第五章 第三节 应付职工薪酬（课件）-《初级会计实务》（经济科学出版社）同步精品课堂

第五章 负债 第三节 应付职工薪酬 《初级会计实务》（经济科学出版社） 同步精品课堂 1 教学目录 教学目标 情景导入 概念教学 知识扩展 互动环节 课堂练习 课堂小结 课后作业 教学目标 掌握职工薪酬的概念及分类； 熟练掌握货币性职工薪酬的账务处理； 理解非货币性职工薪酬的计量原则及分录编制； 明确辞退福利、累积带薪缺勤的特殊核算规则。 情景导入 甲公司2025年5月计提职工薪酬：生产工人工资50万元，行政管理人员工资20万元，销售人员工资15万元；同时按工资总额的8% 计提职工教育经费。 4 一、职工薪酬的核算范围 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 注意：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 5 职工薪酬的内容 短期薪酬 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利 一、职工薪酬的核算范围 一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治 理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等； 三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业 提供服务的人员。 “职工” 6 一、职工薪酬的核算范围 (一)短期薪酬 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 薪酬 具体内容 短期薪酬 1. 工资、奖金、津贴、补贴 2. 三费（职工福利费、工会经费、职工教育经费） 如：职工生活困难补助、防暑降温费、异地安家费等 3. 三险一金（医疗、工伤、生育）； 为职工提供的商业保险也属于职工薪酬的范围。 7 一、职工薪酬的核算范围 (一)短期薪酬 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 薪酬 具体内容 短期薪酬 4. 短期带薪缺勤（年休假、婚丧假、产假、探亲假等） 5. 短期利润分享计划（与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议） 6. 非货币性福利 如： （1）自产产品作为福利发放职工； （2）自有资产（车、房）无偿提供职工使用； （3）租赁资产（车、房）无偿提供职工使用； （4）免费为职工提供医疗保健、健康体检； （5）以低于成本的价格向职工出售住房。 8 一、职工薪酬的核算范围 (二)离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 薪酬 具体内容 离职后福利 1.设定提存计划（包括社会养老保险、社会失业保险） 2.设定受益计划 辞退福利 合同到期前解除劳动关系、自愿接受裁员而给予的经济补偿 9 一、职工薪酬的核算范围 (二)离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 薪酬 具体内容 其他长期职工福利 其他 小注：（1）支付职工出差差旅费以及代扣个人所得税不属于职工薪酬范围； （2）可根据上述薪酬的内容设置“应付职工薪酬”的明细科目。 10 互动环节 【多选题】下列各项中，属于企业短期职工薪酬内容的有（ ）。 A.支付给职工张阳生活困难补助5000元 B.为职工交纳6月份的工伤保险费100000元 C.支付给职工李华休产假期间的工资15000元 D.为辞退职工王明而支付的补偿金30000元 【答案】ABC 11 互动环节 【多选题2021年】下列各项中，属于短期薪酬的有（ ）。 A.提前解除劳动合同给予职工的补偿 B.按规定计提的基本养老保险 C.按规定计提的住房公积金 D.向职工发放的生活困难补助 【答案】CD 12 互动环节 【判断题2020年】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，属于企业短期薪酬核算范围。（ ） 【答案】× 13 知识扩展 IV 其他长期职工福利 职工薪酬 III 辞退福利 I 短期薪酬 II 离职后福利 14 二、短期薪酬的账务处理 企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。 期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬 登记实际发放的职工薪酬，包括扣还的款项等 登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬 贷方 余额 借方 15 二、短期薪酬的账务处理 企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。 借方 应付职工薪酬 贷方 登记本月计算的应付职工薪酬总额 反映企业应付未付的职工薪酬 登记本月实际支付的职工薪酬数额 注意：“应付职工薪酬”科目应按照“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险 费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。 16 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 1.职工工资、奖金、津贴和补贴。 对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬： 借：“生产成本”“制造费用”“合同履约成本”“管理费用”“销售费用”等科目 贷：“应付职工薪酬——工资”科目 注意：实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资费用分配汇总表”中的“实发金额”栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。 