第七章 第一节 收入（1.收入的概述、确认）（课件）-《初级会计实务》（经济科学出版社）同步精品课堂

第七章 收入、费用和利润 第一节 收入（1.收入的概述、确认） 《初级会计实务》（经济科学出版社） 同步精品课堂 1 教学目录 教学目标 情景导入 概念教学 知识扩展 互动环节 课堂练习 课堂小结 课后作业 教学目标 理解收入的定义及特征； 能区分收入与利得； 掌握收入确认的核心原则及五项前提条件； 掌握收入确认与计量的“五步法”具体内容。 情景导入 甲公司  乙商场 丙公司  100 台空调 设备维修服务 两笔收入应在 3 月全部确认，还是分期确认？ 4 一、收入概述 (一)收入的定义与分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 收入 营业收入 营业外收入 企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。 与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。 5 一、收入概述 (二)收入确认与计量的步骤 按照《企业会计准则第14号—收入》(2017)的相关规定，收入确认和计量的基 本步骤大致分为以下五步： 注意：上述第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。 6 第一步，识别与客户订立的合同； 第二步，识别合同中的单项履约义务； 第三步，确定交易价格； 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务； 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。 一、收入概述 (三)会计科目设置 企业为了核算与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用，一般需要设置： “主营业务成本” 3 “合同取得成本” 5 “合同资产” 7 “其他业务收入” 2 “其他业务成本” 4 “合同履约成本” 6 “合同负债” 8 “主营业务收入” 1 7 一、收入概述 (三)会计科目设置 “主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入： 借方 登记期末转入“本年利润”科目的主营业务收入； 登记企业主营业务活动实现的收入； 结转后该科目应无余额。 贷方 借方 注意：该科目可按主营业务的种类进行明细核算。 8 一、收入概述 (三)会计科目设置 “主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入： 借方 登记期末转入“本年利润”科目的主营业务收入； 登记企业主营业务活动实现的收入； 结转后该科目应无余额。 贷方 借方 注意：该科目可按主营业务的种类进行明细核算。 9 一、收入概述 (三)会计科目设置 “其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，该类收入来源包括： 出租固定资产 01 出租包装物和商品 03 02 出租无形资产 04 销售材料 10 一、收入概述 (三)会计科目设置 “其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入： 借方 登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入 登记企业其他业务活动实现的收入 结转后该科目应无余额 贷方 借方 注意：该科目可按其他业务的种类进行明细核算。 11 一、收入概述 (三)会计科目设置 “合同资产”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素(如履行合同中的其他履约义务)。 借方 登记因已转让商品而有权收取的对价金额 登记取得无条件收款权的金额 期末借方余额，反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额。 贷方 借方 注意：该科目按合同进行明细核算。 12 知识扩展 【知识扩展】企业发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。 13 互动环节 【单选题2020年】下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是（ ）。 A.销售原材料收入 B.出租包装物租金收入 C.出售生产设备净收益 D.销售产品收入 【答案】D 14 互动环节 【单选题2021年】下列各项中,制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的是（ ）。 A.出租固定资产实现的收入 B.转让交易性金融资产取得的收益 C.取得的与日常活动无关的政府补助 D.接受现金捐赠产生的利得 【答案】A 15 互动环节 【单选题2020年】下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的是（ ）。 A.销售原材料收入 B.处置固定资产净收益 C.出售无形资产净收益 D.接受来自非股东的现金捐赠利得 【答案】A 16 互动环节 【多选题2019年】下列各项中，制造企业应通过“其他业务收入”科目核算的有（　）。 A.出售固定资产取得价款 B.随同商品销售单独计价包装物的销售收入 C.销售生产用原材料取得的收入 D.出租闲置设备收取的租金 【答案】BCD 17 互动环节 【单选题2022年】下列各项中，制造业企业应通过“其他业务成本”科目核算的是（　）。 A.销售商品的成本 B.随同商品出售单独计价包装物的成本 C.随同商品出售不单独计价包装物的成本 D.出借包装物的摊销费用 【答案】B 18 知识扩展 主营业务收入 销售商品（主营） 提供劳务（主营） 原、单、租（其他） 按性质 按重要性 (业务主次) 收入 其他业务收入 19 二、收入的确认 (一)识别与客户订立的合同 合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。 注意：合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。 20 合同 书面形式 口头形式 其他形式 二、收入的确认 (一)识别与客户订立的合同 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： (1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。 (2)该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务。 (3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。 