第五章 第二节 应付及预收款项（课件）-《初级会计实务》（经济科学出版社）同步精品课堂

第五章 负债 第二节 应付及预收款项 《初级会计实务》（经济科学出版社） 同步精品课堂 1 教学目录 教学目标 情景导入 概念教学 知识扩展 互动环节 课堂练习 课堂小结 课后作业 教学目标 掌握应付及预收款项的核算内容； 掌握应付及预收款项入账价值构成； 理解到期无力支付等特殊业务的账务处理规则； 区分合同负债与预收账款会计处理差异。 情景导入 “甲公司2025年3月向乙公司采购原材料，价款10万元，增值税1.3万元，乙公司代垫运杂费0.5万元，款项尚未支付。请问甲公司应确认什么负债？入账金额是多少？” 4 一、应付票据 (一)应付票据的管理 应付票据是指企业购买材料、商品和接受服务等而开出、承兑的商业汇票。 在我国，企业的应付票据主要指的是商业汇票，按照票面是否载明利率，分为带息汇票和不带息汇票。 5 银行承兑汇票 财务公司承兑汇票 商业承兑汇票等 一、应付票据 (一)应付票据的管理 我国商业汇票的付款期限不超过6个月，因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。 由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。 01 02 应付票据的特征： 6 一、应付票据 (一)应付票据的管理 企业应当设置“应付票据备查簿”,详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时，上述内容应当在备查簿内予以注销。 7 一、应付票据 (二)应付票据的账务处理 企业应设置“应付票据”科目核算以摊余成本计量的应付票据的开出、偿付等情况。 期末贷方余额反映企业以摊余成本计量的尚未到期的商业汇票的票面金额 余额 登记开出、承兑汇票的面值 贷方 登记支付票据的金额 借方 8 一、应付票据 (二)应付票据的账务处理 借方 应付票据 贷方 登记企业开出、承兑的商业汇票 反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额 登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票 核算企业签发\到期承兑的票据情况,同时设置“应付票据备查簿” 9 一、应付票据 (二)应付票据的账务处理 1.开出应付票据。 企业因购买材料、商品和接受服务等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的人账金额: 借：“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”“应付账款”“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目 贷：“应付票据”科目 10 一、应付票据 (二)应付票据的账务处理 1.开出应付票据。  企业因开出银行承兑汇票而支付的银行承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用: 借：“财务费用”科目(支付手续费时，按照确认的手续费) 借：“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目(取得增值税专用发票的， 按注明的增值税进项税额) 贷：“银行存款”科目(按照实际支付的金额) 11 一、应付票据 (二)应付票据的账务处理 2. 偿付应付票据 企业开具的商业汇票到期支付票据款时，根据开户银行的付款通知: 借:“应付票据”科目 贷：“银行存款”科目 12 一、应付票据 (二)应付票据的账务处理 3. 转销应付票据  (1)应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据按账面余额转作应付账款: 借:“应付票据”科目 贷:“应付账款” 科目 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款: 借:“应付票据” 科目 贷:“短期借款”科目 13 互动环节 【单选题2021年】下列各项中，企业应通过“应付票据”科目核算的是（ ）。 A.签发商业承兑汇票支付的商品采购款 B.按购货合同以转账支票预付的货款 C.申请签发银行承兑汇票支付的手续费 D.用信用卡支付的商品采购款 【答案】A 14 互动环节 【单选题2021年】下列各项中，企业应通过“应付票据”科目核算的是（ ）。 A.签发商业承兑汇票支付的商品采购款 B.按购货合同以转账支票预付的货款 C.申请签发银行承兑汇票支付的手续费 D.用信用卡支付的商品采购款 【答案】A 15 互动环节 【多选题2023年】下列各项中，关于应付票据的会计处理表述正确的有（　）。 A.“应付票据”科目核算的内容包括企业开出的商业承兑汇票 B.应付票据应按面值入账 C.银行承兑汇票到期无力支付，应转入其他应付款 D.企业开出银行承兑汇票时支付的承兑手续费应计入财务费用 【答案】ABD 16 互动环节 【单选题2020年、2021年】下列各项中，企业签发的银行承兑汇票到期无力支付时，应将未支付的票款记入的会计科目是（ ）。 A.其他应付款 B.应付账款 C.短期借款 D.营业外支出 【答案】C 17 互动环节 【多选题2023年】下列各项中，会引起企业“应付票据”科目余额减少的有（　）。 A.转销已到期但无力支付票款的商业承兑汇票 B.使用银行承兑汇票购买生产设备 C.以银行存款支付到期银行承兑汇票 D.以银行存款支付开具银行承兑汇票的手续费 【答案】AC 18 知识扩展 应付票据具体核算时，请注意： 区分是否带息？ 1、若不带息：面值=到期应付额 2、若带息：面值是票据的现值。 但是，通常做法是：期末对尚未支付的计提利息，入财务费用。到期支付票款时，尚未计提的利息直接计入当期财务费用。 