第五章 第五节 非流动负债（课件）-《初级会计实务》（经济科学出版社）同步精品课堂

第五章 负债 第五节 非流动负债 《初级会计实务》（经济科学出版社） 同步精品课堂 1 教学目录 教学目标 情景导入 概念教学 知识扩展 互动环节 课堂练习 课堂小结 课后作业 教学目标 掌握非流动负债的定义与分类； 理解长期借款利息的核算规则； 熟记应付债券发行、计息、偿还的核心分录； 了解可转换公司债券的分拆逻辑。 情景导入 某机械制造企业 2025 年1月为建造生产线，从银行借入3年期借款 1000 万元，年利率 6%，每年年末付息，到期一次还本；同年3月发行5年期公司债券2000万元，票面利率5%，发行价格2080 万元。 4 一、长期借款 (一)长期借款的管理 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。 注意：它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。 5 长期借款的用途 固定资产的购建 改扩建工程 大修理工程 对外投资 保持长期经营能力 一、长期借款 (一)长期借款的管理 长期借款 特点 监督借款的使用、近期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等 长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益 企业要遵守有关的贷款规定编制借款计划并要有不同形式的担保外 6 一、长期借款 (一)长期借款的管理 反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况 1 促使企业遵守信贷纪律 2 提高信用等级 3 确保长期借款的有效使用 4 长期借款会计处理的基本要求： 7 一、长期借款 (二)长期借款的账务处理 企业应设置“长期借款”科目，核算以摊余成本计量的长期借款的借入、归还等情况。 借方 登记本息的减少额 贷方 登记长期借款本息的增加额 余额 期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。 1 2 3 注意：该科目按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分“本金”“利息调整”“应计利息” 等进行明细核算。 8 一、长期借款 (二)长期借款的账务处理 取得 计息 归还 1. 取得长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额： 借：“银行存款”科目 借：“长期借款——利息调整”科目（差额） 贷：“长期借 款——本金”科目 9 一、长期借款 (二)长期借款的账务处理 取得 计息 归还 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： 属于筹建期间的，计入管理费用； 属于生产经营期间的，计入财务费用。 10 一、长期借款 (二)长期借款的账务处理 取得 计息 归还 资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入在建工程等相关资产成本： 长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件 11 一、长期借款 (二)长期借款的账务处理 取得 计息 归还 资产负债表日，应将按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用 借：“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目 贷：“长期借款——应计利息”科目（按合同利 率计算确定的应付未付利息） 贷：“长期借款——利息调整”科目（按其差额） 12 一、长期借款 (二)长期借款的账务处理 取得 计息 归还 对于已过付息期但尚未支付的利息 借：“长期借款——应计利息”科目 贷：“应付利息”科目 13 一、长期借款 (二)长期借款的账务处理 取得 计息 归还 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额： 借：“长期借款---本金”科目 贷：“银行存款”科目 按归还的利息 借：“应付利息”或“长期借款—应计利息”科目 贷：“银行存款”科目 14 互动环节 【单选题2023年】企业筹建期间发生的不符合资本化条件的长期借款利息支出应记入的会计科目是（　）。 A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.长期待摊费用 【答案】B 15 互动环节 【判断题2022年】企业购建固定资产发生的长期借款利息符合资本化条件的，应计入在建工程成本。（　） 【答案】√ 16 互动环节 【单选题2023年】企业以分期付款方式购入固定资产发生的期限超过1年的应付款，应记入的会计科目是（　）。 A.长期借款 B.其他应付款 C.长期应付款 D.应付账款 【答案】C 17 知识扩展 “长期借款” “本金” “应计利息” 核算长期借款的本金 核算已计提未实际支付的利息 总账 明细账 长期借款的会计处理 18 二、应付债券 (一)债券的发行 企业为筹集长期资金而发行的、期限在1年以上的债券为应付债券，构成了企业一项非流动负债。 债券按其票面金额发行，称为面值发行； 1 以高于债券票面金额的价格发行，称为溢价发行； 2 以低于债券票面金额的价格发行，称为折价发行。 