21 二、收入的确认 (一)识别与客户订立的合同 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： (4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。 (5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 22 二、收入的确认 (二)识别合同中的单项履约义务 履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。 企业应当将向客户转让可明确区分商品(或者商品的组合)的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。 23 二、收入的确认 (二)识别合同中的单项履约义务 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务。否则，属于在某一时点履行的履约义务： 01 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 客户能够控制企业履约过程中在建的商品。 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 02 03 24 二、收入的确认 (二)识别合同中的单项履约义务 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务。否则，属于在某一时点履行的履约义务： 具有不可替代用途，是指因合同限制或实际 可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。 有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。 25 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 01 取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。 当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入。 企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内(即履行履约义务的过 程中)发生，也可能在某一时点(即履约义务完成时)发生。 02 03 26 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 对于在某一时点履行的履约义务，企业在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象： 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 【例如】 甲企业与客户签订销售商品合同，约定客户有权定价且在收到商品无误后10日内付款。在客户收到甲企业开具的发票、商品验收入库后，客户能够自主确定商品的销售价格或商品的使用情况，此时甲企业享有收款权利，客户负有现时付款义务。 27 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 对于在某一时点履行的履约义务，企业在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象： (2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 【例如】房地产企业向客户销售商品房，在客户付款后取得房屋产权证时，表明企业已将该商品房的法定所有权转移给客户。 28 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 对于在某一时点履行的履约义务，企业在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象： (3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。 【例如】企业与客户签订交款提货合同，在企业销售商品并送货到客户指定地点后，客户验收合格并付款，表明企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。 29 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 对于在某一时点履行的履约义务，企业在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象： (4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品 所有权上的主要风险和报酬。 【例如】甲房地产公司向客户销售商品房办理产权转移手续后，该商品房价格上涨或下跌带来的利益或损失全部属于客户，表明客户已取得该商品房所有权上的主要风险和报酬。 30 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 对于在某一时点履行的履约义务，企业在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象： (5)客户已接受该商品。 【例如】企业向客户销售为其定制生产的节能设备，客户收 到并验收合格后办理入库手续，表明客户已接受该商品。 31 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 对于在某一时点履行的履约义务，企业在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象： (6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 【例如】1. 客户已接受该商品；2. 客户已拥有该商品的法定所有权；3. 客户已实物占有该商品；4. 客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；5. 客户已就该商品负有付款义务；6. 客户有权主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 32 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 【例7- 1】2024年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专 用发票上注明售价为100000元，增值税税额为13000元；当日甲公司收到乙公司支 付的款项存入银行；该批商品的实际成本为90000元；乙公司收到商品并验收入库。 本例中甲公司已经收到乙公司支付的货款，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，该项业务为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。 