17 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 1.职工工资、奖金、津贴和补贴。 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等： 借：“应付职工薪酬——工资”科目 贷：“银行存款”“库存现金”等科目 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的职工家属医药费、个人所得税等)： 借：“应付职工薪酬”科目 贷：“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目 18 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 2. 职工福利费 对于职工福利费，企业应当在实际发生时按照实际发生额计入当期损益或相关资产成本： 借：“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目 贷：“应付职 工薪酬——职工福利费”科目 19 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (1)工会经费和职工教育经费。 根据《中华人民共和国工会法》的规定： 企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，在成本费用中列支，主要用于为职工服务和工会活动。 1 职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8%计提，主要用于职工接受岗位培训、继续教育等方面的支出。 2 20 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (1)工会经费和职工教育经费。 期末，企业根据规定的计提基础和比例计算确定应付工会经费、职工教育经费： 借：“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”“研发支出”等科目 贷：“应付职工薪酬——工会经费”“应付职工薪酬——职工教育经费”等科目 21 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (1)工会经费和职工教育经费。 实际上缴或发生实际开支时： 借：“应付职工薪酬——工会经费”“应付职工薪酬—职工教育经费”等科目 贷：“银行存款”等科目 22 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (2)社会保险费和住房公积金。 注意：企业承担的社会保险费，除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利外，其他的社会保险作为企业的短期薪酬。 23 社会保险费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (2)社会保险费和住房公积金。 24 住房公积金 职工所在单位为职工缴存 职工个人缴存 其全部属于职工个人所有 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (2)社会保险费和住房公积金。 期末，对于企业应缴纳的社会保险费(不含基本养老保险费和失业保险费)和住房 公积金，应按照规定的计提基础和比例，在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本，并确认相应的应付职工薪酬金额： 借：“生产成本”“制造费用” “管理费用”“销售费用”“在建工程”“研发支出”等科目 贷：“应付职工薪酬、社会保险费、住房公积金”科目； 25 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (2)社会保险费和住房公积金。 对于职工个人承担的社会保险费和住房公积金，由职 工所在企业每月从其工资中代扣代缴： 借：“应付职工薪酬— 工资”科目 贷：“其他应付款—社会保险费、住房公积金”科目 26 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (2)社会保险费和住房公积金。 【例5-17】承【例5-12】2024年7月，该企业根据规定的计提标准，计算应由企业负担的向社会保险经办机构缴纳社会保险费(不含基本养老保险费和失业保 险费)共计83160元。按照规定标准计提住房公积金为76230元。 甲企业应编制如下会计分录： 27 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (2)社会保险费和住房公积金。 【例5-17】承【例5-12】甲企业应编制如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本 110400 制造费用                  24150 管理费用                  20838 销售费用                   4002 贷：应付职工薪酬 ——社会保险费      83160 ——住房公积金      76230 28 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (2)社会保险费和住房公积金。 【例5-17】承【例5-12】本例中 应确认的应付职工薪酬=83160+76230=159390 (元) 应记入“生产成本”科目的金额=159390×(480000÷69300 0)=110400(元); 应记入“制造费用”科目的金额=159390×(105000÷693000)=24150(元); 应记入“管理费用”科目的金额=159390×(90600÷693000)=20838(元)； 应记入“销售费用”科目的金额=159390- 110400-24150-20838=4002(元)。 