项目四 任务五 委托加工物资的核算（课件）-《企业财务会计》（高教版河南版第三版）同步精品课堂

《企业财务会计》 （高教版河南版第三版） 项目四 存货 任务五 委托加工物资的核算 同步精品课堂 目录 学习目标 新课导入 讲授新课 综合活动 习题巩固 课堂回顾与小结 作业布置 知识目标 本节课需要掌握的知识要点 01 委托加工物资的账户设置与核算 02 包装物的账户设置与核算 03 委托加工物资全流程的会计分录编制 新课导入 同学们，咱们常喝的品牌饮料，瓶身可能是委托专业工厂加工的！那饮料公司发出塑料原料后，这些未完工的瓶身还是它的存货吗？今天就聚焦《委托加工物资核算》，一起解锁 “存货归属”“成本核算”“分录编制” 三大技能！ 新知讲授：一、委托加工物资概述 委托加工物资概念 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。与材料或商品销售不同委托加工材料发出后，其保管地点发生了变化，但仍属于企业存货范畴。 经过加工，材料或商品实物的形态、性能和使用价值发生了变化，加工过程中需要消耗其他材料，发生加工费、税费等加工成本。 新知讲授：二、委托加工物资的账户设置与核算 （一）账户设置 为了反映和监督委托加工物资增减变化及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”账户。 借方表示拨付加工物资的实际成本、支付的加工费、往返运杂费、保险费和相关税费等， 贷方表示加工完成验收入库物资的实际成本和退回剩余物资的成本 。 余额代表尚未完工的委托加工物资的实际成本。 新知讲授：二、委托加工物资的账户设置与核算 （二）委托加工物资的账务处理 企业委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金为实际成本。 其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等环节。 新知讲授：二、委托加工物资的账户设置与核算 （1）拨付给外单位加工的物资 借：委托加工物资——××公司 贷：原材料、库存商品等 新知讲授：二、委托加工物资的账户设置与核算 （2）支付加工费、增值税等 借：委托加工物资——××公司 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 新知讲授：二、委托加工物资的账户设置与核算 （3）交纳消费税 委托加工物资收回后直接用于销售的 借：委托加工物资——××公司 贷：银行存款、应付账款等 新知讲授：二、委托加工物资的账户设置与核算 （4）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款、应付账款等 新知讲授：二、委托加工物资的账户设置与核算 （5）加工完毕，收回委托加工物资 借：原材料、库存商品、周转材料等 贷：委托加工物资——××公司 新知讲授：二、委托加工物资的账户设置与核算 例 2024年1月11日，甲公司委托乙公司将一批B材料（属于应税消费品）加工为存货A.B材料的成本为300000元，支付的加工费为60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为13%，甲公司按实际成本核算原材料。编制如下会计分录： (1)向乙公司发出B材料时： 借：委托加工物资————乙公司 300 000 贷：原材料 300 000 新知讲授：二、委托加工物资的账户设置与核算 (2)支付加工费和增值税时： 应交增值税税额：=60000×13%=7800（元） 借：委托加工物资————乙公司 60 000 应交税费————应交增值税（进项税额） 7800 贷：银行存款 67 800 新知讲授：二、委托加工物资的账户设置与核算 (3)支付消费税： 假设A存货的计税价格为400000元，受托方乙公司代收代缴的消费税税额=4000010%=40000(元) ①如果甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的，则此环节征收的消费以在下一环节抵扣，不计入委托加工物资的成本： 借：应交税费——应交消费税 40000 贷：银行存款 40000 新知讲授：包装物的账户设置与核算 ②如果甲公司收回加工后的材料直接用于销售的，消费税直接计入委托加工物资的成本 借：委托加工物资——乙公司 40000 贷：银行存款 40000 新知讲授：包装物的账户设置与核算 (4)加工完成，收回委托加工材料： ①甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。 借：原材料——A存货 360000 贷：委托加工物资——乙公司 360000 新知讲授：包装物的账户设置与核算 ②甲公司收回加工后的材料直接用于销售。 借：库存商品——A存货 400000 贷：委托加工物资——乙公司 400000 课堂讨论 汇创公司发出B材料一批，委托绿源公司加工成A存货(属于应税消费品)。发出的B材料成本60000元，加工费30000元(不含增值税)。消费税税率为10%，材料加工完成验收入库。加工费等已经转账支付，双方适用的增值税税率均为13%，汇创公司按实际成本对原材料进行核算，编制以下会计分录。 (1)向绿源公司发出B材料时： (2)支付加工费、增值税等： 习题巩固 1.企业委托外单位加工一批应税消费品，发出材料的实际成本为20000元，支付加工费5000元（不含增值税），增值税税率为13%，消费税税率为10%。该批应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，下列关于企业支付加工费及相关税费的会计处理表述正确的是（ ） A. 借记“委托加工物资”5000元，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”650元，贷记“银行存款”5650元 B. 