甲公司应编制如下会计分录： 33 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 【例7- 1】甲公司应编制如下会计分录： (1)确认收入时： 借：银行存款        113000 贷：主营业务收入                      100000 应交税费——应交增值税(销项税额)   13000 (2)结转销售商品成本： 借：主营业务成本       90000 贷：库存商品          90000 注意：如果企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，企业不应确认收入，将发出商品的成本记入“发出商品”科目。 34 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 【例7-2】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2024年6月1日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品2000件，W商品当日发出，每件成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙 公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。 35 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 【例7-2】2024年6月乙公司实际对外销售1000件，开出的增值税专用发票上注明的售价 为100000元，增值税税额为13000元。2024年6月28日，甲公司收到乙公司开具的 代销清单和代销手续费增值税专用发票(增值税税率为6%),以及扣除代销手续费后的货款；甲公司开具相应的增值税专用发票。 本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保 管责任，但仅为接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回W 商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获科以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。 36 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 【例7- 2】因此，甲公司将W商品发送至乙公司时不应确认收入，而应当在乙公司将W 商品销售给最终客户时确认收入。 甲公司应编制如下会计分录： (1)6月1日，发出商品时： 借：发出商品 140000 贷：库存商品 140000 37 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 【例7- 2】(2)6月28日，收到代销清单、代销手续费发票时： 借：应收账款——乙公司 113000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13000 借：主营业务成本 70000 贷：发出商品 70000 38 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 【例7- 2】借：销售费用——代销手续费 10000 应交税费——应交增值税(进项税额) 600 贷：应收账款——乙公司 10600 (3)6月28日，收到乙公司支付的货款时： 借：银行存款(113000-10600) 102400 贷：应收账款——乙公司 102400 39 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 【例7-2】乙公司应编制如下会计分录： (1)6月1日，收到商品： 借：受托代销商品——甲公司 200000 贷：受托代销商品款——甲公司 200000 (2)6月对外销售时： 借：银行存款 113000 贷：受托代销商品——甲公司 100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13000 40 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 【例7-2】乙公司应编制如下会计分录： (3)6月28日，收到甲公司开具的增值税专用发票： 借：受托代销商品款——甲公司 100000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13000 贷：应付账款——甲公司 113000 41 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 1. 在某一时点履行的履约义务。 【例7-2】乙公司应编制如下会计分录： (4)6月28日，支付货款并计算代销手续费： 借：应付账款——甲公司 113000 贷：银行存款 102400 其他业务收入——代销手续费 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 600 42 采用投入的材料数量 花费的人工工时 机器工时 发生的成本和时间进度 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 2.在某一时段内履行的履约义务。 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当考虑投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。 商品的性质 采用实际测量的完工进度 评估已实现的结果 时间进度 已完工或交付的产品等产出指标 43 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 2.在某一时段内履行的履约义务。 对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。 对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。 资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度，再扣除以前会计期间累计已确认的收人后的金额，确认当期收入。 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 04 03 02 01 44 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 2.在某一时段内履行的履约义务。 【例7-3】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2024年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为45000元，装修费用每月月末按完工进度支付。