第六章 第二节 资本公积和其他综合收益（课件）-《初级会计实务》（经济科学出版社）同步精品课堂

第六章 所有者权益 第二节 资本公积和其他综合收益 《初级会计实务》（经济科学出版社） 同步精品课堂 1 教学目录 教学目标 情景导入 概念教学 知识扩展 互动环节 课堂练习 课堂小结 课后作业 教学目标 资本公积和其他综合收益的概念及核心特征； 掌握资本公积形成与转增资本的账务处理； 区分两类其他综合收益的会计处理差异； 相关业务对资本公积、其他综合收益的影响。 情景导入 甲公司 A公司 B公司 4 一、资本公积概述 (一)资本公积的管理 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及其他资本公积等。 5 资本公积 资本溢价(或股本溢价) 资本溢价(或股本溢价)是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。 其他资本公积 其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)以外所形成的资本公积。 一、资本公积概述 (一)资本公积的管理 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及其他资本公积等。 资本公积与实收资本(或股本)不同 不直接反映企业所有者在企业的基本产权关系； 1 不作为企业持续经营期间进行利润或股利分配的依据。 2 6 一、资本公积概述 (二)资本公积的确认与计量 1. 资本溢价(或股本溢价)的确认与计量。 资本溢价 按投资者超额缴入资本的数额(即投资者实际缴入的款额超过其在企业注册资本中所占份额的数额)确认与计量。 股本溢价 按发行股票的溢价扣除发行费用后的数额 (即股份有限公司发行股票实际收到的款额超过其股票面值总额的部分)确认与计量。 7 一、资本公积概述 (二)资本公积的确认与计量 2. 其他资本公积的确认与计量。 “其他资本公积”涉及的情况相对比较复杂，以下简单介绍三种。 一是企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位发生了除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动,投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积，直接计人投资方所有者权益(资本公积——其他资本公积) 被投资单位接受其他股东的资本性投入 被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分 以权益结算的股份支付 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动 8 一、资本公积概述 (二)资本公积的确认与计量 2. 其他资本公积的确认与计量。 “其他资本公积”涉及的情况相对比较复杂，以下简单介绍三种。 二是以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。 企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额计入当期损益，并同时确认资本公积(其他资本公积)。 9 一、资本公积概述 (二)资本公积的确认与计量 2. 其他资本公积的确认与计量。 “其他资本公积”涉及的情况相对比较复杂，以下简单介绍三种。 三是企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。 例如：结算企业为接受服务企业的投资者。 10 互动环节 【单选题】下列各项中，不属于资本公积来源的是（ ）。 A. 有限责任公司股东投入资本超出注册资本份额的部分 B. 股份有限公司发行股票的溢价收入 C. 企业实现的净利润结转形成的资金 D. 权益法下被投资单位除净损益外所有者权益变动形成的份额 【答案】C 11 互动环节 【单选题】下列关于资本公积核心特征的表述，正确的是（ ）。 A. 资本公积可以直接用于弥补企业亏损 B. 资本公积的形成与企业的生产经营利润直接相关 C. 资本公积属于所有者权益，但通常不体现股东的股权比例 D. 资本公积的金额等于企业收到的投资者投入资本总额 【答案】C 12 互动环节 【多选题】下列关于资本公积与实收资本的区别，说法正确的有（ ）。 A. 实收资本体现股东的股权比例，资本公积不体现 B. 实收资本的增减需履行法定程序，资本公积无需 C. 实收资本的来源是投资者按章程约定的注册资本份额投入，资本公积是超额投入或特定利得 D. 实收资本可以用于转增资本，资本公积不得用于转增资本 【答案】AC 13 互动环节 【多选题】下列各项中，符合资本公积相关规定的有（ ）。 A. 资本公积不影响企业的当期损益 B. 资本公积属于所有者权益，会影响企业的净资产总额 C. 资本公积的形成与企业向投资者分配利润无关 D. 资本公积的公允价值变动计入当期损益 【答案】ABC 14 二、资本公积的账务处理 为了反映和监督企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目。 借方 登记资本公积的减少额； 登记资本公积的增加额； 期末贷方余额反映企业资本公积结余额。 贷方 余额 注意:该科目的明细账按资本公积的类别设置。 15 二、资本公积的账务处理 为了反映和监督企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目。 资本公积的核算包括： 16 资本溢价(或股本溢价)的核算 其他资本公积的核算 资本公积转增资本的核算 资本公积弥补亏损的核算 二、资本公积的账务处理 (一)资本溢价(或股本溢价)的核算 1. 资本溢价。 资本公积－资本溢价 投资者投入资本“超出”注册资本份额或股份份额的部分。 资本溢价 该明细科目用来核算有限责任公司成立后，企业重组或有新的投资者介入时，投资者的出资额高于其享有的投资比例金额的部分。 