19 二、应付账款 (一)应付账款的管理 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受服务等经营活动而应付给供应单位的款项。 入账时间 货到、单未到，月末暂估价入帐，下月初红字冲销 单、货同到，验货后，按发票时间入账 单到、货未到，以发票所列时间入帐 20 二、应付账款 (二)应付账款的账务处理 企业应设置“应付账款”科目核算以摊余成本计量的应付账款的发生、偿还、转销等情况。 期末贷方余额反映企业以摊余成本计量的尚未支付的应付账款余额 余额 登记应付未付款项的增加 贷方 登记应付未付款项的减少 借方 21 二、应付账款 (二)应付账款的账务处理 企业应设置“应付账款”科目核算以摊余成本计量的应付账款的发生、偿还、转销等情况。 应付账款 应付未付的款项 实际归还的款项 期末未付的款项 按债权人设置明细帐 22 二、应付账款 (二)应付账款的账务处理 1. 发生应付账款 企业购入材料、商品或接受服务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。 借：“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目（购人材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)) 借：“应交税费——应交增值税(进项税额)” 科目（按照可抵扣的增值税进项税额） 贷：“应付账款”科目（按应付的款项） 23 二、应付账款 (二)应付账款的账务处理 1. 发生应付账款 企业购入材料、商品或接受服务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。 借：“生产成本”“管理费用”等科目（企业接受供应单位提供服务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单所列金额） 借：“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目（按照增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税进项税额） 贷：“应付账款”科目 24 二、应付账款 (二)应付账款的账务处理 2. 偿还应付账款 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时： 借:“应付账款”科目 贷:“银行存款”“应付票据”等科目 应付账款附有现金折扣的，折扣期付款，冲财务费用。 25 二、应付账款 (二)应付账款的账务处理 2. 偿还应付账款 实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理： 借：“应付账款”科目（按照增值税专用发票上注明的价款） 借：“应交税费——应 交增值税(进项税额)”科目（可抵扣的增值税进项税额） 贷：“银行存款”等科目 月末按照外购动力的用途分配动力费时： 借：“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目 贷：“应付账款”科目 26 二、应付账款 (二)应付账款的账务处理 3. 转销应付账款。 企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入： 企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入： 借：“应付账款”科目 贷：“营业外收入”科目 27 互动环节 【单选题2022年】2021年8月1日，某企业购入原材料一批并验收入库，取得增值税专用发票上注明的价款为600000 元，增值税税额为78000 元，对方代垫的运费为12000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1080 元，全部款项尚未支付。不考虑其他因素，该企业确认应付账款的金额为（　）元。 A.678 000 B.612 000 C.691 080 D.600 000 【答案】C 28 互动环节 【单选题】结转确实无法支付的应付账款，账面余额转入（　）。 　A.管理费用 　B.财务费用 　C.其他业务收入 　D.营业外收入 【答案】D 29 互动环节 【判断题2020年、2021年】企业对于确实无法支付的应付账款，经核准应按其账面余额计入营业外收入。（ ） 【答案】√ 30 互动环节 【判断题2023年】企业无法支付的应付账款，应按照其账面价值冲减管理费用。（　） 【答案】× 31 知识扩展 应付账款账务处理 应付帐款 原材料 应交税费 1发生欠款时 银行存款 2还款 应付票据 3票据抵应付帐款 营业外收入 4到期无法归还的欠款 32 三、合同负债 合同负债核算企业按照《企业会计准则第14号——收入》规定预收的转让商品款或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。 企业应设置“合同负债”科目，核算企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利。 期末贷方余额反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。 余额 登记企业已收或应收的金额 贷方 登记企业向客户转让相关商品时转销的金额 借方 注意：该科目应按合同进行明细核算。 33 三、合同负债 企业尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债，可记入“应交税费——待转销项税额”科目。 借：“银行存款”“应收账款”“应收票据” 等科目 贷：“合同负债”科目 企业向客户转让相关商品时： 借：“合同负债”科目 贷：“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。 