借记“委托加工物资”5650元，贷记“银行存款”5650元 C. 借记“委托加工物资”6150元，贷记“银行存款”6150元 D. 借记“委托加工物资”5000元，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”650元、“应交税费——应交消费税”2778元，贷记“银行存款”8428元 答案：A 解析：委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，消费税准予抵扣，不计入委托加工物资成本；增值税进项税额可抵扣，也不计入成本。加工费对应的增值税进项税额=5000×13%=650（元），应单独计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，加工费计入“委托加工物资”科目。因此，正确的会计分录为选项A。 习题巩固 2. 下列各项中，不应计入委托加工物资成本的是（ ） A. 发出材料的实际成本 B. 支付给受托方的加工费 C. 支付给受托方的增值税（取得增值税专用发票） D. 委托加工物资收回时发生的运输费 答案：C 解析：选项A，发出材料的实际成本是委托加工物资成本的基础组成部分；选项B，支付给受托方的加工费直接计入委托加工物资成本；选项C，取得增值税专用发票的情况下，支付的增值税属于可抵扣的进项税额，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，不计入委托加工物资成本；选项D，委托加工物资收回时发生的运输费，属于使委托加工物资达到预定可使用状态发生的相关费用，计入委托加工物资成本。 习题巩固 3.下列关于委托加工物资收回后用途对会计处理影响的表述中，错误的是（ ） A. 收回后用于连续生产应税消费品的，消费税可抵扣，不计入物资成本 B. 收回后直接对外销售的，消费税不可抵扣，计入物资成本 C. 收回后用于非应税项目的，增值税进项税额不可抵扣，计入物资成本 D. 收回后用于生产应税产品的，增值税进项税额不可抵扣，计入物资成本 答案：D 解析：选项A、B表述正确，消费税的处理核心取决于收回后是否用于连续生产应税消费品；选项C表述正确，收回后用于非应税项目的，增值税进项税额无法抵扣，应计入委托加工物资成本；选项D表述错误，收回后用于生产应税产品的，只要取得合法的增值税扣税凭证，增值税进项税额可以抵扣，不计入物资成本。 习题巩固 4.甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，收回后直接对外销售。甲企业发出材料实际成本为15000元，支付加工费3000元（不含增值税），增值税税率13%，消费税税率15%。则该批委托加工物资的入账成本为（ ）元 A. 18000 B. 18390 C. 20647 D. 20390 答案：C 解析：委托加工物资收回后直接对外销售的，消费税应计入委托加工物资成本。首先计算组成计税价格=（发出材料实际成本+加工费）÷（1-消费税税率）=（15000+3000）÷（1-15%）≈21176.47（元）；应交消费税=21176.47×15%≈3176.47（元）；增值税进项税额=3000×13%=390（元）（可抵扣，不计入成本）。因此，委托加工物资入账成本=15000+3000+3176.47≈20647（元），对应选项C。 习题巩固 5.企业委托外单位加工物资时，下列各项中，应作为委托加工物资核算的是（ ） A. 受托方代垫的运杂费（由委托方承担） B. 受托方提供的原材料 C. 受托方加工过程中产生的边角料 D. 受托方为加工物资发生的加工费 答案：A 解析：选项A，受托方代垫的、由委托方承担的运杂费，属于委托加工物资相关的支出，应计入委托加工物资成本，作为委托加工物资核算；选项B，受托方提供原材料的，该业务不属于委托加工，而是受托方销售原材料并提供加工服务，委托方不应将其作为委托加工物资核算；选项C，受托方加工过程中产生的边角料，所有权属于受托方，与委托方无关，不纳入委托加工物资核算；选项D，受托方为加工物资发生的加工费，是受托方的收入，委托方应将其计入委托加工物资成本，但加工费本身并非委托加工物资的核算对象，核算对象是委托加工的物资本身。 习题巩固 6.甲公司委托丙公司加工一批材料，发出材料的计划成本为10000元，材料成本差异率为-2%（节约差异）。下列关于甲公司发出材料时的会计处理正确的是（ ） A. 借记“委托加工物资”9800元，借记“材料成本差异”200元，贷记“原材料”10000元 B. 借记“委托加工物资”10200元，贷记“原材料”10000元，贷记“材料成本差异”200元 C. 借记“委托加工物资”10000元，贷记“原材料”10000元；同时借记“材料成本差异”200元，贷记“委托加工物资”200元 D. 借记“委托加工物资”10000元，贷记“原材料”10000元；同时借记“委托加工物资”200元，贷记“材料成本差异”200元 答案：C 解析：企业采用计划成本核算原材料时，发出委托加工物资应先按计划成本结转，借记“委托加工物资”10000元，贷记“原材料”10000元；再结转材料成本差异，由于是节约差异（差异率为负），应冲减委托加工物资成本，借记“材料成本差异”200元（10000×2%），贷记“委托加工物资”200元。最终计入委托加工物资的实际成本=10000-200=9800（元），选项C的会计处理正确。 课堂小结 重点速记 发出材料记成本，加工费用进项分。 往返运费算入账，消费税分两情形： 直接出售进成本，连续生产可抵扣。 完工入库转存货，明细核算要细分。 作业 基础作业：完成教材中委托加工物资相关课后习题，编制全流程会计分录 1基础作业： 提升作业：改编业务核算题 1，将 “收回后直接销售” 改为 “收回后用于连续生产应税消费品”，重新编制会计分录 2提升作业： 谢谢观看 $