2024年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%; 乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税税款。截至2024年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元(假定均为装修人员薪酬)估计还将发生劳务成本300000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。 45 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 2.在某一时段内履行的履约义务。 【例7-3】甲公司应编制如下会计分录： (1)实际发生劳务成本： 借：合同履约成本         100000 贷：应付职工薪酬       100000 (2)2024年12月31 日，确认劳务收入、结转劳务成本： 应确认的劳务收入=500000×25%-0=125000 ( 元 ) 46 二、收入的确认 (三)履行每一单项履约义务时确认收入 2.在某一时段内履行的履约义务。 【例7-3】甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款       136250 贷：主营业务收入                      125000 应交税费——应交增值税(销项税额)  11250 借：主营业务成本      100000 贷：合同履约成本            100000 47 互动环节 【单选题2020年】下列各项中，企业结转发出不满足收入确认条件的商品成本应借记的会计科目是（ ）。 A.主营业务成本 B.发出商品 C.其他业务成本 D.库存商品 【答案】B 48 互动环节 【单选题】下列各项中，关于企业采用支付手续费方式委托代销商品会计处理的表述正确的是（　）。 A.支付的代销手续费计入主营业务成本 B.发出商品时确认相应的主营业务成本 C.发出商品时确认销售收入 D.收到委托方开出的代销清单时确认销售收入 【答案】D 49 互动环节 【单选题】甲公司2018年8月1日出售给乙公司A产品一批(新产品，不能合理估计退货可能性),开出的增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为80万元，商品已经发出，代垫运杂费5万元，合同约定30天内无理由退货，1年内保修。则甲公司2018年8月1日应确认的收入为(      )万元。 A.580 B.0 C.500 D.585 【答案】B 50 互动环节 【判断题】企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（　） 【答案】× 51 知识扩展 确认收入 借：银行存款/应收账款/应收票据　 　　贷：主营业务收入　 　　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转成本 借：主营业务成本 　　贷：库存商品 销售原材料 借：其他业务成本 　　贷：原材料 单独计价或出租包装物 借：其他业务成本 　　贷：周转材料—包装物 出租固定、无形 借：其他业务成本 　　贷：累计折旧/累计摊销 52 课堂巩固 一、单选题 1.下列各项中，属于企业收入的是（ ）​ A. 出售固定资产净收益 B. 销售商品收入 C. 接受捐赠利得 D. 取得政府补助​ 【答案】B 【解析】选项 A、C、D 均为非日常活动形成的利得，不属于收入；销售商品属于日常活动，符合收入定义。 53 课堂巩固 一、单选题 2.企业确认收入的核心原则是（ ）​ A. 合同签订时 B. 收到货款时 C. 客户取得商品控制权时 D. 商品发出时​ 【答案】C 【解析】收入确认的核心原则是客户取得相关商品控制权时确认，而非合同签订、收款或发货时点。​ 54 课堂巩固 一、单选题 3.甲公司与客户签订合同，销售 A、B 两种产品，合同总价款 15 万元，A 产品单独售价 8 万元，B 产品单独售价 7 万元，该合同中 A 产品应分摊的交易价格为（ ）万元​ A. 8 B. 7.5 C. 8.57 D. 7​ 【答案】C 【解析】分摊比例 = 8÷(8+7)=53.33%，分摊金额 = 15×53.33%≈8.57 万元。​ 55 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列各项中，属于收入确认前提条件的有（ ）​ A. 合同各方已批准合同 B. 合同具有商业实质 C. 对价很可能收回 D. 商品已发出​ 【答案】ABC 【解析】收入确认前提条件包括五项，选项 D 是控制权转移的迹象之一，并非前提条件。​ 56 课堂巩固 二、多选题​ 2.下列属于在某一时段内履行履约义务的有（ ）​ A. 提供保洁服务 B. 在客户场地建造厂房 C. 销售定制化设备 D. 销售库存商品​ 【答案】ABC 【解析】选项 D 属于某一时点履行的义务；A、B、C 分别满足时段履行义务的三项判断标准。​ 57 课堂巩固 二、多选题​ 3.确定交易价格时，应考虑的因素有（ ）​ A. 固定对价 B. 可变对价 C. 代第三方收取的增值税 D. 预期退还的款项​ 【答案】AB 【解析】选项 C、D 应作为负债核算，不计入交易价格。 58 课堂巩固 三、判断题​ 1.企业与客户签订的合同只要满足 “对价很可能收回”，即可确认收入。（ ）​ 【答案】× 【解析】收入确认需同时满足五项前提条件，仅 “对价很可能收回” 不足以确认。​ 59 课堂巩固 三、判断题​ 2.合同中包含两项以上履约义务的，应按各项义务的单独售价相对比例分摊交易价格。（ ）​ 【答案】√ 【解析】交易价格分摊的核心原则是按单独售价相对比例分配，确保各义务收入反映其实际对价。 60 课堂巩固 三、判断题​ 3.客户已接受商品但未付款，企业无需确认收入。（ ） 【答案】× 【解析】只要客户取得商品控制权，且满足其他收入确认条件，即使未付款也应确认收入。 61 课堂小结 权责发生制 收入 和什么时候实际收取没有关系 在应收的时候确认收入 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 判断 一般情况 其他情况 凭证和实物都交付，即认为商品所有权上的主要风险和报酬已随之转移， 关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断 凭证已交实物未交：如交款提货方式销售商品 实物已交凭证未交：如委托代销商品 凭证实物均已交，但商品性质特殊或合同要求特殊 均需结合交易实质来判断 62 课后作业 教材习题：完成本章第一节课后练习题（单选 1-5 题、多选 1-3 题、判断 1-4 题）； 实务思考：收集身边企业的收入案例，尝试用 “五步法” 分析其收入确认逻辑；​ 预习任务：预习 “一般商品销售收入的账务处理”。 课后作业 63 64 $