29 二、短期薪酬的账务处理 (一)货币性职工薪酬 3. 国家规定计提标准的职工薪酬。 (2)社会保险费和住房公积金。 【例5-17】承【例5-12】会保险费(不含基本养老保险 费和失业保险费)为13860元、住房公积金为76230元，共计90090元。 甲企业应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬——工资        90090   贷： 其他应付款——社会保险费      13860 住房公积金                     76230 30 二、短期薪酬的账务处理 (二)非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为福利发放给职工的，应根据受益对象，按产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 按受益对象分配 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬－非货币性福利 确认收入 （视同销售） 借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 小注：关注对当期损益的影响 （1）以“自产”产品或外购商品发放给职工作为福利（三个分录） 31 二、短期薪酬的账务处理 (二)非货币性职工薪酬 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该资产应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 按受益对象分配 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬－非货币性福利 计提折旧 （折旧视同发工资） 借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：累计折旧 （2）企业以自有资产无偿提供职工使用（两个分录） 32 二、短期薪酬的账务处理 (二)非货币性职工薪酬 【例5-18】 甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2024年12月，甲公司以其生产的每台成本 为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器不含增值税的市场售价为每台1000元，甲公司销售商品适用的增值税税率为13%。 甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本        192100 管理费用         33900 贷：应付职工薪酬——非货币性福利  226000 33 二、短期薪酬的账务处理 (二)非货币性职工薪酬 【例5-18】 甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参 加生产的职工，30名为总部管理人员。2024年12月，甲公司以其生产的每台成本 为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器不含增值税 的市场售价为每台1000元，甲公司销售商品适用的增值税税率为13%。 本例中： 确认的应付职工薪酬=200×1000+200×1000×13%=226000(元) 记入“生产成本”科目的金额=170×1000+170×1000×13%= 192100(元) 记入“管理费用”科目的金额=30×1000+30×1000×13%= 33900(元) 34 二、短期薪酬的账务处理 (二)非货币性职工薪酬 【例5-19】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元(含税)。 甲公司应编制如下会计分录： (1)确认提供汽车的非货币性福利： 借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20000 35 二、短期薪酬的账务处理 (二)非货币性职工薪酬 【例5-19】 借：应付职工薪酬——-非货币性福利 20000 贷：累计折旧 20000 公司提供汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000(元) (2)确认为职工租赁住房的非货币性福利： 借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40000 公司租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000(元)。 36 二、短期薪酬的账务处理 (二)非货币性职工薪酬 提供的非货币性职工薪酬 账务处理 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金: 借:应付职工薪酬——非货币性福利 贷:银行存款 非货币性职工薪酬的账务处理 37 互动环节 【单选题2023年】下列各项中，企业计提由其负担的研发中心职工社会保险费和住房公积金时，应借记的会计科目是（　）。 A.财务费用 B.销售费用 C.其他业务成本 D.研发支出 【答案】D 38 互动环节 【判断题2020年】企业生产车间生产人员福利费应根据实际发生额记入生产成本。（ ） 【答案】√ 39 互动环节 【单选题2021年】某企业将自产的一批产品作为非货币性福利发给车间的生产工人，该批产品不含税售价为50000元，适用的增值税税率为13%,成本为35000元，下列各项中，发放该项非货币性福利应计入生产成本的金额为（ ）元。 