17 二、资本公积的账务处理 (一)资本溢价(或股本溢价)的核算 1. 资本溢价。 【例6-12】 A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资 100000元。1年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时 享有该公司1/3的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款         110000 贷：实收资本                      100000 资本公积——资本溢价          10000 18 二、资本公积的账务处理 (一)资本溢价(或股本溢价)的核算 1. 资本溢价。 【例6-12】 A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。1年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000  元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时  享有该公司1/3的股份。 A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。 A有限责任公司应编制如下会计分录： 本例中，A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110000元中，100000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10000元 属于资本溢价，应记入“资本公积——资本溢价”科目。 19 二、资本公积的账务处理 (一)资本溢价(或股本溢价)的核算 2. 股本溢价。 资本公积－股本溢价 在溢价发行股票的情况下，超出股票面值的溢价收入。 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中折扣，冲减资本公积—股本溢价；无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 股本溢价 该明细科目用来核算股份有限公司溢价发行时，股票价格超过股本的溢价额以及发行权益性证券直接相关的手续费、经纪人佣金等交易费用。 20 二、资本公积的账务处理 (一)资本溢价(或股本溢价)的核算 2. 股本溢价。 【例6-13】B股份有限公司首次公开发行普通股50000000股，每股面值1元每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录： 公司收到证券公司转来的发行收入=50000000x4x(1-3%)=194000000(元) 应计入资本公积的金额=溢价收入一发行佣金 =50000000*(4-1)-50000000x4*3% =144000000(元) 21 二、资本公积的账务处理 (一)资本溢价(或股本溢价)的核算 2. 股本溢价。 【例6-13】B股份有限公司首次公开发行普通股50000000股，每股面值1元每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录： 借:银行存款   194000000 贷:股本                 50000000 资本公积-般本溢价   144000000 22 二、资本公积的账务处理 (二)其他资本公积的核算 1. 采用权益法核算的长期股权投资。 企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位发生了除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积(其他资本公积)。 注意：在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。 23 二、资本公积的账务处理 (二)其他资本公积的核算 1. 采用权益法核算的长期股权投资。 【例6-14】C有限贵任公司于2024年1月1日向F 公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司施加重大影响，对F公司长期股权投资采用权益法核算。2024年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了1000000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司可辨认净资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。 C有限责任公司应编制如下会计分录： 24 二、资本公积的账务处理 (二)其他资本公积的核算 1. 采用权益法核算的长期股权投资。 【例6-14】C有限责任公司对F公司投资增加的资本公积=1000000×20%=200000(元) 借：长期股权投资——P公司 200000 贷：资本公积——其他资本公积 200000 本例中，C有限责任公司对F公司的长期股权投资采用权益法核算，持股比例未发生变化，F公司发生了除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益的其 他变动，C有限责任公司应按其持股比例计算应享有的F公司权益的数额200000元作为增加其他资本公积处理。 25 二、资本公积的账务处理 (二)其他资本公积的核算 2. 以权益结算的股份支付。 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”科目，同时增加资本公积(其他资本公积)。 在职工或其他方行权日，应按实际行权的权益数量计算确定的金额: 借:“资本公积-—其他资本公积”科目 贷:“实收资本”或“股本”科目(按计人实收资本或股本的金额) “资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”(并将其差额记入) 26 二、资本公积的账务处理 (二)其他资本公积的核算 2. 