注意：涉及增值税的，还应进行相应的处理。 企业尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债，可记入“应交税费——待转销项税额”科目。 34 三、合同负债 对于不适用《企业会计准则第14号——收入》规定的预收款项，企业可设置“预收账款”科目。 期末贷方余额反映企业预收的款项 余额 登记预收的款项 贷方 登记转销的预收款项 借方 注意：该科目余额填列为资产负债表中“预收款项”项目。 【提示】销货业务：应收账款、预收账款 购货业务：应付账款、预付账款 35 互动环节 【单选题】下列各项中，关于合同负债的表述正确的是（ ）​ A. 合同负债是企业因过去的交易形成的现时义务​ B. 合同负债是企业已向客户转让商品但未收取对价的负债​ C. 合同负债是企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务​ D. 合同负债仅核算与商品销售相关的预收款项​ 【答案】C 36 互动环节 【单选题】甲企业2025年5月1日与客户签订销售合同，预收客户货款10万元，商品于6月15日发出并满足收入确认条件。甲企业收到货款时的会计分录为（ ）​ A. 借：银行存款 10 贷：主营业务收入 10​ B. 借：银行存款 10 贷：合同负债 10​ C. 借：银行存款 10 贷：预收账款 10​ D. 借：合同负债 10 贷：主营业务收入 10​ 【答案】B 37 互动环节 【单选题】乙企业2025年7月预收客户服务费8万元，合同约定服务于8-10月提供，每月提供等额服务。2025年8月应结转的合同负债金额为（ ）​ A. 8万元 B. 4万元 C. 2.67万元 D. 0万元​ 【答案】C 38 知识扩展 预收账款账务处理 预收账款 主营业务收入 应交税费 银行存款 2销售发货,抵消预收款 1预收款时 收款在前,发货销售在后 39 四、应付利息和应付股利 (一)应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的已过付息期但尚未支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等的利息。 企业应设置“应付利息”科目核算应付利息的发生、支付情况。 期末贷方余额反映企业已过付息期但尚未支付的利息 余额 登记按照合同约定应支付的已过付息期但尚未支付的利息 贷方 登记实际支付的利息 借方 注意：本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。 40 四、应付利息和应付股利 (一)应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的已过付息期但尚未支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等的利息。 企业应设置“应付利息”科目核算应付利息的发生、支付情况。 借方 应付利息 贷方 登记企业按合同利率计算确定的应付未付的利息 反映期末应付未付的利息 登记企业归还的利息 41 四、应付利息和应付股利 (一)应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的已过付息期但尚未支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等的利息。 资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用： 借：“财务费用”等科目 贷：“应付利息”等科目 42 四、应付利息和应付股利 (一)应付利息 对于长期借款或应付债券，应将按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用： 借：“在建工程”“财务费用”等科目 贷：“长期借款—应计利息”或“应付债券——应计利息”等科目 贷：“长期借款——利息调整” 借记或贷记“应付债券—利息调整”科目（按其差额） 43 四、应付利息和应付股利 (一)应付利息 对于已过付息期但尚未支付的利息 借：“长期借款——应计利息”“应付债券——应计利息”等科目 贷：“应付利息”科目 实际支付利息时： 借：“应付利息”科目 贷：“银行存款”等科目 44 知识扩展 预收账款账务处理 预收账款 主营业务收入 应交税费 银行存款 2销售发货,抵消预收款 1预收款时 收款在前,发货销售在后 45 四、应付利息和应付股利 (二)应付股利 应付股利是指企业根据股东会或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。 企业应设置“应付股利”科目核算企业确定或宣告发放但尚未实际支付的现金股利或利润。 期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。 余额 登记应支付的现金股利或利润 贷方 登记实际支付的现金股利或利润 借方 注意：本科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。 46 四、应付利息和应付股利 (二)应付股利 现金股利VS股票股利 借：利润分配—应付现金股利     贷：应付股利 不做账务处理 2. 实际发放现金/股票股利时： 借：应付股利      贷：银行存款 借：利润分配—转作股本的股利   贷：股本 1. 企业股东大会批准现金/股票股利分配方案宣告分派时： 47 互动环节 【判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（ ） 【答案】× 48 互动环节 【判断题2023年】企业根据董事会或类似机构制定的利润分配方案确认分配的现金股利，不需要进行账务处理。