第六章 第一节 实收资本(或股本)（课件）-《初级会计实务》（经济科学出版社）同步精品课堂

第六章 所有者权益 第一节 实收资本(或股本) 《初级会计实务》（经济科学出版社） 同步精品课堂 1 教学目录 教学目标 情景导入 概念教学 知识扩展 互动环节 课堂练习 课堂小结 课后作业 教学目标 掌握实收资本（或股本）的定义及确认条件； 区分有限责任公司与股份有限公司实收资本（股本）的核算差异； 熟练掌握实收资本（股本）增减变动的账务处理。 情景导入 甲公司 乙公司 4 一、实收资本(或股本)概述 (一)实收资本(或股本)的管理 1.相关概念 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。 5 一、实收资本(或股本)概述 (一)实收资本(或股本)的管理 1.相关概念 对股份有限公司而言，实收资本又称为股本，即发起人按照合同或协议约定投入的资本和社会公众在公司发行股票时认购股票缴入的资本，其在金额上等于股份面值和股份总额的乘积。 投资者投入企业资本以分享企业经营未来收益为目标，同时承担相应的风险，是建立投资者权益得到充分保护的股票市场和发挥资本市场直接融资功能的基础。 01 02 实收资本(或股本) 6 一、实收资本(或股本)概述 (一)实收资本(或股本)的管理 2. 股东出资形式。 我国《公司法》规定股东出资形式： 可以用货币估价并依法转让的非货币财产作价出资 但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。 7 股东出资 货币 实物 知识产权 土地使用权 股权 债权 一、实收资本(或股本)概述 (一)实收资本(或股本)的管理 2. 股东出资形式。 法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。 企业应当对作为出资的非货币财产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。 非货币财产评估作价 8 一、实收资本(或股本)概述 (一)实收资本(或股本)的管理 2. 股东出资形式。 股东出资 股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外， 还应当对给公司造成的损失承担赔偿责任。 股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。 股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。 企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证(如投资清单、银行通知单等),分别对不同的出资方式进行会计处理。 9 一、实收资本(或股本)概述 (一)实收资本(或股本)的管理 3. 增减变动。 01 一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。 除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。 如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到市场监督管理部门的处罚。 02 03 10 一、实收资本(或股本)概述 (二)实收资本(或股本)的确认与计量 股份有限公司应设置“股本”科目，其他各类企业应设置“实收资本”科目，反映和监督企业实际收到的投资者投入资本的情况。 “实收资本”科目： 借方 登记企业按照法定程序报经批准减少的注册资本额； 登记企业收到投资者符合注册资本的出资额； 期末余额在贷方，反映企业实有的资本额。 贷方 余额 注意：“实收资本”科目应按照投资者设置明细账。 11 一、实收资本(或股本)概述 (二)实收资本(或股本)的确认与计量 为了反映和监督股份有限公司股本情况，“股本”科目： 借方 登记经批准核销的股票面值； 登记已发行的股票面值； 期末贷方余额反映发行在外的股票面值。 贷方 余额 注意：“股本”科目应当按照股票的类别设置明细账进行明细核算。 12 互动环节 【单选题】下列关于实收资本的表述中，符合定义的是（ ） A. 企业从历年利润中提取的内部积累资金 B. 投资者按照企业章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本 C. 企业收到投资者超出其在注册资本中所占份额的部分 D. 企业持有的可供出售金融资产公允价值变动形成的利得 【答案】B 13 互动环节 【单选题】甲有限责任公司注册资本为500万元，股东 A、B、C分别认缴200万元、150 万元、150万元，截至2024年末，三位股东实际缴入资本分别为180万元、150万元、120万元。则该公司2024年末“实收资本”科目的账面余额为（ ）万元。 A. 500 B. 450 C. 430 D. 480 【答案】B 14 互动环节 【单选题】下列各项中，不属于实收资本法律特征的是（ ）。 A. 实收资本的金额通常与注册资本一致 B. 实收资本是企业承担民事责任的物质基础 C. 实收资本的增减变动需符合法定程序 D. 实收资本可随时根据企业经营需要自行调整金额 【答案】D 15 二、实收资本(或股本)的账务处理 (一)接受现金资产投资 1. 股份有限公司以外的企业接受现金资产投资。 企业接受现金资产投资时： 借：银行存款（应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额） 贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分） 贷：资本公积——资本溢价（企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分） 16 二、实收资本(或股本)的账务处理 (一)接受现金资产投资 企业接受现金资产投资时： 【例6-11】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A 有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 2000000 贷：实收资本——甲 1200000 ——乙 500000 ——丙 300000 17 二、实收资本(或股本)的账务处理 (一)接受现金资产投资 2. 