第五章 第四节 应交税费（课件）-《初级会计实务》（经济科学出版社）同步精品课堂

第五章 负债 第四节 应交税费 《初级会计实务》（经济科学出版社） 同步精品课堂 1 教学目录 教学目标 情景导入 概念教学 知识扩展 互动环节 课堂练习 课堂小结 课后作业 教学目标 掌握应交税费的核算范围； 理解增值税一般纳税人的计税方法及科目设置； 理解增值税小规模纳税人的计税方法及科目设置； 熟记核心税种的会计分录编制规则。 情景导入 ① 从农户收购玉米（免税农产品），买价10万元； ② 销售面包取得含税收入 22.6 万元（税率13%）。 4 一、应交税费概述 (一)应交税费的管理 所得税 消费税 增值税 城建税 教育费附加 印花税 车船税 税费 税费 土地使用税 资源税 房产税 5 一、应交税费概述 (二)应交税费的确认与计量 企业应设置“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。 借方 登记实际交纳的税费 登记应交纳的各种税费 期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费； 期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 贷方 余额 注意：本科目按应交税费 项目设置明细科目进行明细核算。 6 一、应交税费概述 (二)应交税费的确认与计量 企业应设置“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。 企业交纳的印花税、 耕地占用税 不需要预计应交数的税金，可以不通过“应交税费”科目核算 企业代扣代交的个人所得税 通过“应交税费”科目核算 7 二、应交增值税 (一)应交增值税概述 1. 增值税征税范围和纳税义务人。 增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税纳税人。 1 根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为 一般纳税人和小规模纳税人。 2 计算增值税的方法分为 一般计税方法 和简易计税方法。 3 8 二、应交增值税 (二)应交增值税概述 2. 一般纳税人应纳税额的计算 增值税的一般计税方法，是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。 应纳税额的计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=销售额×增值税税率 “当期进项税额”是指纳税人购进货物、加工物理修配劳务、应税服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。 一般纳税人采用的税率分为17%、11%、6%和零税率。 9 二、应交增值税 (二)应交增值税概述 2. 一般纳税人应纳税额的计算 增值税的简易计税方法是按照销售额与征税率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额的计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 采用简易计税方法的增值税征收率为3%，财政部和国家税务纵卷另有规定的除外。 10 知识扩展 计算增值税大多采用一般计税方法； 一般纳税人 一般采用简易计税方法； 小规模纳税人 一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，符合规定的，可以采用简易计税方法。 11 二、应交增值税 (三)应交增值税的核算 1. 账户设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”账户下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细账户。 12 二、应交增值税 （三)应交增值税的核算 1. 账户设置 本明细账户下设有“进项税额”“已交税金”“销项税额”“进项税额转出”“转出未交增值税”和“转出多交增值税”等专栏。 专栏 内容 进项税额 记录般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付 或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额 已交税金 记录般纳税人当月已缴纳的当月应交增值税税额 销项税额 记录一般纳税人销售货物、加工修理修配茂务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额 进项税额转出 记录般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生 非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵，按规定转出的进项税额 转出未交增值税 记录一般纳税人月未转出当月应交未交的增值税税额 转出多交增值税 记录一般纳税人月未转出当月应交多交的增值税税额 13 二、应交增值税 (四)应交增值税的账务处理 （1）一般纳税人 ① 取得资产、接受服务或劳务。 购入货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产。 借：在途物资（原材料/ 材料采购等） （增值税专用发票注明的税额） （增值税专用发票记载的价款） 应交税费——应交增值税（进项税额） （应付或实际支付的总额） 贷：银行存款（应付账款/ 应付票据等） 14 二、应交增值税 (四)应交增值税的账务处理 （1）一般纳税人 购进农产品。购进农产品时，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9% 的扣除率计算进项税额；购进用于生产销售或委托加工13% 税率的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10% 的扣除率计算进项税额。 借：原材料（在途物资/材料采购/库存商品等） （按买价和扣除率计算的进项税额） （买价扣除进项税额后的差额） 应交税费——应交增值税（进项税额） （应付或实际支付的总额） 贷：银行存款等 计算公式：购进农产品进项税额=农产品买价×扣除率 15 二、应交增值税 (四)应交增值税的账务处理 （1）一般纳税人 购进固定资产或不动产在建工程。 借：固定资产（在建工程） （增值税专用发票注明的税款） （增值税专用发票上注明的价款） 应交税费——应交增值税（进项税额） （应付或实际支付的总额） 贷：银行存款（应付账款等） 16 二、应交增值税 (四)应交增值税的账务处理 （1）一般纳税人 进项税额转出。企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途，或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。 