预计使用年限5年，预计净残值0，采用年限平均法计提折旧。202X年12月31日，该设备发生减值，可收回金额为38万元。202Y年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A. 12 B. 9.5 C. 10 D. 7.6 答案：B 解析：① 第一步，计算202X年折旧额=60÷5=12（万元）；② 第二步，计算202X年末账面价值=60-12=48（万元）；③ 第三步，计提减值准备=48-38=10（万元），减值后账面价值38万元；④ 第四步，计算202Y年折旧额=38÷（5-1）=9.5（万元）（剩余使用年限4年），故选B。 13. 下列各项中，属于固定资产未来现金流量现值测算时需考虑的因素是（ ） A. 固定资产的历史成本 B. 固定资产的公允价值 C. 未来现金流量的金额和时间分布 D. 处置费用 答案：C 解析：① 未来现金流量现值=未来各期现金流量×对应的折现系数，测算时需考虑的核心因素包括：未来现金流量的金额、时间分布、折现率；② 选项A历史成本不影响未来现金流量现值，选项B、D影响的是“公允价值-处置费用”，而非未来现金流量现值，故选C。 14. 企业已计提减值准备的固定资产，其后会计期间若其可收回金额高于账面价值，应做的会计处理是（ ） A. 转回已计提的减值准备，冲减资产减值损失 B. 不做会计处理，维持原账面价值 C. 增加固定资产账面价值至可收回金额 D. 调整固定资产原值，使账面价值等于可收回金额 答案：B 解析：① 会计准则明确规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；② 即使后续期间可收回金额高于账面价值，也无需进行会计处理，仍以减值后的账面价值计量；③ 选项A、C、D均违反了减值损失不可转回的原则，故选B。 15. 某企业一台固定资产的账面价值为100万元，公允价值减去处置费用后的净额为95万元，未来现金流量的现值为98万元。该企业应确认的固定资产减值损失金额为（ ）万元 A. 2 B. 5 C. 3 D. 0 答案：A 解析：① 第一步，确定可收回金额：公允价值减处置费用净额95万元，未来现金流量现值98万元，取较高者98万元；② 第二步，计算减值损失=账面价值100万元-可收回金额98万元=2万元，故选A。 二、多选题（共12题，每题2分，共24分） 1. 下列各项中，属于固定资产减值判断具体情形的有（ ） A. 固定资产所创造的净现金流量大幅下降 B. 固定资产的市价在当期大幅下跌，且预计在剩余使用年限内无法恢复 C. 企业经营所处的经济环境发生重大不利变化，影响固定资产的使用 D. 固定资产的预计使用寿命延长 答案：ABC 解析：① 固定资产减值的具体情形包括：现金流量大幅下降、市价大幅下跌且无法恢复、经济环境重大不利变化、技术陈旧或实体损坏等；② 选项A、B、C均符合减值判断情形；③ 选项D，固定资产预计使用寿命延长，是对折旧参数的调整，不代表资产发生减值，故选ABC。 2. 企业确定固定资产可收回金额时，需同时考虑的计量基础有（ ） A. 历史成本 B. 公允价值减去处置费用后的净额 C. 未来现金流量的现值 D. 重置成本 答案：BC 解析：① 可收回金额的确定原则是“公允价值减去处置费用后的净额”与“未来现金流量的现值”两者孰高；② 选项A历史成本是固定资产的初始计量基础，选项D重置成本多用于盘盈固定资产计量，均与可收回金额确定无关，故选BC。 3. 下列关于固定资产减值损失的表述，正确的有（ ） A. 应计入当期损益 B. 会导致固定资产账面价值减少 C. 一经确认，不得转回 D. 应计入固定资产成本 答案：ABC 解析：① 选项A正确，固定资产减值损失计入“资产减值损失”科目，属于当期损益；② 选项B正确，计提减值准备时，贷记“固定资产减值准备”（备抵科目），会抵减固定资产账面价值；③ 选项C正确，固定资产减值损失具有不可转回性；④ 选项D错误，减值损失不计入固定资产成本，而是计入当期损益，故选ABC。 4. 