股份有限公司接受现金资产投资。 股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行(我国目前 不允许折价发行)。 股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。 18 二、实收资本(或股本)的账务处理 (一)接受现金资产投资 2. 股份有限公司接受现金资产投资。 股份有限公司发行股票收到现金资产时： 借：银行存款 贷：股本（按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额） 贷：资本公积——股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额，） 注意：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)。 19 二、实收资本(或股本)的账务处理 (一)接受现金资产投资 2. 股份有限公司接受现金资产投资。 股份有限公司发行股票收到现金资产时： 【例6-2】B 股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上迷资料，B股份有限公司应编制如下会计分录： 应记入“资本公积”科目的金额=50000000- 10000000×1=40000000(元) 借：银行存款 50300000 贷：股本 10000000 资本公积——般本溢价 40000000 20 二、实收资本(或股本)的账务处理 (一)接受现金资产投资 2. 股份有限公司接受现金资产投资。 股份有限公司发行股票收到现金资产时： 【例6-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上迷资料，B股份有限公司应编制如下会计分录： 本例中，B股份有限公司发行股票实际收到的款项为50000000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值总额为10000000元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 21 二、实收资本(或股本)的账务处理 (二)接受非现金资产投资 1. 接受投入固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产： 应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产的入账价值； 按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账； 投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。 22 二、实收资本(或股本)的账务处理 (二)接受非现金资产投资 1. 接受投入固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产： 【例6-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为260000 元(由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票)。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2260000元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值 与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司应编制如下会计分录： 借：固定资产                          2000000 应交税费——应交增值税(进项税额)  260000 贷：实收资本——乙公司               2260000 23 二、实收资本(或股本)的账务处理 (二)接受非现金资产投资 1. 接受投入固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产： 【例6-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为260000 元(由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票)。经约定，甲有限责任公司 接受乙公司的投入资本为2260000元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值 与公允价值相符，不考虑其他因素。 本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，甲有限责任公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定金额与增值税进项税额之和作为实收资本，因此，应按2260000元的金额贷记“实收资本”科目。 24 二、实收资本(或股本)的账务处理 (二)接受非现金资产投资 2. 接受投入材料物资。 企企业接受投资者作价投入的材料物资： 按投资合同或协议约定的价值(不公允的除 外)作为材料物资的入账价值； 按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本人账； 投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。 25 二、实收资本(或股本)的账务处理 (二)接受非现金资产投资 2. 接受投入材料物资。 