借：应付职工薪酬（固定资产/ 无形资产/ 待处理财产损溢等） （存货、劳务等的成本） （存货成本与进项税额之和） 贷：原材料等 （已经确认的进项税额） 应交税费——应交增值（进项税额转出） 17 二、应交增值税 (四)应交增值税的账务处理 （1）一般纳税人 ② 销售等业务。 企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。 借：应收账款（应收票据/ 银行存款等） （销售取得的收益） （应收或已收的金额） 贷：主营业务收入（其他业务收入/ 固定资产清理等） （增值税专用发票注明的税额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 18 二、应交增值税 (四)应交增值税的账务处理 （1）一般纳税人 视同销售。企业有些交易和事项按照现行增值税制度规定，应视同对外销售，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项有：企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送给其他单位或者个人。 借：应付职工薪酬（长期股权投资/ 应付股利等） （用于视同销售货物的市场价） 贷：主营业务收入 （增值税专用发票注明的税额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 用于集体福利、对外投资、分配股利时： 19 二、应交增值税 (四)应交增值税的账务处理 （1）一般纳税人 同时 借：主营业务成本 （用于视同销售货物的实际成本） 贷：库存商品 （用于视同销售货物的实际成本） 借：营业外支出 （用于视同销售货物的实际成本） 贷：库存商品 （增值税专用发票注明的税额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 用于捐赠时： （货物实际成本与税额之和） 20 二、应交增值税 (四)应交增值税的账务处理 （1）一般纳税人 ③ 缴纳增值税。 缴纳当月应交增值税。 借：应交税费——应交增值税 （当月应交纳的增值税税额） （当月应交纳的增值税税额） 贷：银行存款 缴纳以前期间未交增值税。 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 21 二、应交增值税 (四)应交增值税的账务处理 （1）一般纳税人 ④ 月末转出多交增值税和未交增值税。 本月应交未交增值税。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） （当月应交未交的增值税税额） （当月应交未交的增值税税额） 贷：应交税费——未交增值税 本月多交增值税。 借：应交税费——未交增值税 （当月多交的增值税税额） （当月多交的增值税税额） 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 22 二、应交增值税 (四)应交增值税的账务处理 （2）小规模纳税人 ① 购进货物、服务、无形资产或不动产。 借：原材料（材料采购/ 在途物资/ 库存商品等） （应付或实际支付的全部价款） （应付或实际支付的全部价款） 贷：银行存款（应付账款/ 应付票据等） ② 销售商品。 借：银行存款等 （不含税的销售额） （应收或实际收到的全部款项） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 （应交增值税税额） 23 二、应交增值税 (一)应交增值税概述 【例题】2018年6月，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下： ①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000 24 二、应交增值税 (一)应交增值税概述 【例题】2018年6月，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下： 2018年6月，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下： ②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费—应交增值税（销项税额） 6800 25 二、应交增值税 (一)应交增值税概述 【例题】2018年6月，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下： 2018年6月，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下： ②28 日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费—应交增值税（销项税额） 6800 26 二、应交增值税 (一)应交增值税概述 【例5-31】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元(不含增值税),开具的增值税专用发票上注明的增值税税频为130000元，适用的消费税税率为15%,款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： (1)取得价款和税款时： 借：银行存款1130000 贷：主营业务收入                  1000000 应交税费—应交增值税(销项税额)130000 27 互动环节 【单选题2023年】下列各项中，关于增值税小规模纳税人交纳本月应交增值税的会计处理正确的是（　）。 A.借记“应交税费—应交增值税”科目 B.借记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目 C.贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目 D.贷记“应交税费—应交增值税”科目 【答案】A 28 互动环节 【多选题2023年】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2022年8 月收购免税农产品一批，收购发票上注明的买价为90000 元，收购的免税农产品已验收入库，规定的增值税进项税额扣除率为9％。不考虑其他因素，该批免税农产品的入账价值为（　）元。 