下列各项中，会影响固定资产账面价值的有（ ） A. 计提固定资产折旧 B. 计提固定资产减值准备 C. 固定资产日常维修 D. 固定资产改良支出 答案：ABD 解析：① 选项A，计提折旧会减少固定资产账面价值；② 选项B，计提减值准备会减少固定资产账面价值；③ 选项C，日常维修费用计入当期管理费用，不影响固定资产账面价值；④ 选项D，改良支出符合资本化条件的，会增加固定资产账面价值，故选ABD。 5. 企业对固定资产进行减值测试时，若存在下列情形，可能表明固定资产发生减值的有（ ） A. 固定资产的市价持续下跌，且跌幅明显高于正常使用年限内的预计波动 B. 固定资产已闲置不用，且无重新使用计划 C. 固定资产的实体已经损坏，无法正常使用 D. 固定资产所产生的产品市场需求大幅下降 答案：ABCD 解析：① 选项A市价持续下跌、选项B闲置不用、选项C实体损坏、选项D产品需求大幅下降，均会导致固定资产产生经济利益的能力下降，可收回金额可能低于账面价值，表明资产可能发生减值；② 故选ABCD。 6. 下列各项中，关于固定资产减值准备的表述，正确的有（ ） A. 属于资产类备抵科目 B. 期末余额在贷方 C. 可用于转回已计提的减值损失 D. 计提后会减少企业当期利润总额 答案：ABD 解析：① 选项A正确，固定资产减值准备是固定资产的备抵科目，属于资产类科目；② 选项B正确，备抵科目的期末余额在贷方，反映已计提的减值准备金额；③ 选项C错误，固定资产减值损失不得转回，因此减值准备不可用于转回；④ 选项D正确，计提减值损失计入当期损益，会减少利润总额，故选ABD。 7. 下列各项中，会影响固定资产未来现金流量现值的有（ ） A. 未来现金流量的金额 B. 未来现金流量的时间分布 C. 折现率 D. 固定资产的公允价值 答案：ABC 解析：① 未来现金流量现值的计算公式为：现值=Σ（未来各期现金流量÷（1+折现率）^期数）；② 因此，未来现金流量的金额、时间分布（期数）、折现率均会影响现值；③ 选项D公允价值影响的是“公允价值-处置费用”，与未来现金流量现值无关，故选ABC。 8. 下列关于固定资产减值后折旧的表述，正确的有（ ） A. 折旧基数为减值后的账面价值 B. 剩余使用年限为原预计使用年限减去已使用年限 C. 折旧方法可根据减值后的情况重新选择 D. 无需重新计算折旧，继续沿用原折旧额 答案：ABC 解析：① 选项A、B正确，减值后折旧需以减值后的账面价值为基数，按剩余使用年限计算；② 选项C正确，若减值后资产的经济利益实现方式发生变化，可重新选择折旧方法（需符合一致性原则）；③ 选项D错误，减值后必须重新计算折旧，不能沿用原折旧额，故选ABC。 9. 下列各项中，企业应进行固定资产减值测试的情形有（ ） A. 资产负债表日 B. 固定资产发生重大损坏 C. 固定资产的市价大幅下跌 D. 企业经营所处的经济环境发生重大变化 答案：ABCD 解析：① 选项A，企业应在资产负债表日对所有固定资产进行减值测试；② 选项B、C、D，属于资产发生减值的迹象，无论是否到资产负债表日，均应及时进行减值测试；③ 故选ABCD。 10. 下列各项中，关于固定资产减值损失与折旧的关系，表述正确的有（ ） A. 减值损失确认后，折旧额会相应减少 B. 折旧额计提不足会导致账面价值偏高，可能引发减值 C. 减值后折旧基数降低，会使后续折旧额减少 D. 减值损失与折旧均会减少固定资产的账面价值 答案：ABCD 解析：① 选项A、C正确，减值后账面价值降低，按剩余年限计算的折旧额会相应减少；② 选项B正确，折旧计提不足会导致账面价值高于实际价值，可能使可收回金额低于账面价值，引发减值；③ 选项D正确，折旧会减少固定资产账面价值，减值损失也会减少账面价值，故选ABCD。 11. 下列各项中，无法可靠确定固定资产公允价值减去处置费用后的净额时，可作为可收回金额的有（ ） A. 固定资产的未来现金流量现值 B. 固定资产的账面价值 C. 固定资产的重置成本 D. 