3  企业会在未来某一特定日期按债券所记载的利率、期限等约定还本付息。 19 二、应付债券 (一)债券的发行 债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 溢价 溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿； 折价 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。 20 二、应付债券 (二)应付债券的账务处理 企业应当设置“应付债券”科目，核算以摊余成本计量的应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。 借方 登记归还的债券本金和利息； 贷方 登记应付债券的本金和利息； 余额 期末贷方余额反映企业尚未偿还的应付债券的摊余成本。 1 2 3 注意：本科目可按“面值”“利息调整”“应计利息”等设置明细科目进行明细核算。 21 二、应付债券 (二)应付债券的账务处理 （1）企业发行债券时（首次发行） 借：银行存款 （实际收到的全部价款） 贷：应付债券——面值 （债券面值） 差额计入“应付债券——利息调整” 注意：债券入账价值是债券面值与利息调整的合计；利息调整受到折价、溢价和交易费用的影响 利息调整=(发行价格-交易费用)-面值 若利息调整若为正数，则为利息调整贷差； 若为负数，则是利息调整借差。 22 二、应付债券 (二)应付债券的账务处理 （2）企业发行债券（两个付息日之间发行债券） 借：银行存款 （实际收到的全部价款） 贷：应付债券——债券面值 （面值） 应付利息 （1年内的利息） 应付债券——应计利息 （1年后的利息） 差额计入“应付债券——利息调整” 在每期计提利息时，应当将应付债券面值(溢价或折价发行时为摊余成本)和实际利率计算的债券利息费用，按照与长期借款利息相一致的处理原则，根据筹集资金的用  途，或资本化计入有关成本或费用化计入当期费用。 23 二、应付债券 (二)应付债券的账务处理 资产负债表日，应将按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用： 借：“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目 贷：“应付债券——应计利息” 科目（按票面利率计算确定的应付未付利息） 贷：“应付债券——利息调整”科目（按其差额） 对于已过付息期但尚未支付的利息： 借：“应付债券——应计利息”科目 贷：“应付利息”科目 24 二、应付债券 (二)应付债券的账务处理 长期债券到期，支付债券本息： 借：“应付债券——面值”“应付债券——应计利息”“应付利息”等科目 贷：“银行存款”等科目 存在利息调整余额的： 借或贷：“应付债券——利息调整”科目 贷或借：“在建工程”“制造费用”“财务 费用”“研发支出”等科目 25 互动环节 【单选题】甲企业2025年1月1日发行面值1000万元、票面年利率6%、期限3年的公司债券，发行价格为1050万元，款项已存入银行。不考虑相关交易费用，该企业发行债券时应贷记“应付债券——利息调整”的金额为（ ）​ A. 0万元 B. 50万元 C. 60万元 D. 1050万元​ 【答案B 26 互动环节 【单选题】 乙企业发行的公司债券为分期付息、到期还本，2025年12月31日计提当年利息时，应借记的会计科目是（ ）​ A. 应付债券——应计利息 B. 财务费用 C. 应付利息 D. 应付债券——利息调整​ 【答案】B 27 互动环节 【单选题】丙企业 2022年1月1日发行的面值500万元、期限5年的到期一次还本付息债券，票面年利率8%，实际利率6%，发行价格542.12万元。2025年12月31日该债券的摊余成本为（ ）（计算结果保留两位小数）​ A. 500万元 B. 542.12万元 C. 596.65万元 D. 600万元​ 【答案】C 28 互动环节 【多选题】企业发行债券时，可能涉及的会计科目有（ ） A. 银行存款 B. 应付债券 —— 面值 C. 应付债券 —— 利息调整 D. 财务费用 【答案】ABCD 29 知识扩展 债券发行的核算 面值发行 借：银行存款 贷：应付债券——面值 溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调 折价发行 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 30 三、长期应付款 (一)长期应付款的管理 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 应付融资租入固定资产的租赁费 长期应付款 31 三、长期应付款 (二)长期应付款的账务处理 企业应设置“长期应付款”科目，用以核算企业应付的款项及偿还情况。 借方 登记偿还的应付款项 贷方 登记发生的长期应付款 余额 期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期应付款。 1 2 3 注意：该科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。 32 三、长期应付款 (二)长期应付款的账务处理 如果延期支付的价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付价款的现值为基础确定。 