A.81 900 B.90 000 C.98 100 D.78 300 【答案】A 29 知识扩展 当期应交增值税= 当期含税收入÷(1+3%)×3% 借：原材料等 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 当期应交增值税= 当期销项税额-当期进项税额 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） “应交税费—— 应交增值税” 一般纳税人 小规模纳税人 不得抵扣进项税额 30 三、应交消费税 (一)应交消费税的概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 31 纳税人 （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 三、应交消费税 (一)应交消费税的概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 从价定率：不含增值税的销售额×适用税率 从量定额：应税消费品数量×单位应税消费品应缴纳的消费税从价定率和从量定额复合计税 01 02 征收方法： 32 三、应交消费税 (二)应交消费税的账户 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。 贷方：登记应交纳的消费税 借方：登记已交纳的消费税 余额：期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。 33 三、应交消费税 (二)应交消费税的账户 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。 贷方：登记应交纳的消费税 借方：登记已交纳的消费税 余额：期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。 34 三、应交消费税 1.销售应税消费品 (二)应交消费税的账户 借：税金及附加 （应缴纳的消费税税额） 贷：应交税费——应交消费税 企业销售应税消费品缴纳消费税时： （应缴纳的消费税税额） 2.自产自用应税消费品 借：在建工程（应付职工薪酬/ 管理费用等） （应缴纳的消费税税额） 贷：应交税费——应交消费税 企业将生产的应税消费品用于在建工程、本企业生产非应税消费品、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利与奖励等方面时： （应缴纳的消费税税额） 35 三、应交消费税 (二)应交消费税的账户 3.委托加工应税消费品 借：委托加工物资 （委托加工物资应缴纳的消费税） 贷：银行存款等 ① 委托加工物资收回后，直接用于销售时。 （委托加工物资应缴纳的消费税） 借：应交税费——应交消费税 （委托加工物资应缴纳的消费税） 贷：银行存款等 ② 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣时。 （委托加工物资应缴纳的消费税） 企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴消费税。 36 三、应交消费税 (二)应交消费税的账户 4. 进口应税消费品 企业进口应税物资交纳的消费税由海关代征。应交的消费税按照组成计税价格和规定的税率计算，消费税计入该项物资成本： 借：“在途物资”“材料采购”“原材料”“库存商品”科目 贷：“银行存款 ”等科目 37 三、应交消费税 1.销售应税消费品 【例5-31】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元(不含增值税),开具的增值税专用发票上注明的增值税税频为130000元，适用的消费税税率为15%,款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： (1)取得价款和税款时： 借：银行存款1130000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费—应交增值税(销项税额)130000 38 三、应交消费税 1.销售应税消费品 【例5-31】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元(不含增值税),开具的增值税专用发票上注明的增值税税频为130000元，适用的消费税税率为15%,款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： (2)计算应交纳的消费税： 应纳消费税税额=1000000×15%=150000(元) 借：税金及附加150000 贷：应交税费——应交消费税150000 39 三、应交消费税 2. 自产自用应税消费品。 【例5-32】乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6000 元。不考虑其他相关税费。 乙企业应编制如下会计分录： 借：在建工程        56000 贷：库存商品                     50000 应交税费—一应交消费税       6.000 40 三、应交消费税 2. 自产自用应税消费品。 【例5-33】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的成本为20000元，市场不含税售价为30000元，适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%。丙企业应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬——职工福利费 33900 税金及附加 3000 贷：主营业务收入 30000 应交税费—应交增值税(销项税额) 3900 一应交消费税 3000 41 三、应交消费税 2. 自产自用应税消费品。 【例5-33】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的成本为20000元，市场不含税售价为30000元，适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%。丙企业应编制如下会计分录： 同时： 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 42 三、应交消费税 3. 委托加工应税消费品。 【例5-34】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业发出材料的成本为2000000元，应付加工费为400000元，增值税税率为13%,由乙企业代收代缴 的消费税为160000元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验 收入库，加工费及相关税金尚未支付。甲企业采用实际成本法进 行原材料的核算。甲、乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业应 编制如下会计分录 ： (1)委托加工物资收回继续用于生产应税消费品： 借：委托加工物资 2000000 贷：原材料     2000000 43 三、应交消费税 3. 