以合理方式估计的公允价值减去处置费用后的净额 答案：AD 解析：① 若无法可靠确定公允价值减去处置费用后的净额，可按以下方式处理：一是以未来现金流量的现值作为可收回金额；二是若能以合理方式估计公允价值减去处置费用后的净额，也可采用该估计值；② 选项B账面价值不能作为可收回金额（可收回金额是独立于账面价值的计量基础）；选项C重置成本不适用；③ 故选AD。 12. 下列关于固定资产减值的会计处理，正确的有（ ） A. 计提减值时，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备” B. 减值损失确认后，后续期间不得转回 C. 减值后折旧以减值后的账面价值为基数重新计算 D. 尚未达到预定可使用状态的固定资产计提的减值准备，应计入在建工程成本 答案：ABC 解析：① 选项A正确，计提减值的分录符合准则要求；② 选项B正确，固定资产减值损失不可转回；③ 选项C正确，减值后折旧需重新计算；④ 选项D错误，尚未达到预定可使用状态的固定资产计提的减值准备，仍计入“资产减值损失”，而非在建工程成本，故选ABC。 三、案例计算及解析题（共1题，16分） 某企业为增值税一般纳税人，2023年12月31日对一台生产设备进行减值测试，相关资料如下： 1. 该设备于2020年1月1日购入，原值120万元，预计使用年限10年，预计净残值0，采用年限平均法计提折旧。固定资产折旧遵循“当月增加，次月计提”准则。 2. 2023年12月31日，该设备的公允价值为75万元，处置费用为5万元；预计未来现金流量的现值为72万元。 3. 该设备未计提过减值准备，减值后经重新评估，预计剩余使用年限为6年，预计净残值仍为0，折旧方法保持不变。 要求：写出计算过程，会计分录需写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示 （1）计算该设备2023年末的账面价值； （2）计算该设备的可收回金额； （3）计算应计提的固定资产减值准备金额并编制相关会计分录； （4）计算该设备2024年应计提的折旧额。 答案： （1）计算2023年末的账面价值（4分）： ① 年折旧额=120÷10=12万元 月折旧额=12÷12=1万元 ② 折旧计提区间：2020年2月—2023年12月 计提总月数=11（2020年）+12（2021年）+12（2022年）+12（2023年）=47个月 ③ 累计折旧=1×47=47万元 ④ 账面价值=原值-累计折旧=120-47=73万元 （2）计算该设备的可收回金额（3分）： ① 公允价值减去处置费用后的净额=75-5=70万元 ② 预计未来现金流量的现值=72万元 ③ 可收回金额=max(公允价值减处置费用净额，未来现金流量现值)=max(70,72)=72万元 （3）计算应计提的固定资产减值准备金额并编制分录（5分）： ① 减值准备金额=账面价值-可收回金额=73-72=1万元 ② 会计分录： 借：资产减值损失 1 贷：固定资产减值准备——生产设备 1 （4）计算该设备2024年应计提的折旧额（4分）： ① 减值后账面价值=73-1=72万元 ② 减值后剩余使用年限为6年，净残值0，年限平均法 ③ 2024年折旧额=72÷6=12万元 四、综合实务题（共1题，30分） 某企业为增值税一般纳税人，2021年至2024年发生与固定资产减值相关的业务如下： 1. 2021年12月1日，购入一台生产设备，原值200万元，预计使用年限8年，预计净残值20万元，采用年限平均法计提折旧（遵循“当月增加，次月计提”准则）。2021年12月31日，该设备未发生减值，无需计提减值准备。 2. 2022年12月31日，对该设备进行减值测试，公允价值减去处置费用后的净额为160万元，未来现金流量的现值为155万元。该设备未计提过减值准备。 3. 2023年12月31日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，未来现金流量的现值为135万元。 4. 2024年6月30日，企业将该设备出售，取得含税价款120万元（增值税税率13%），发生处置费用3万元，款项已收存银行。