企企业接受投资者作价投入的材料物资： 【例6-4】乙有限责任公司于设立时收到B 公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100000元，增值税进项税额为13000元(由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票)。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材料按实际 成本进行日常核算。乙有限责任公司应编制如下会计分录： 借：原材料                            100000 应交税费——应交增值税(进项税额)   13000 贷：实收资本——B 公司              113000 26 二、实收资本(或股本)的账务处理 (二)接受非现金资产投资 2. 接受投入材料物资。 企企业接受投资者作价投入的材料物资： 【例6-4】本例中，原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，按100000元的金额借记 “原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值 税进项税额为13000元，应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。 乙有限责任公司接受的B公司投入的原材料按合同约定金额与增值税进项税额之和作为 实收资本，因此，按113000元的金额贷记“实收资本”科目。 27 二、实收资本(或股本)的账务处理 (二)接受非现金资产投资 3. 接受投入无形资产。 企业收到以无形资产方式投入的资本： 按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为无形资产的入账价值； 按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中 所占份额的部分作为实收资本或股本入账； 投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。 28 二、实收资本(或股本)的账务处理 (二)接受非现金资产投资 3. 接受投入无形资产。 企业收到以无形资产方式投入的资本： 【例6-5】丙有限责任公司于设立时收到A 公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元(由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票);同时收到B 公司作为资本投入的土地 使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为7200元(由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票)。合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。 丙有限责任公司应编制如下会计分录： 29 二、实收资本(或股本)的账务处理 (二)接受非现金资产投资 3. 接受投入无形资产。 企业收到以无形资产方式投入的资本： 【例6 -5】 借：无形资产——非专利技术             60000 ——土地使用权             80000 应交税费——应交增值税(进项税额)  10800 贷：实收资本——A公 司                  63600 ——B公 司                 87200 30 二、实收资本(或股本)的账务处理 (二)接受非现金资产投资 3. 接受投入无形资产。 企业收到以无形资产方式投入的资本： 【例6 -5】本例中，非专利技术和土地使用权的合同约定价值均与其公允价值相符， 因此，应分别按60000元和80000元的金额借记“无形资产”科目； 同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值税税额分别为3600元和7200元，应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。A、B公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定金额作为实收资本，因此应分别按63600元和87200元的金额贷记“实收资本”科目。 31 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 1.实收资本(或股本)的增加。 接受投资者追加投资 1 资本公积转增资本 2 盈余公积转增资本 3 一般企业增加资本主要有三个途径： 注意：企业按规定接受投资者追加投资时，其核算方法与投资者初次投入时相同。 32 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 1.实收资本(或股本)的增加。 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。 用资本公积转增资本时： 借：“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”科目 贷：“实收资本”(或“股本”)科目 用盈余公积转增资本时： 借：“盈余公积”科目， 贷：“实收资本”(或“股本”)科目 33 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 1.实收资本(或股本)的增加。 【例6-6】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为 4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A有限责任公司如期收 到甲、乙、丙追加的现金投资。 A有限责任公司应编制如下会计分录： 34 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 1.