以权益结算的股份支付。 【例6-15】甲公司为一家上市公司。2021年1月1日，甲公司向其管理人员授予股票期权，并要求该部分管理人员自2021年1月1日起在公司连续服务三年。但每年均有管理人员离职。甲公司在2021年至2023年每年年末，根据管理人员离职情况，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，确认了股票期权的公允价值分别为96000元、108000元和75000元。2024年12月31日，未离职的管理人员均行权购买股票，甲公司对此收到银行存款77500元，并确认股本15500元。 甲公司对上述业务应编制以下会计分录； 27 二、资本公积的账务处理 (二)其他资本公积的核算 2. 以权益结算的股份支付。 【例6-15】(1)2021年12月31日： 借：管理费用          96000 贷：资本公积—其他资本公积     96000 (2)2022年12月31 日 ： 借：管理费用           108000 贷：资本公积——其他资本公积    108000 28 二、资本公积的账务处理 (二)其他资本公积的核算 2. 以权益结算的股份支付。 【例6-15】(3)2023年12月31日： 借：管理费用            75000 贷：资本公积——其他资本公积        75000 (4)2024年12月31 日： 借:银行存款                  77500 资本公积--其他资本公积  279000 贷: 股本                          15500 资本公积--股本溢价          341000 在2024年12月31日的会计分录中：“资本公积——其他资本公积”的金额279000=96000+108000+75000,即“资本公积——其他资本公积”的贷方累计金额从借方转出；“资本公积——股本溢价”的金额341000=77500+279000-15500,即借贷方差额。 29 二、资本公积的账务处理 (三)资本公积转增资本的核算 经股东会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积; 同时按照转增资本前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(或 “股本”)科目下各所有者权益的明细分类科目。 30 互动环节 【单选题】甲有限责任公司成立时，股东A投入银行存款120万元，占注册资本份额 100万元（注册资本总额500万元）；股东B投入专利权一项，公允价值90万元，占注册资本份额80万元。不考虑相关税费，甲公司接受投资时计入“资本公积——资本溢价”的总金额为（ ）万元。 A. 30 B. 20 C. 10 D. 50 【答案】A 31 互动环节 【单选题】乙股份有限公司委托证券公司发行普通股800万股，每股面值1元，发行价格每股7元，按发行价格的1.5%支付发行费用。不考虑其他因素，发行股票时计入“资本公积——股本溢价”的金额为（ ）万元。 A. 4800 B. 4716 C. 5600 D. 5516 【答案】B 32 互动环节 【单选题】丙公司经股东会决议，将资本公积（资本溢价)500万元转增注册资本。不考虑其他因素，下列关于该业务账务处理的表述正确的是（ ）。 A. 借：资本公积 —— 资本溢价 500 万元 贷： 实收资本 500 万元 B. 借：资本公积 —— 资本溢价 500 万元 贷：盈余公积 500 万元 C. 借：实收资本 500 万 贷：资本公积 —— 资本溢价 500 万元 D. 该业务不影响所有者权益总额，但会导致资产增加 【答案】A 33 互动环节 【多选题】下列各项业务中，会导致企业“资本公积 —— 资本溢价/股本溢价”增加的有（ ）。 A. 有限责任公司接受新股东投资，新股东超额缴入资本 B. 股份有限公司溢价发行普通股股票 C. 企业将盈余公积转增资本 D. 权益法下被投资单位实现净利润 【答案】AB 34 三、其他综合收益的账务处理 (一)其他综合收益的概念  其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包含： 35 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益； 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。 三、其他综合收益的账务处理 1. 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，主要包括： (1)重新计量设定受益计划变动额。 企业在报告期末，重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益。 36 三、其他综合收益的账务处理 1. 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，主要包括： (2)权益法下不能转损益的其他综合收益。 投资方对长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。 未来投资方在处置该项长期股权投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 如果被投资单位该其他综合收益属于不能重分类进损益的，投资方按照权益法确认的其他综合收益，以后期间也不能重分类进损益。 37 三、其他综合收益的账务处理 1. 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，主要包括： (3)其他权益工具投资公允价值变动。 企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动，计入其他综合收益。 38 三、其他综合收益的账务处理 1. 