出售时，该设备2024年1-6月已计提折旧金额为9万元。 要求：写出计算过程，会计分录需写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示 （1）计算该设备2022年折旧额及2022年末账面价值； （2）计算该设备2022年末可收回金额及应计提的减值准备金额，编制相关会计分录； （3）计算该设备2023年折旧额及2023年末账面价值； （4）判断该设备2023年末是否需要计提或转回减值准备，并说明理由； （5）编制2024年6月30日出售该设备的全部会计分录。 答案： （1）计算该设备2022年折旧额及2022年末账面价值 ① 年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限=(200-20)÷8=22.5（万元） ② 2022年末累计折旧=22.5（万元） ③ 2022年末账面价值=原值-累计折旧=200-22.5=177.5（万元） （2）计算该设备2022年末可收回金额及应计提的减值准备金额，编制相关会计分录 ① 可收回金额=max(公允价值减处置费用净额，未来现金流量现值)=max(160,155)=160（万元） ② 减值准备金额=2022年末账面价值-可收回金额=177.5-160=17.5（万元） ③ 会计分录： 借：资产减值损失17.5 贷：固定资产减值准备——生产设备17.5 （3）计算该设备2023年折旧额及2023年末账面价值 ① 减值后账面价值=2022年末账面价值-减值准备金额=177.5-17.5=160（万元） ② 剩余使用年限=预计使用年限-已使用年限=8-1=7（年） ③ 2023年折旧额=(减值后账面价值-预计净残值)÷剩余使用年限=(160-20)÷7=20（万元） ④ 2023年末累计折旧=22.5+20=42.5（万元） ⑤2023年末账面价值=原值-累计折旧-减值准备=200-42.5-17.5=140（万元） （4）判断该设备2023年末是否需要计提或转回减值准备，并说明理由 ① 2023年末可收回金额=max(130,135)=135（万元） ② 结论：无需计提新的减值准备，也不得转回已计提的减值准备 ③ 理由：根据企业会计准则，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；2023年末账面价值140万元＞可收回金额135万元，虽存在减值迹象，但已计提的减值准备不能转回，且无需计提新减值。 解析：会计准则对固定资产减值的核心规定就是：减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，且后续即使再次出现减值缺口，也不能补提新的减值准备。——《企业会计准则第8号——资产减值》 （5）编制2024年6月30日出售该设备的全部会计分录 ①计算出售相关数据 出售时累计折旧=42.5+9=51.5（万元） 出售时账面价值=200-51.5-17.5=131（万元） 不含税售价=含税价款÷(1+增值税税率)=120÷(1+13%)≈106.19（万元） 增值税销项税额=含税价款-不含税售价=120-106.19≈13.81（万元） ②会计分录 第一步，结转固定资产账面价值： 借：固定资产清理 131 累计折旧 51.5 固定资产减值准备——生产设备 17.5 贷：固定资产——生产设备 200 第二步，支付处置费用： 借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3 第三步，确认出售收入及增值税： 借：银行存款120 贷：固定资产清理 106.19 应交税费——应交增值税（销项税额） 13.81 第四步，结转处置净损益（净损失=131+3-106.19=27.81万元）： 借：资产处置损益 27.81 贷：固定资产清理 27.81 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！ 学科网（北京）股份有限公司 $