实收资本(或股本)的增加。 【例6-6】A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款            1000000 贷：实收资本 ——甲            125000 ——乙            500000 ——丙            375000 本例中，甲、乙、丙三人按原出资比例(甲、乙、丙分别为12.5%、50%和 37.5%)追加实收资本，因此，A有限责任公司应分别按照125000元、500000元和 375000元的金额，贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。 35 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 1.实收资本(或股本)的增加。 【例6-7】 承【例6-6】,因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按 原出资比例将资本公积1000000元转增资本。 A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：资本公积 1000000 贷：实收资本——甲 125000 ——乙 500000 ——丙 375000 本例中，资本公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此， A有限责任公 司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额，贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。 36 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 1.实收资本(或股本)的增加。 【例6-8】承【例6-6】因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原 出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积 1000000 贷：实收资本——甲 125000 ——乙 500000 ——丙 375000 本例中，盈余公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此， A有限责任公 司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额，贷记“实收资本”科目中 甲、乙、丙明细分类账。 37 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 2. 实收资本(或股本)的减少。 企业实收资本减少的原因一般包括以下几种： 38 一是资本过剩； 二是企业发生重大亏损而减少实收资本； 三是因企业发展需要而调节资本结构。 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 2. 实收资本(或股本)的减少。 股份有限公司返还投资时，采用收购本公司股票方式减资的，应通过“库存股”科目核算回购股份的金额。 回购本公司股份时，按实际支付的价款： 借：“库存股”科目 贷：“银行存款”科目 减资时(注销股份时),按股票面值和注销股数计算的股票面值总额： 借：“股本”科目 贷:“库存股”科目（按注销库存股的账面余额) 39 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 2. 实收资本(或股本)的减少。 回购股票支付的价款高于股票面值总额(溢价回购),按其差额： 借：“资本公积——股本溢价”科目 借：“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目（股本溢价不足冲减的） 如果回购股票支付的价款低于股票面值总额(折价回购),应按股票面值总额： 借：“股本”科目 贷：“库存股”科目（按所注销的库存股账面余额） 贷：“资本公积—-般本溢价”科目（按其差额） 40 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 2. 实收资本(或股本)的减少。 【例6-9】A 上市公司2024年12月31日的股本为100000000元(面值为1元),资本公积(股本溢价)为300000元，盈余公积为40000000元。经股东会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每般2元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录: (1)回购本公司股份时: 库存股成本=20000000*2=40000000(元) 借:库存股 40000000 贷:银行存款 40000000 41 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 2. 实收资本(或股本)的减少。 【例6-9】A上市公司2024年12月31日的股本为100000000元(面值为1元),资本公积(股本溢价)为300000元，盈余公积为40000000元。经股东会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每般2元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录: (2)注销本公司股份时: 应冲减的资本公=20000000*2-20000000*1=20000000(元) 借:股本资本公积-一股本溢价 20000000 贷:库存股 20000000 42 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 2. 实收资本(或股本)的减少。 