第六章 第三节 留存收益（课件）-《初级会计实务》（经济科学出版社）同步精品课堂

第六章 所有者权益 第三节 留存收益 《初级会计实务》（经济科学出版社） 同步精品课堂 1 教学目录 教学目标 情景导入 概念教学 知识扩展 互动环节 课堂练习 课堂小结 课后作业 教学目标 准确界定留存收益的概念及核心构成； 掌握盈余公积的计提比例、使用范围及账务处理； 理解未分配利润的形成过程，能完成相关账务处理； 理解留存收益相关业务对所有者权益的影响。 情景导入 乙公司  10% 提取法定盈余公积  5% 提取任意盈余公积 股东分配现金股利300 万元 4 一、留存收益的管理 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。 留存收益是 从历年实现的利润中提取 或留存于企业的内部积累 来源于企业的经营利润 未分配利润 盈余公积 5 一、留存收益的管理 (一)盈余公积的管理 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。 注意：企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本等。 6 盈余公积 法定盈余公积 指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积； 任意盈余公积 指企业按照股东会决议提取的盈余公积。 一、留存收益的管理 (一)盈余公积的管理 按照《公司法》有关规定： 公司制企业应按照净利润(减弥补以前年度亏损，下同)的10%提取法定盈余公积。 非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。 法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 注意：如果以前年度未分配利润有盈余(即年初未分配利润余额为正数),在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润； 7 一、留存收益的管理 (一)盈余公积的管理 按照《公司法》有关规定： 法定公积金(盈余公积)转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。 如果以前年度有未弥补的亏损(即年初未分配利润余额为负数),应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。 公司制企业可根据股东会的决议提取任意盈余公积。 非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。 8 知识扩展 盈余公积 法定 盈余公积 任意 盈余公积 提取：税后净利润的10%，非公司制企业可以高于10% 可以不再提取：法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时 计提基数：也是税后净利润 按股东大会或类似机构决议提取（比例） 公司制企业 9 一、留存收益的管理 (二)未分配利润的管理 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。 利润分配顺序 弥补公司以前年度亏损 提取法定盈余公积 经股东会或者股东大会决议提取任意盈余公积 向投资者分配利润或支付股利 注意：相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。 10 一、留存收益的管理 (二)未分配利润的管理 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。 可供分配的利润 当年净 利润 年初未分配利润 (－年初未弥补亏损） 其他 转入 = + + 可供分配的 利润分配顺序 （1）提取法定盈余公积 （2）提取任意盈余公积 （3）向投资者分配利润 11 一、留存收益的管理 (二)未分配利润的管理 可供分配利润的计算公式如下： 利润分配，是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 利润分配以可供分配利润为基础。 可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或一年初未弥补亏损)+其他转入 12 互动环节 【判断题】期初未分配利润有贷方余额，期末获利的情况下，计提盈余公积时，要包含期初的贷方余额。（　） 【答案】× 13 互动环节 【判断题】 企业应以年初未分配利润和当年度实现的利润总额为基数计算提取法定盈余公积。（　） 【答案】× 14 互动环节 【单选题】2014年年初某企业“利润分配—未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（　）万元。 A.126　　　 B.124　　　 C.140　　　 D.160 【答案】C 15 互动环节 【单选题】2014年年初某企业“利润分配—未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年应计提法定盈余公积的金额为（　）万元。 A.12 　 B.14 　 C.16 　 D.18 【答案】B 16 互动环节 【单选题】甲上市公司2018年1月1日所有者权益构成情况如下:  股本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润400万元。2018年度实现利润总额为200万元，按10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者分配现金股利80万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，甲上市公司2018年12月31日未分配利润为(      )万元。 A.550 　 B.527.5 　 C.607.5 　 D.447.5 【答案】D 17 知识扩展 计算可供分配利润在前，计提盈余公积在后。 计提盈余公积不影响当年可供分配利润。 年末未分=年初未分+净利润-法定盈余-任意盈余-分配股利 18 二、留存收益的账务处理 (一)盈余公积的账务处理 为了反映和监督盈余公积的形成和使用情况，企业应设置“盈余公积”科目。 借方 登记用盈余公积弥补亏损和转增资本的实际数额； 登记按规定提取的盈余公积数额； 贷方余额反映企业的盈余公积。 贷方 借方 注意：“盈余公积”科目应按照盈余公积形成的来源分设“法定盈余公积”和“任意盈余公积”两个明细科目。 