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，主要包括： (4)企业自身信用风险公允价值变动。 企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 1 由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动，计入其他综合收益。 2 39 三、其他综合收益的账务处理 2.以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益，主要包括： 1 权益法下可转损益的其他综合收益。 2 其他债权投资公允价值变动。 3 金融资产重分类计入其他综合收益的金额。 4 其他债权投资信用减值准备。 5 现金流量套期储备。 6 外币财务报表折算差额。 40 互动环节 【单选题】企业持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权类），期末公允价值上升50000元，应贷记的会计科目是（ ）​ A. 公允价值变动损益​ B. 其他综合收益​ C. 资本公积 —— 其他资本公积​ D. 投资收益​ 【答案】B 41 互动环节 【单选题】企业处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益类）时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动金额，应转入的会计科目是（ ）​ A. 公允价值变动损益​ B. 留存收益​ C. 投资收益​ D. 资本公积 —— 股本溢价​ 【答案】B 42 课堂巩固 一、单选题 1.下列各项中，会导致企业资本公积增加的是（ ）​ A. 宣告分配现金股利 B. 接受投资者超额缴入资本​ C. 计提法定盈余公积 D. 其他债权投资公允价值下降​ 【答案】B​ 【解析】选项 A 计入 “应付股利”，不影响资本公积；选项 B 投资者超额缴入资本形成资本溢价，借记 “银行存款”，贷记 “实收资本” 和 “资本公积 —— 资本溢价”，导致资本公积增加；选项 C 计入 “盈余公积”，与资本公积无关；选项 D 计入 “其他综合收益” 借方，不影响资本公积。​ 43 课堂巩固 一、单选题 2.下列各项中，属于“以后期间可重分类进损益的其他综合收益”的是（ ）​ A. 重新计量设定受益计划变动额 B. 其他权益工具投资公允价值变动​ C. 外币财务报表折算差额 D. 权益法下不能转损益的其他综合收益​ 【答案】C​ 【解析】选项 ABD 均属于 “以后期间不能重分类进损益的其他综合收益”；选项 C 外币财务报表折算差额满足条件时可重分类进损益，属于可重分类范畴。​ 44 课堂巩固 一、单选题 3.某股份有限公司溢价发行普通股股票,实际收到款项超出股票面值总额的部分,应计入的会计科目是( )​ A. 实收资本 B. 资本公积 —— 股本溢价​ C. 盈余公积 D. 其他综合收益​ 【答案】B​ 【解析】股份有限公司溢价发行股票时,实际收到的款项 = 股票面值总额 + 溢价部分,溢价部分计入 “资本公积 —— 股本溢价”,这是资本公积的核心来源之一。​ 45 课堂巩固 二、多选题​ 1.下列各项中，属于资本公积核算内容的有（ ）​ A. 投资者超额缴入的资本 B. 发行股票的溢价收入​ C. 权益法下被投资单位其他综合收益变动 D. 以权益结算的股份支付确认的资本公积​ 【答案】ABD​ 【解析】选项C计入投资方的 “其他综合收益”，不涉及资本公积；选项 ABD 分别对应资本溢价、股本溢价和其他资本公积，均属于资本公积核算内容。 46 课堂巩固 二、多选题​ 2.下列各项中，不会影响企业所有者权益总额的有（ ） A. 资本公积转增资本 B. 提取盈余公积​ C. 其他权益工具投资公允价值上升 D. 宣告分配股票股利​ 【答案】ABD​ 【解析】选项A借记“资本公积”，贷记“实收资本”，所有者权益内部一增一减，总额不变；选项B借记“利润分配”，贷记“盈余公积”，所有者权益内部变动；选项C计入“其他综合收益”，所有者权益总额增加；选项D仅在备查簿登记，不影响所有者权益总额。​ 47 课堂巩固 二、多选题​ 3.下列关于其他综合收益的表述中，正确的有（ ）​ A. 不影响当期损益 B. 会导致所有者权益发生增减变动​ C. 全部可以重分类进损益 D. 与所有者投入资本无关​ 【答案】ABD​ 【解析】其他综合收益是未在当期损益中确认的利得和损失，与所有者投入资本无关，会影响所有者权益总额，但仅部分项目可重分类进损益，选项 C 错误。 48 课堂巩固 三、判断题​ 1.资本公积的所有明细科目金额均可用于转增资本。（ ） 【答案】×​ 【解析】资本公积中“资本溢价/股本溢价”可用于转增资本，但部分“其他资本公积”不可转增资本。 49 课堂巩固 三、判断题​ 2.其他综合收益的增减变动会影响企业当期净利润。（ ） 【答案】×​ 【解析】其他综合收益是未在当期损益中确认的利得和损失，其变动不影响当期净利润，但会影响所有者权益总额。 50 课堂巩固 三、判断题​ 3.企业接受投资者以非现金资产投资，该资产公允价值超出其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。（ ）​ 【答案】√​ 【解析】投资者投入非现金资产时，按公允价值入账，超出注册资本份额的部分形成资本溢价，计入“资本公积 —— 资本溢价”。 51 课堂小结 资本公积 包括资本溢价（股本溢价）、其他资本公积 账务处理 注意：股票发行费用冲减本科目，不足则冲减留存收益 资本溢价 （股本溢价） 其他资本公积 权益法核算长期股权投资其他权益变动 52 课后作业 基础性作业：完成教材本节课后练习题 1-5 题，巩固资本公积和其他综合收益的概念及账务处理； 拓展性作业：查找某上市公司年度报告中 “所有者权益变动表”，标注资本公积和其他综合收益的金额变动，并简要分析可能的形成原因； 预习作业：预习第六章第三节《留存收益》，思考留存收益与资本公积的区别。 课后作业 53 54 $