账务处理 借：在建工程（或固定资产、无形资产等） 未确认融资费用 贷：长期应付款 【购买价款的现值】 【差 额】 【应支付的价款总额】 33 互动环节 【单选题】甲企业 2025年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款300万元，分 3年于每年年末支付100万元，实际年利率6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。该设备的入账价值为（ ）​ A. 300 万元 B. 267.30 万元 C. 200 万元 D. 336 万元​ 【答案】B​ 34 互动环节 【单选题】下列关于未确认融资费用的会计处理，正确的是（ ）​ A. 未确认融资费用在资产负债表中单独列示​ B. 未确认融资费用应在付款期间内按实际利率法摊销计入财务费用​ C. 未确认融资费用是应付账款的备抵科目​ D. 未确认融资费用在购入资产时直接计入当期损益​ 【答案】B 35 互动环节 【多选题】企业以分期付款方式购入固定资产（具有融资性质），下列会计处理正确的有（ ）​ A. 按未来应付价款的现值确认固定资产入账价值​ B. 按未来应付价款总额确认长期应付款​ C. 未来应付价款与现值的差额计入未确认融资费用​ D. 未确认融资费用在付款期内按直线法摊销​ 【答案】ABC 36 知识扩展 长期应付款的账务处理 购入资产时 在按照合同约定的付款日分期支付价款时 固定资产 ×× ×× 无形资产 ×× ×× 长期应付款 ×× ×× 未确认融资费用 ×× ×× 长期应付款 ×× ×× 银行存款 ×× ×× 37 课堂巩固 一、单选题 1.下列各项中，不属于非流动负债的是（ ）​ A.长期借款 B.应付债券 C.短期借款 D. 长期应付款​ 【答案】C​ 【解析】非流动负债是指偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的负债，短期借款偿还期限≤1 年，属于流动负债；其余选项均为非流动负债核心分类。​ 38 课堂巩固 一、单选题 2.企业为建造固定资产借入的长期借款，在固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出，应计入（ ）​ A. 财务费用 B. 在建工程 C. 管理费用 D. 销售费用​ 【答案】B​ 【解析】长期借款利息需区分资本化与费用化，固定资产达到预定可使用状态前的利息支出，符合资本化条件，计入在建工程成本；达到预定可使用状态后计入财务费用。 39 课堂巩固 一、单选题 3.企业发行债券，票面利率高于同期市场利率时，发行价格会（ ）​ A.等于面值 B.高于面值 C.低于面值 D. 无法确定​ 【答案】B​ 【解析】债券发行价格由票面利息现值和本金现值构成，当票面利率＞市场利率时，投资者愿意支付更高价格购买，形成溢价发行；反之则折价发行，相等时面值发行。 40 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列各项中，属于非流动负债的有（ ）​ A. 应付债券 B. 长期借款 C. 应付账款 D. 长期应付款​ 【答案】ABD​ 【解析】非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等；应付账款属于流动负债（偿还期限≤1 年）。​ 41 课堂巩固 二、多选题​ 2.关于长期借款利息的账务处理，下列说法正确的有（ ） A. 生产经营期间的利息支出，计入财务费用 B. 构建固定资产期间的利息支出，计入在建工程 C. 研发无形资产期间的利息支出，计入研发支出 D. 筹建期间的利息支出，计入管理费用​ 【答案】ABCD​ 【解析】长期借款利息根据资金用途划分：生产经营用→财务费用；购建固定资产/无形资产→相关资产成本；筹建期→管理费用，均符合准则规定。​ 42 课堂巩固 二、多选题​ 3.应付债券的核算涉及的明细科目有（ ）​ A. 面值 B. 利息调整 C. 应计利息 D. 公允价值变动​ 【答案】ABC​ 【解析】应付债券需设置 “面值”记录债券票面金额、“利息调整”核算溢折价与发行费用、“应计利息”到期一次还本付息债券的应付利息明细科目；公允价值变动不属于应付债券核算范畴。​ 43 课堂巩固 三、判断题​ 1.非流动负债是指偿还期限超过1年的负债，包括1年以上的应付账款。（ ）​ 【答案】×​ 【解析】应付账款属于流动负债，无论偿还期限是否超过1年，其核算性质均为流动负债；非流动负债的核心是 “本质上的长期融资义务”，而非单纯期限划分。​ 44 课堂巩固 三、判断题​ 2.企业发行可转换公司债券时，应将发行价格全额确认为负债成分。（ ）​ 【答案】×​ 【解析】可转换公司债券属于复合金融工具，需分拆为负债成分和权益成分，分别计入 “应付债券” 和 “其他权益工具”。​ 45 课堂巩固 三、判断题​ 3.长期借款的利息费用一律计入财务费用。（ ）​ 【答案】×​ 【解析】长期借款利息需根据资金用途判断，用于购建固定资产、无形资产等符合资本化条件的支出，应计入相关资产成本，而非全部计入财务费用。 46 课堂小结 47 课后作业 基础作业：完成教材本节课后习题，重点练习长期借款和应付债券的账务处理分录； 拓展作业：查找某上市公司 2024 年年报中 “非流动负债” 附注，分析其主要构成（长期借款 / 应付债券占比）； 预习作业：预习 “所有者权益” 章节，对比非流动负债与所有者权益的融资差异。 课后作业 48 49 $