19 二、留存收益的账务处理 (一)盈余公积的账务处理 1. 提取盈余公积。 企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目核算。 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 20 二、留存收益的账务处理 (一)盈余公积的账务处理 1. 提取盈余公积。 【例6-16】乙股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素。 乙股份有限公司应编制如下会计分录： 借：利润分配一提取法定盈余公积   500000 贷：盈余公积——法定盈余公积    500000 本年提取法定盈余公积金额=5000000×10%=500000(元) 21 二、留存收益的账务处理 (一)盈余公积的账务处理 2.盈余公积补亏。 企业发生亏损 应列为利润分配 ②连续抵扣超过五年的亏损，则用税后利润弥补 ①五年内的可在盈利后用税前利润弥补 ③上述两者均无法解决的未弥补亏损 可以用盈余公积进行弥补 需经董事会、股东大会或类似机构批准 盈余公积补亏 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 22 二、留存收益的账务处理 (一)盈余公积的账务处理 2.盈余公积补亏。 【例6-17】 经股东会批准，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为600000元。假定不考虑其他因素。 丙股份有限公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积                   600000 贷：利润分配——盈余公积补亏    600000 公积金弥补公司亏损，应当先使用任意公积金和法定公积金；仍不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金。 23 二、留存收益的账务处理 (一)盈余公积的账务处理 3.盈余公积转增资本。 按股东(投资者)原有股份(资本)比例结转 需办理增资手续 法定盈余公积转增资本(或股本),以转增后留存盈余公积不少于注册资本的25%为限 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：实收资本（或股本）——各投资者 盈余公积 转增资本 24 二、留存收益的账务处理 (一)盈余公积的账务处理 3.盈余公积转增资本。 【例6-18】扩大经营规模需要，经股东会批准，丁股份有限公司将盈余公积 400000元转增股本。假定不考虑其他因素。 丁股份有限公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积     400000 贷：股本        400000 25 二、留存收益的账务处理 (二)未分配利润的账务处理 在会计处理上，企业应设置“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算，反映企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或未弥补亏损)。 “利润分配”科目应设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金 股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细科目进行明细核算。 年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额， 转入“未分配利润”明细科目。 结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润金额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损金额。 26 二、留存收益的账务处理 (二)未分配利润的账务处理 【例6-19】 甲股份有限公司年初未分配利润为1000000元，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元，假定不考虑其他因素。 甲股份有限公司应编制如下会计分录： 结转实现净利润时：    借：本年利润               2000000 贷：利润分配——未分配利润      2000000 27 二、留存收益的账务处理 (二)未分配利润的账务处理 【例6-19】 甲股份有限公司年初未分配利润为1000000元，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元，假定不考虑其他因素。 甲股份有限公司应编制如下会计分录： (2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时： 借：利润分配——提取法定盈余公积    200000 ——应付现金股利或利润    800000 贷：盈余公积——提取法定盈余公积     200000 应付股利                         800000 28 二、留存收益的账务处理 (二)未分配利润的账务处理 【例6-19】 甲股份有限公司年初未分配利润为1000000元，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元，假定不考虑其他因素。 将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目： 借：利润分配——未分配利润           1000000 贷：利润分配——提取法定盈余公积       200000 ——应付现金股利或利润     800000 29 二、留存收益的账务处理 (二)未分配利润的账务处理 【例6-19】 甲股份有限公司年初未分配利润为1000000元，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元，假定不考虑其他因素。 本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额 2000000元(年初未分配利润1000000元+本年利润2000000元-提取法定盈余公积200000元-应付现金股利800000元)为甲股份有限公司本年年末的累积未分配利润。 