（　） 【答案】√ 49 五、其他应付款 (一）其他应付款的核算范围 其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。 项目 核算内容 其他应付款 应付经营租赁固定资产租金，应付租入包装物租金，存入保证金等 其他应收款 应收取的赔款，应收的出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，存出保证金等 50 五、其他应付款 (二)其他应付款的账务处理 1. 发生时 借：管理费用（制造费用等） （发生的应付、暂收款） （发生的应付、暂收款） 贷：其他应付款 2. 支付或退回时 借：其他应付款 （增值税专用发票注明的税额） （支付租金等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （支付或退回的款项） 51 互动环节 【单选题】下列选项中不记入“其他应付款”科目的是（　）。 A.无力支付到期的银行承兑汇票 B.销售商品收取的包装物押金 C.应付租入包装物的租金 D.应付经营租赁固定资产租金 【答案】A 52 互动环节 【单选题2021年】下列各项中，企业应通过“应付账款”科目核算的是（ ）。 A.应付材料采购款 B.应付债券利息 C.应付存入保证金 D.应付租入包装物租金 【答案】A 53 互动环节 【多选题2021年】下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。 A.采购原材料应付供应商代垫的运费 B.代扣职工个人承担的社会保险费 C.出租包装物收取的押金 D.采购原材料应付的价款 【答案】BC 54 知识扩展 应付租金、收取的押金（存入保证金） 计提时 借：管理费用/销售费用/制造费用 　　贷：其他应付款　　 支付时 借：管理费用/销售费用/制造费用（当月发生的） 其他应付款（之前计提的） 　　贷：银行存款　 55 课堂巩固 一、单选题 1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年4月购入原材料一批，价款20万元，增值税 2.6万元，对方代垫运杂费1万元，款项未付。该公司应付账款入账价值为（ ）万元。​ A.20 B.21 C.22.6 D.23.6​ 【答案】D 【解析】应付账款入账价值=20+2.6+1=23.6万元，含货款、增值税及代垫杂费。​ 56 课堂巩固 一、单选题 2.企业无力支付到期银行承兑汇票票款时，应将票面金额转入的会计科目是（ ）​ A. 应付账款 B. 短期借款 C. 营业外收入 D. 其他应付款​ 【答案】B 【解析】银行承兑汇票到期无力支付，由银行垫付，企业转为短期借款；商业承兑汇票转为应付账款。 57 课堂巩固 一、单选题 3.企业预收客户货款但尚未交付商品，应记入的会计科目是（ ）​ A. 预收账款 B. 合同负债 C. 应收账款 D. 主营业务收入​ 【答案】B 【解析】适用收入准则的预收款项，通过 “合同负债” 核算；不适用的通过“预收账款”核算。​ 58 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列各项中，应通过 “应付账款” 核算的有（ ） A. 赊购材料应付的货款 B. 应付销货方代垫的运杂费​ C. 到期无力支付的商业承兑汇票 D. 租入包装物应付的租金​ 【答案】ABC 【解析】选项 D 通过 “其他应付款” 核算。​ 59 课堂巩固 二、多选题​ 2.下列各项中，属于 “其他应付款” 核算内容的有（ ） A. 存入保证金 B. 应付短期租赁固定资产租金​ C. 代扣职工个人负担的社保 D. 应付供货方货款​ 【答案】ABC 【解析】选项 D 通过 “应付账款” 核算。​ 60 课堂巩固 二、多选题​ 3.关于应付票据的账务处理，下列说法正确的有（ ） A. 开出票据时按票面金额入账 B. 支付的手续费计入财务费用​ C. 商业承兑汇票到期无力支付转应付账款 D. 银行承兑汇票到期无力支付转营业外收入​ 【答案】ABC 【解析】银行承兑汇票到期无力支付转短期借款，选项 D 错误。​ 61 课堂巩固 三、判断题​ 1.企业确实无法支付的应付账款，应按账面余额计入营业外收入，影响当期营业利润。（ ）​ 【答案】× 【解析】营业外收入影响利润总额，不影响营业利润。​​ 62 课堂巩固 三、判断题​ 2.合同负债核算企业预收的款项，包括增值税部分。（ ） 【答案】× 【解析】增值税部分计入 “应交税费 - 待转销项税额”，不计入合同负债。 63 课堂巩固 三、判断题​ 3.应付账款入账时应扣除现金折扣，按实际应付金额确认。（ ）​ 【答案】× 【解析】应付账款按总价法入账，现金折扣在实际支付时冲减财务费用。 64 课堂小结 内容 定义 应付账款 应付账款指企业因为购买材料、商品或接受劳务等经营活动而支付给供应单位的款项 预收账款 预收账款指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 应付票据 应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业 承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过6个月 其他应付款 其他应付款指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付 利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固 定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等 65 课后作业 基础作业：教材课后习题 P123-125（第 1-6 题），编制会计分录；​ 拓展作业：查找企业年报中 “应付账款”“合同负债” 的披露数据，分析其占流动负债的比例；​ 预习作业：第三节 “应付职工薪酬” 的核算内容。 课后作业 66 67 $