【例6-10】承【例6-9】,假定A 上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录； (1)回购本公司股份时： 库存股成本=20000000×3=60000000(元) 借：库存股 60000000 贷：银行存款 60000000 43 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 2. 实收资本(或股本)的减少。 【例6-10】承【例6-9】(2)注销本公司股份时： 除股本外应冲减金额=20000000×3-20000000×1=40000000(元) 其中应冲减股本溢价30000000元、盈余公积10000000元。 借：股本 20000000 资本公积——股本溢价 10000000 盈余公积 30000000 贷：库存股 60000000 44 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 2. 实收资本(或股本)的减少。 【例6-11】承【例6-9】,假定A 上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录： (1)回购本公司股份时： 库存股成本=20000000×0.9=18000000(元) 借：库存股 18000000 贷：银行存款 18000000 45 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 2. 实收资本(或股本)的减少。 【例6-11】承【例6-9】(2)注销本公司股份时： 应增加的资本公积=200000×1-20000000×0.9=2000000(元) 借：股本 20000000 贷：库存股 18000000 资本公积——股本溢价 2000000 本例中，由于折价回购，股本与库存股成本的差额20000元应作增加资本公积。 46 二、实收资本(或股本)的账务处理 (三)实收资本(或股本)的增减变动 2. 实收资本(或股本)的减少。 股份有限公司返还投资时，采用收购本公司股票方式减资的，应通过“库存股”科目核算回购股份的金额。 有限责任公司返还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本： 借：“实收资本”“资本公积”等科目 贷：“库存现金”“银行存款”等科目 47 互动环节 【单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（　）。 A.资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬 【答案】D 48 互动环节 【单选题】甲有限责任公司收到股东A投入的生产设备一台，该设备公允价值为80万元（与计税价格一致），增值税税额为10.4万元，股东A在公司注册资本中所占份额为 75万元。不考虑其他因素，甲公司接受投资时应计入“实收资本”科目的金额为（ ）万元。 A. 80 B. 90.4 C. 75 D. 85.4 【答案】C 49 互动环节 【单选题】企业向银行借入短期借款，到期一次还本付息且利息金额不大时，期末计提利息的会计分录为（ ）​ A. 借：财务费用 贷：短期借款​ B. 借：财务费用 贷：应付利息​ C. 借：应付利息 贷：银行存款​ D. 借：短期借款 贷：银行存款​ 【答案】A​ 50 互动环节 【单选题】乙股份有限公司委托证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价格为每股5元，按发行价格的2%支付证券公司发行费用。不考虑其他因素，乙公司发行股票应计入“股本”科目的金额为（ ）万元。 A. 1000 B. 4900 C. 5000 D. 4800 【答案】A 51 互动环节 【单选题】丙有限责任公司因扩大经营规模，经股东会决议增加注册资本200万元，股东按原出资比例追加投资，其中股东B以银行存款出资120万元（对应新增注册资本80万元）。不考虑其他因素，丙公司接受追加投资时的会计处理正确的是（ ）。 A. 借：银行存款 120 贷：实收资本 ——B 120 B. 借：银行存款 120 贷：实收资本 ——B 80 资本公积 —— 资本溢价 40 C. 借：银行存款 120 贷：实收资本 ——B 80 其他综合收益 40 D. 借：银行存款 120 贷：资本公积 —— 资本溢价 120 【答案】B 52 三、其他权益工具 (一)其他权益工具的概念 其他权益工具是企业发行的除普通股以外的按照准则规定归类为权益工具的各种金融工具，如优先股、永续债等。 注意：企业应根据所签订金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。 53 三、其他权益工具 (一)其他权益工具的概念  优先股是指依照《公司法》,在一般规定的普通种类股份之外，另行规定的其他种类股份，其股份持有人优先于普通股股东分配公司利润和剩余财产，但参与公司决策管理等权利受到限制。 (2)对公司的经营没有参与权，优先股股东不能退股，只能通过优先股的赎回条款被公司赎回。 (1)优先股的股东对公司资产、利润分配等享有优先 权，其风险较小； 优先股特点 54 三、其他权益工具 (一)其他权益工具的概念  永续债是指没有到期日的债券，一般由主权国家、大型企业发行，持有人不能要求清偿本金，但可以按期取得利息。 注意：符合负债条件的优先股、永续债，应当分类为金融负债。 55 永续债的特点主要体现 高票息 长久期 附加赎回条款 伴随利率调整条款 三、其他权益工具 (二)其他权益工具的账务处理 其他权益工具账务处理的基本原则：  对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”,其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；  对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”,其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。 