委托加工应税消费品。 【例5-34】 借：委托加工物资                  400000 应交税费—应交增值税(进项税额)52000 —应交消费税          160000 贷：应付账款                     612000 借：原材料 2400000 贷：委托加工物资 2400000 44 三、应交消费税 3. 委托加工应税消费品。 【例5-34】(2)委托加工物资收回直接对外销售： 借：委托加工物资2000000 贷：原材料    2000000 借：委托加工物资                  560000 应交税费——应交增值税(进项税额)52000 贷：应付账款                        612000 借：库存商品 2560000 贷：委托加工物资 2560000 45 互动环节 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，在建工程领用自产柴油成本50000元，应纳消费税6000元，则企业计入在建工程中的金额为（　　）元。 A.50000 B.60200 C.66200 D.56000 【答案】D 46 互动环节 【单选题2023年】甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应税消费品，该批应税消费品收回后用于连续生产应税消费品。甲公司在收回该批委托加工应税消费品时，应将由受托方代收代缴的消费税记入（　）科目。 A.应交税费—应交消费税 B.主营业务成本 C.委托加工物资 D.生产成本 【答案】A 47 知识扩展 生产销售应税消费品，应交消费税 借：税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 自产自用应税消费品，应交消费税  如用于工程，计入工程成本 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交消费税 委托加工应税消费品，支付受托方消费税 物资收回后，直接用于销售的： 借：委托加工物资 贷：应付账款、银行存款 物资收回后，用于连续生产应税消费品的： 借：应交税费—应交增值税 贷：应付账款、银行存款 进口应税消费品，应交消费税 计入进口物资成本 借：材料采购、固定资产 贷：银行存款 应交消费税业务的核算 48 四、其他应交税费 (一)其他应交税费概述 其他应交税费是指除上述应交税费以外的其他各种应上交国家的税费。 应交环境保护税 应交个人所得税 应交教育费附加 应交资源税 应交所得税 应交房产税 应交城市维护建设税 应交车船税 应交土地使用税 应交土地增值税 其他应交税费 49 四、其他应交税费 (一)其他应交税费概述 企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算： 借方 登记已交纳的有关税费 登记应交纳的有关税费 期末贷方余额，反映企业尚未交纳的有关税费。 贷方 余额 50 四、其他应交税费 (二)应交资源税的账务处理 资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。 对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目： 借：“税金及附加”科目 贷：“应交税费——应交资源税”科目 自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成 本”“制造费用”等科目 借：“生产成本”“制造费用”等科目 贷：“应交税费—— 应交资源税”科目 51 四、其他应交税费 (三)应交城市维护建设税的账务处理 城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。 其纳税人为交纳增值税和消费税的单位和个人，以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为计税依据，并分别与两项税金同时缴纳。 税率因纳税人所在地不同从1%～7%不等。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用税率 52 四、其他应交税费 (三)应交城市维护建设税的账务处理 城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。 企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税： 借：“税金及附加”等科目 贷：“应 交税费——应交城市维护建设税”科目 交纳城市维护建设税： 借：“应交税费——应交城市维护建设税”科目 贷:“银行存款”科目 53 四、其他应交税费 (四)应交教育费附加的账务处理 教育费附加是指为了加快发展地方教育事业、扩大地方教育经费资金来源而向企业征收的附加费用。 教育费附加以各单位实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，按其一定比例分别与增值税、消费税同时缴纳。 企业按规定计算出应交纳的教育费附加: 借:“税金及附加”等科目 贷:“应交税费——应交教育费附加”科目 54 四、其他应交税费 (五)应交土地增值税的账务处理 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房 地产)并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。 注意：土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。 转让房地产的增值额是转让收入减去税法规定扣除项目金额后的余额，其中，转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入； 55 四、其他应交税费 (五)应交土地增值税的账务处理 与转让房地产有关的税金 财政部确定的其他扣除项目 开发土地的成本及费用 扣除项目 旧房及建筑物的评估价格 新建房及配套设施的成本及费用 取得土地使用权所支付的金额 01 03 05 02 06 04 土地增值税采用四级超率累进税率，其中最低税率为30%,最高税率为60%。 56 四、其他应交税费 (五)应交土地增值税的账务处理 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税： 借：“固定资产清理”科目 贷：“应交税费——应交土地增值税”科目 土地使用权在“无形资产”科目核算的 借：“银行存款”“累计摊销”“无形资产减值准备”科目， 贷：“应交税费——应交土地增值税”科目 “无形资产”科目 借记或贷记“资产处置损益”科目 57 四、其他应交税费 (五)应交土地增值税的账务处理 房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税： 借：“税金及附加”科目 贷：“应交税费——应交土地增值税”科目 交纳土地增值税： 借：“应交税费——应交土地增值税”科目 贷：“银行存款”科目 58 四、其他应交税费 (六)应交房产税、城镇土地使用税和车船税的账务处理 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。 