A.41500 B.35000 C.56500 D.50000 【答案】C 40 知识扩展 受益对象 借方科目 生产部门生产工人 生产成本 计入产品成本 资产成本 生产部门管理人员 制造费用 工程人员 在建工程   研发人员 研发支出   行政管理人员、福利部门人员 管理费用   当期损益 专设销售机构人员 销售费用   其他经营业务人员的职工薪酬 其他业务成本 除上述意外的其他职工薪酬 管理费用 上述计入产品成本的职工薪酬（生产成本、制造费用；不影响当期营业利润） 上述影响损益或营业利润的职工薪酬（管理费用、销售费用；影响营业利润的找损益） 应付职工薪酬的确认 41 三、除短期薪酬外的其他职工薪酬的账务处理 (一)离职后福利 对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本: 借:“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目 贷:“应付职工薪 酬——设定提存计划”科目 42 三、除短期薪酬外的其他职工薪酬的账务处理 (二) 辞退福利 企业向职工提供辞退福利的，应当在“企业不能单方面撤回因解除劳动关系或裁减 所提供的辞退福利时”和“企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益: 借:“管理费用”科目 贷:“应付职工薪酬--—辞退福利”科目 43 三、除短期薪酬外的其他职工薪酬的账务处理 (三)其他长期职工福利 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理； 符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的 有关规定进行会计处理。 长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限； 与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利。 04 03 02 01 44 课堂巩固 一、单选题 1.甲公司 2025年6月工资总额为100万元，其中生产工人工资60万元，行政管理人员工资25万元，销售人员工资15万元。按工资总额的2%计提工会经费，该公司应计入“生产成本”的工会经费为（ ）万元。 A.2 B.1.2 C.0.5 D.0.3​ 【答案】B 【解析】工会经费按工资总额2%计提，生产工人工资对应的工会经费计入生产成本：60×2%=1.2万元。 45 课堂巩固 一、单选题 2.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，该产品成本80万元，不含税售价 100万元，增值税税率13%。下列关于账务处理的说法正确的是（ ）。​ A. 确认应付职工薪酬80万元 B. 确认主营业务收入100万元​ C. 不确认增值税销项税额 D. 结转主营业务成本113万元​ 【答案】B 【解析】自产产品作为福利，按含税公允价值113万元（100×1.13）确认应付职工薪酬，选项A错误；确认主营业务收入100万元及销项税额13万元，选项 B正确、C错误；结转成本80万元，选项D错误。 46 课堂巩固 一、单选题 3.企业确认辞退福利时，应计入的会计科目是（ ）​ A. 生产成本 B. 制造费用 C. 管理费用 D. 销售费用​ 【答案】C 【解析】辞退福利满足确认条件时，无论受益对象是谁，均一次性计入管理费用。​ 47 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列各项中，属于短期薪酬的有（ ） A. 职工工资 B. 住房公积金 C. 辞退福利 D. 职工教育经费​ 【答案】ABD 【解析】短期薪酬包括工资、社保、公积金、工会经费、职工教育经费等，辞退福利属于独立的职工薪酬类别，选项 C 错误。​​ 48 课堂巩固 二、多选题​ 2.关于非货币性职工薪酬的账务处理，下列说法正确的有（ ） A. 自产产品作为福利需确认收入并结转成本 B. 外购商品作为福利进项税额可抵扣​ C. 自有房屋无偿供职工使用需计提折旧 D. 租赁房屋供职工使用需确认应付租金​ 【答案】ACD 【解析】外购商品作为福利，进项税额不得抵扣，需计入应付职工薪酬金额，选项 B 错误；自有资产无偿使用计提折旧，租赁资产无偿使用确认租金，均通过 “应付职工薪酬” 核算，选项 A、C、D 正确。 49 课堂巩固 二、多选题​ 3.下列各项中，应通过 “应付职工薪酬” 科目核算的有（ ） A. 企业代扣的个人所得税 B. 企业承担的职工医疗保险费​ C. 累积带薪缺勤应计提的薪酬 D. 企业支付的职工教育经费​ 【答案】BCD 【解析】企业代扣的个人所得税通过 “应交税费 —— 应交个人所得税” 核算，选项 A 错误；企业承担的社保、累积带薪缺勤计提金额、支付的职工教育经费均通过 “应付职工薪酬” 核算，选项 B、C、D 正确。 50 课堂巩固 三、判断题​ 1.企业计提职工薪酬时，应根据职工所属部门将薪酬全部计入当期损益。（ ）​ 【答案】× 【解析】生产工人薪酬计入生产成本，车间管理人员薪酬计入制造费用，并非全部计入当期损益。 51 课堂巩固 三、判断题​ 2.累积带薪缺勤是指职工未使用的带薪缺勤权利在期末作废，无需计提应付职工薪酬。（ ）​ 【答案】× 【解析】累积带薪缺勤需计提应付职工薪酬，非累积带薪缺勤无需计提。​ 52 课堂巩固 三、判断题​ 3.企业以外购商品发放职工福利时，应按商品的不含税购买价款确认应付职工薪酬。（ ）​ 【答案】× 【解析】外购商品作为福利，应按含税购买价款（价款 + 进项税额）确认应付职工薪酬，进项税额不得抵扣。 53 课堂小结 以自产产品发放给职工 将拥有的住房无偿提供给职工使用 租赁住房供职工无偿使用 应付职工薪酬 职工薪酬的 内容 “职工”的内容 “薪酬”的内容 职工薪酬的计量 货币性职工薪酬（注意短期带薪缺勤） 非货币性职工薪酬 应付职工薪酬的确认 应付职工薪酬的发放 职工薪酬的计量 应付职工薪酬科目设置 应付职工薪酬业务的核算 54 课后作业 基础作业：教材课后习题 P132-134（第 1-5 题），编制相关会计分录；​ 拓展作业：计算自身所在企业（或模拟企业）的职工薪酬分配表，区分不同岗位薪酬的会计科目归属；​ 预习作业：第四节 “应交税费” 中增值税、消费税的核算基础。 课后作业 55 56 $