56 三、其他权益工具 (二)其他权益工具的账务处理 其他权益工具账务处理的基本原则： 企业(发行方)发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额； 如分类为权益工具的，应当从权益(其他权益工具)中扣除。 57 三、其他权益工具 (二)其他权益工具的账务处理 为加强对其他权益工具的核算和监督，企业应当设置所有者权益类“其他权益工具”科目 企业按规定发行其他权益工具时，应按照实际收到的金额(发行价扣除发生的手续费、佣金等交易用): 借:“银行存款”等科目 贷:“其他权益工具”科目 58 三、其他权益工具 (二)其他权益工具的账务处理 为加强对其他权益工具的核算和监督，企业应当设置所有者权益类“其他权益工具”科目 在存续期间分派股利的，作为利润分配处理，应根据经批准的股利分配方案，按应分配给金融工具持有者的股利金额: 借：“利润分配——应付优先股股利、应付永续债股利”科目 贷：“应付股利——优先股股利、永续债股利”等科目； 59 三、其他权益工具 (二)其他权益工具的账务处理 为加强对其他权益工具的核算和监督，企业应当设置所有者权益类“其他权益工具”科目 企业按规定赎回其他权益工具时： 借：“库存股——其他权益工具”科目 贷：“银行存款”等科目 注销时: 借:“其他权益工具”科目 贷：“库存股——其他权益工具”科目 60 互动环节 【单选题】下列各项中，属于企业“其他权益工具”核算范畴的是（ ）。 A. 股东投入的超出注册资本份额的资本 B. 企业发行的可转换公司债券中具有权益成分的部分 C. 企业计提的法定盈余公积 D. 企业接受的捐赠资产形成的利得 【答案】B 61 互动环节 【单选题】甲股份有限公司发行一批永续债，合同约定该永续债无固定到期日，每年按约定利率支付利息，且企业有权自主决定是否支付利息、是否赎回，不承担强制付息义务。不考虑其他因素，甲公司发行该永续债应计入的会计科目是（ ）。 A. 应付债券 B. 股本 C. 其他权益工具 D. 资本公积 【答案】C 62 课堂巩固 一、单选题 1.下列各项中，不属于实收资本核算范围的是（ ）​ A. 投资者投入的货币资金 B. 投资者投入的固定资产 C. 资本公积转增的资本 D. 企业借入的长期借款​ 【答案】D​ 【解析】实收资本核算投资者投入的资本及资本公积转增的资本；长期借款属于负债，故本题选 D。 63 课堂巩固 一、单选题 2.某股份有限公司发行普通股500万股，每股面值1元，发行价格3元，发行费用50 万元，该公司应计入“股本”的金额为（ ）​ A. 500 万元 B. 1500 万元 C. 1450 万元 D. 1000 万元​ 【答案】A​ 【解析】股本按股票面值计算，金额 = 500×1=500 万元；发行溢价 =（3-1）×500-50=950 万元，计入资本公积，故本题选 A。​​ 64 课堂巩固 一、单选题 3.有限责任公司接受投资者投入的无形资产，应按（ ）作为入账价值计入实收资本相关分录。​ A. 无形资产的账面价值 B. 无形资产的公允价值 C. 投资者的账面成本 D. 合同约定价值（不公允的除外）​ 【答案】D​ 【解析】投资者投入的无形资产，按合同约定价值入账，合同约定价值不公允的，按公允价值入账，故本题选 D。 65 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列各项中，会导致企业实收资本（股本）增加的有（ ）。 A. 投资者追加投资 B. 资本公积转增资本 C. 盈余公积转增资本 D. 回购本公司股票​ 【答案】ABC​ 【解析】投资者追加投资、资本公积转增、盈余公积转增均会增加实收资本（股本）；回购股票会减少所有者权益，不增加实收资本，故本题选 ABC。​ 66 课堂巩固 二、多选题​ 2.股份有限公司发行股票发生的交易费用，可能计入的会计科目有（ ）​ A. 资本公积 —— 股本溢价 B. 盈余公积 C. 未分配利润 D. 财务费用​ 【答案】ABC​ 【解析】股票发行费用优先冲减资本公积 —— 股本溢价，不足冲减的冲减盈余公积，再不足冲减的冲减未分配利润；不计入财务费用，故本题选 ABC。​ 67 课堂巩固 二、多选题​ 3.下列关于实收资本与股本的表述，正确的有（ ）​ A. 均属于所有者权益的核心组成部分 B. 有限责任公司用 “实收资本” 科目 C. 股份有限公司用 “股本” 科目 D. 均按投资者投入的实际金额核算​ 【答案】ABC​ 【解析】实收资本与股本均属于所有者权益，有限责任公司用 “实收资本”，股份有限公司用 “股本”；股本按股票面值核算，实收资本按注册资本份额核算，故本题选 ABC。​ 68 课堂巩固 三、判断题​ 1.股份有限公司发行股票时，溢价收入计入“实收资本”科目。（ ）​ 【答案】×​ 【解析】股份有限公司股票发行溢价计入 “资本公积 —— 股本溢价”，实收资本（股本）按面值核算，故本题错误。 69 课堂巩固 三、判断题​ 2.有限责任公司投资者投入的资产，按合同约定价值入账，无需考虑公允价值。（ ）​ 【答案】×​ 【解析】合同约定价值不公允的，应按公允价值入账，故本题错误。 70 课堂巩固 三、判断题​ 3.企业用资本公积转增资本时，会导致所有者权益总额增加。（ ）​ 【答案】×​ 【解析】资本公积转增资本属于所有者权益内部一增一减，总额不变，故本题错误。 71 课堂小结 实收资本 接受现金资产投资 实收资本增加 实收资本减少 接受固定资产投资 接受无形资产投资 股份有限公司回购股票 接受非现金资产投资 借记银行存款，贷记实收资本（股本） 超出在注册资本（股本）中所占份额的部分，记入资本公积—资本溢价（股本溢价） 接受材料物资投资 接受投资者追加投资 盈余公积转增资本 资本公积转增资本 72 课后作业 基础题：教材本节课后习题 1-3 题（分录编制题），巩固初始投入与增减变动核算。 提升题：某股份有限公司 2025 年 1 月回购本公司股票 200 万股，每股回购价格 4 元（面值 1 元），2 月注销 100 万股，编制回购与注销的会计分录。 拓展题：查阅资料，分析认缴制下企业未实际出资时，是否需要确认实收资本？说明理由。 课后作业 73 74 $