计算公式： 应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2% ① 从价计征 计算公式： 应纳税额=租金收入×12%（或4%） ② 从租计征 城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据所征收的一种税，主要目的是筹集城镇设施建设和维护资金。 计算公式： 应纳税额=实际缴纳增值税、消费税税额和出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形 资产增值税免抵税额×适用税率 59 四、其他应交税费 (六)应交房产税、城镇土地使用税和车船税的账务处理 车船税指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。 计算公式： 应纳税额= 适用年基准税额÷12×应纳税月份数 企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税： 借：“税金及附加”科目 贷：“应交税费——应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税”科目 60 互动环节 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，2018年实际发生的税金情况如下:  增值税850万元，销售应税消费品应交消费税150万元，房产税100万元，车船税0.5万元，印花税1.5万元，进口环节交纳关税2万元。上述各项税金影响当期损益的金额为(      )万元。 A.254 B.252 C.250 D.1104 【答案】B 61 互动环节 【多选题】下列各项中，关于相关税金的会计处理正确的有（　）。 A.拥有产权房屋交纳的房产税计入房屋成本 B.企业应交的城市维护建设税计入税金及附加 C.签订购销合同缴纳的印花税计入主营业务成本 D.商用货物缴纳的车船税计入税金及附加 【答案】BD 62 知识扩展 房产税、车船税、城镇土地使用税 月末计算时 借：税金及附加　　　　　　　　　 　　贷：应交税费—应交房产税 应交城镇土地使用税　　　　 应交车船税 交纳时 借：应交税费—应交房产税 应交城镇土地使用税 　　应交车船税 　　贷：银行存款 63 课堂巩固 一、单选题 1.下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的是（ ） A. 印花税 B. 消费税 C. 耕地占用税 D. 契税​ 【答案】B​ 【解析】不通过“应交税费”核算的税种包括印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税，消费税需预计应交数，通过该科目核算。 64 课堂巩固 一、单选题 2.增值税一般纳税人收购免税农产品用于生产13%税率产品，收购发票注明买价10万元，其进项税额为（ ） A. 9000元 B. 10000元 C. 13000元 D. 0元​ 【答案】B​ 【解析】购进农产品用于生产13%税率产品，扣除率为10%，进项税额= 100000×10%=10000元，剩余90%计入原材料成本。​ 65 课堂巩固 一、单选题 3.小规模纳税人销售商品取得含税销售额10.3万元（征收率3%），其应交增值税为（ ）​ A. 3000元 B. 2912.62元 C. 13000元 D. 0元​ 【答案】A​ 【解析】小规模纳税人采用简易计税方法，不含税销售额 = 103000÷(1+3%)=100000元，应交增值税 =100000×3%=3000元。​ 66 课堂巩固 二、多选题​ 1.增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（ ）​ A. 待抵扣进项税额 B. 预交增值税 C. 简易计税 D. 待转销项税额​ 【答案】ABCD​ 【解析】一般纳税人需设置“应交增值税”“待抵扣进项税额”“预交增值税”“简易计税”等明细科目，涵盖进项、销项、预缴等全流程核算。​ 67 课堂巩固 二、多选题​ 2.下列各项中，不通过“应交税费”核算的有（ ）​ A. 车辆购置税 B. 城镇土地使用税 C. 关税 D. 契税​ 【答案】AD​ 【解析】车辆购置税、契税直接计入相关资产成本，不通过“应交税费”核算；城镇土地使用税、关税需通过该科目核算。​ 68 课堂巩固 二、多选题​ 3.下列各项中，属于增值税一般纳税人“进项税额转出”情形的有（ ）​ A. 管理不善造成存货盘亏 B. 购进货物用于集体福利 C. 购进货物用于生产经营 D. 购进货物用于对外投资​ 【答案】AB​ 【解析】进项税额转出适用于已抵扣进项税但改变用途或非正常损失的情形，生产经营、对外投资可正常抵扣，无需转出。​ 69 课堂巩固 三、判断题​ 1.企业缴纳的印花税，应通过“应交税费 — 应交印花税”科目核算。（ ）​ 【答案】×​ 【解析】印花税无需预计应交数，缴纳时直接借记 “税金及附加”，贷记 “银行存款”，不通过 “应交税费” 核算。​ 70 课堂巩固 三、判断题​ 2.一般纳税人应交增值税 = 当期销项税额 - 当期进项税额 + 进项税额转出。（ ）​ 【答案】√​ 【解析】一般计税方法下，应纳税额 = 销项税额 - 进项税额，进项税额转出需调增应纳税额，公式表述正确。​ 71 课堂巩固 三、判断题​ 3.小规模纳税人外购货物支付的增值税，应计入货物成本。（ ）​ 【答案】√​ 【解析】小规模纳税人采用简易计税方法，进项税额不得抵扣，外购货物支付的增值税直接计入物资成本。 72 课堂小结 应交税费 应交增值税 未交增值税 预交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 应交消费税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 应交土地增值税 应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 增值税留抵税额（新增） 简易计税（新增） 转让金融商品应交增值税（新增） 代扣代交增值税（新增） 73 课后作业 基础作业：完成教材本节课后习题，重点练习增值税、消费税的账务处理； 拓展作业：查找一家上市公司 2024 年年报中“应交税费”附注，分析其主要税种构成；​ 预习作业：预习 “应交所得税” 的核算原理，结合本节知识思考税会差异对账务处理的影响。 课后作业 74 75 $