如果企业当年发生亏损，则应借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。 30 互动环节 【多选题2021年】下列各项中，导致企业留存收益变动的有（ ）。 A.盈余公积转增资本 B.用盈余公积发放现金股利 C.资本公积转增资本 D.接受投资者设备投资 【答案】AB 31 互动环节 【多选题2020年】下列各项中，能够导致企业盈余公积变动的有（　）。 A.股东大会宣告分配股票股利 B.以资本公积转增资本 C.提取法定盈余公积 D.以盈余公积弥补亏损 【答案】CD 32 互动环节 【单选题2023年】下列各项中，会影响企业留存收益总额的是（　）。 A.资本公积转增资本 B.盈余公积转增资本 C.提取盈余公积 D.接受投资者投资 【答案】B 33 互动环节 【单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（　）。 A.资本溢价 B.任意盈余公积 C.未分配利润 D.法定盈余公积 【答案】A 34 互动环节 【多选题】 下列各项中，属于企业留存收益的有（　）。 A.发行股票的溢价收入 B.按规定从净利润中提取的法定盈余公积 C.累计未分配利润 D.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积 【答案】BCD 35 知识扩展 利润分配核算 盈余公积 利润分配 — 提取盈余公积 利润分配 — 未分配利润 本年利润 提取盈余公积 应付股利 利润分配—应付现金股利或利润 宣告现金股利 结转已分的 未分配利润 结转净利润 36 课堂巩固 一、单选题 1.某企业2024年度实现净利润500万元，年初未分配利润为100万元，按10%提取法定盈余公积，无任意盈余公积计提和股利分配。则2024年末该企业未分配利润的金额为（ ）万元。​ A.550 B.500 C.450 D. 600​ 【答案】A​ 【解析】法定盈余公积计提金额 = 500×10%=50（万元）；未分配利润年末余额 = 年初未分配利润 + 本年净利润 - 提取的盈余公积 - 分配的股利 = 100+500-50-0=550（万元）。 37 课堂巩固 一、单选题 2.下列各项中，不会引起企业留存收益总额发生变动的是（ ）​ A. 盈余公积转增资本 B. 提取法定盈余公积​ C. 宣告分配现金股利 D. 盈余公积弥补亏损​ 【答案】B​ 【解析】选项 B 提取法定盈余公积，仅留存收益内部结构变化，总额不变；其他选项中，A 和 C 导致总额减少，D 同样内部变动，但本题最优答案为 B。​ 38 课堂巩固 一、单选题 3.下列关于盈余公积的表述中，正确的是（ ）​ A. 法定盈余公积的计提比例由企业自行决定​ B. 盈余公积转增资本后，剩余金额不得低于注册资本的 25% C. 盈余公积只能用于弥补亏损和转增资本​ D. 任意盈余公积的计提基数不包含年初未分配利润​ 【答案】B​ 【解析】选项 B 盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的 25%，符合法律规定。​ 39 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列各项中，属于企业留存收益构成内容的有（ ）​ A. 法定盈余公积 B. 任意盈余公积​ C. 资本公积 D. 未分配利润​ 【答案】ABD​ 【解析】留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积（法定 + 任意）和未分配利润，选项 C 资本公积属于所有者权益的另一类，与留存收益并列。​ 40 课堂巩固 二、多选题​ 2.下列各项业务中，会导致企业留存收益减少的有（ ）​ A. 提取盈余公积 B. 宣告分配股票股利​ C. 宣告分配现金股利 D. 盈余公积转增资本​ 【答案】CD​ 【解析】选项 A 提取盈余公积，留存收益内部一增一减，总额不变；选项 B 宣告分配股票股利，仅在备查簿登记，不影响留存收益。 41 课堂巩固 二、多选题​ 3.下列关于未分配利润的表述中，正确的有（ ）​ A. 未分配利润是企业历年积累的未分配给股东的利润​ B. 未分配利润期末余额 = 期初余额 + 本年净利润 - 提取的盈余公积 - 分配的股利​ C. 未分配利润为负数时，代表企业累计亏损​ D. 未分配利润可以用于发放现金股利、转增资本等​ 【答案】ABCD​ 【解析】未分配利润是企业利润分配后剩余的累计结余（或亏损），其金额计算公式为选项 B；负数代表累计亏损，正数可用于后续利润分配、转增资本等，四个选项均符合教材定义及实务规则。 42 课堂巩固 三、判断题​ 1.企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50%时，不得再继续计提。（ ）​ 【答案】×​ 【解析】法定盈余公积计提达到注册资本 50% 时，“可以” 不再计提，而非 “不得”，企业可根据自身情况继续计提。 43 课堂巩固 三、判断题​ 2.盈余公积弥补亏损和盈余公积转增资本，均会导致企业所有者权益总额减少。（ ）​ 【答案】×​ 【解析】两者均属于留存收益内部的一增一减，所有者权益总额保持不变。​ 44 课堂巩固 三、判断题​ 3.企业年末结转本年利润后，“利润分配 —— 未分配利润” 科目的贷方余额即为当年实现的净利润。（ ）​ 【答案】×​ 【解析】“利润分配 —— 未分配利润” 贷方余额是累计未分配利润，包含当年实现净利润和年初未分配利润，并非仅当年净利润。 45 课堂小结 交易事项 对留存收益的影响 对所有者权益的影响 当年实现净利润 增加 增加 宣告发放现金股利 减少 减少 盈余公积转增资本 减少 内部结构变动，总额不变 资本公积转增资本 不变 内部结构变动，总额不变 回购股票 不变 减少 注销股本 有可能减少 不变 回购股票+注销股本 有可能减少 减少 提取盈余公积 内部结构变动，总额不变 内部结构变动，总额不变 盈余公积补亏 内部结构变动，总额不变 内部结构变动，总额不变 盈余公积发放现金股利或利润 减少 减少 46 课后作业 基础性作业：完成教材本节课后练习题 1-6 题，巩固留存收益的账务处理；​ 拓展性作业：某企业 2024 年初未分配利润 150 万元，本年实现净利润 800 万元，按 10% 提取法定盈余公积，按 8% 提取任意盈余公积，宣告分配现金股利 200 万元。要求：编制相关会计分录，并计算 2024 年末未分配利润余额；​ 预习作业：回顾第六章《所有者权益》整体内容，梳理实收资本、资本公积、其他综合收益、留存收益的核心区别，为章节总结做准备。 课后作业 47 48 $