项目二 任务一 认识增值税（4.非增值税征税范围和税率）（课件）-《涉税业务办理》（东财版第四版）同步精品课堂

《涉税业务办理》 （东财版第四版） 项目二 任务一 认识增值税 （4.非增值税征税范围和税率） 同步精品课堂 1 教学目标 知识目标： 精准掌握非增值税征税范围，明确每类项目的界定标准及政策依据； 熟练记忆增值税现行税率及征收率，明确各税率对应的应税项目类别。​ 能力目标： 能独立判定企业业务是否属于非增值税征税范围，准确区分 “不征税”“免税”“应税” 三类情形。​ 素养目标： 强化税收政策的精准应用意识，树立 “政策落地” 的职业思维。 2 教学重难点 （一）教学重点 非增值税征税范围的具体界定（含案例）、增值税税率与应税项目的对应关系； （二）教学难点 非增值税征税范围与免税项目的区分、特殊应税项目的税率适用（如跨境服务、混合销售）。 3 情境导入 情景案例： “某企业 2024 年发生以下业务： ①取得银行存款利息 5 万元； ②销售自产农产品 10 万元； ③提供跨境咨询服务（完全在境外消费）8 万元； ④销售家电一批，收取货款 20 万元。 请问哪些业务无需缴纳增值税？销售家电应按多少税率计税？” 4 情境导入 问题引导： 引出本节课核心 ——哪些业务不属于增值税征税范围？不同应税业务对应什么税率？ 明确学习价值：“税率适用错误或征税范围判定失误，会导致企业漏税、多税或发票开具错误，直接影响税务合规。” 5 一、非增值税征税范围 1.存款利息： 金融机构吸收存款产生的利息收入（不含贷款利息）。 案例：个人在工商银行存款一年，取得利息 3000 元； 企业取得银行活期存款利息 1 万元 核心判定依据：存款利息是资金占用的补偿，不属于 “销售服务”，不征税 6 一、非增值税征税范围 2.保险赔付： 被保险人从保险公司获得的理赔款项。 案例：车主车辆被盗，从保险公司取得理赔款 15 万元； 企业货物受损，获得保险赔付 8 万元 核心判定依据：保险赔付是风险补偿，并非销售货物 / 服务的对价，不征税 7 一、非增值税征税范围 3. 行政事业性收费 / 政府性基金： 行政单位按规定收取的、纳入财政管理的收费。 案例：市场监管局收取营业执照工本费 50 元； 环保局收取的环保行政罚款 核心判定依据：收费具有公益性、强制性，并非经营性行为对价，不征税 8 一、非增值税征税范围 4. 员工为本单位提供的服务： 员工为雇主提供取得工资的劳务 / 服务。 案例：公司会计为公司做账、员工为公司提供维修服务（取得工资） 核心判定依据：雇佣关系内的服务，未形成市场交易，不征税 9 一、非增值税征税范围 5. 单位为员工提供的福利服务： 单位无偿为员工提供的配套服务。 案例：公司为员工提供免费通勤车、工作餐； 企业为员工提供免费宿舍 核心判定依据：服务对象是员工，未对外销售，不征税 10 一、非增值税征税范围 6. 资产重组中的资产转让： 合并、分立等重组中，伴随债权、负债、劳动力一并转让的资产。 案例：甲公司与乙公司合并，将全部设备、厂房及相关债权债务转让给乙公司 核心判定依据：转让的是 “资产包”（含劳动力），并非单纯销售资产，不征税 11 一、非增值税征税范围 7. 代收的住宅专项维修资金： 房地产主管部门或物业代收的维修资金。 案例：物业公司向业主代收住宅专项维修资金 2000 元 / 户 核心判定依据：代收资金归业主所有，并非物业公司的经营收入，不征税 12 一、非增值税征税范围 8. 公益事业的无偿服务： 国家指令性、用于公益事业的无偿服务。 案例：航空公司根据国家指令，无偿运输救灾物资； 铁路部门无偿运送抗疫人员 核心判定依据：无偿且用于公益，无经营对价，不征税 13 一、非增值税征税范围 9. 境外单位 / 个人提供的完全在境外消费的服务： 服务发生地、消费地均在境外。 案例：境内企业委托境外公司提供境外市场调研服务（完全在境外完成） 核心判定依据：服务未在境内消费，不属于境内应税服务，不征税 14 一、非增值税征税范围 10. 融资性售后回租业务中承租方出售资产： 承租方将资产出售给出租方后再租回。 案例：某企业将设备出售给融资租赁公司，再租回使用 核心判定依据：本质是融资，并非真实销售资产，不征税 15 一、非增值税征税范围 11. 彩票发行收入： 彩票发行机构取得的发行收入。 案例：福利彩票发行中心销售彩票取得的收入 核心判定依据：具有公益属性，并非经营性行为，不征税 16 一、非增值税征税范围 12. 罚没收入： 执法部门依法取得的罚没款项。 案例：工商局没收违法经营企业的财物拍卖收入 核心判定依据：收入归国家所有，并非经营对价，不征税 17 易混淆点对比：非增值税征税范围 vs 增值税免税项目 对比维度 非增值税征税范围 增值税免税项目 本质区别 不属于增值税应税范围 属于增值税应税范围，但享受税收优惠 税务处理 不计算销项税额，也无进项税额抵扣问题 不计算销项税额，但对应的进项税额不得抵扣 典型案例 存款利息、保险赔付 农业生产者销售自产农产品、避孕药品和用具 政策逻辑 无纳税义务 有纳税义务，但国家免除 18 【案例辨析】 “农民销售自产苹果”（免税项目，属于销售货物应税范围，享受优惠） “个人取得银行存款利息”（非征税范围，不属于应税范围） vs 19 随堂练习 1.下列各项中，属于非增值税征税范围的是（ ） A. 农业生产者销售自产蔬菜 B. 个人取得银行存款利息 C. 小规模纳税人销售日用品 D. 某酒店提供住宿服务 20 随堂练习 1.答案：B 解析：选项 A 属于增值税免税项目（属于应税范围但享受优惠）；选项 C、D 均属于增值税应税范围（分别为销售货物、生活服务）；选项 B 为非增值税征税范围，存款利息是资金占用补偿，不属于应税交易，符合财税〔2016〕36 号文件规定。 21 随堂练习 2.下列行为中，不征收增值税的是（ ） A. 汽车修理厂提供汽车维修服务 B. 物业公司向业主代收住宅专项维修资金 C. 软件公司销售自主研发的软件 D. 建筑公司提供房屋修缮服务 22 随堂练习 2.答案：B 解析：选项 A 属于销售劳务（修理修配），C 属于销售货物，D 属于建筑服务，均为增值税应税范围；选项 B 代收的住宅专项维修资金归业主所有，并非物业公司经营收入，属于非增值税征税范围，不征收增值税。 23 随堂练习 3.下列项目中，不属于增值税征税范围的是（ ） A. 被保险人获得的保险赔付 B. 企业转让商标权 C. 快递公司提供快递配送服务 D. 商场销售家用电器 24 随堂练习 3.答案：A 解析：选项 B 属于销售无形资产，C 属于交通运输服务，D 属于销售货物，均需缴纳增值税；选项 A 保险赔付是风险补偿，并非销售货物或服务的对价，属于非增值税征税范围，不征收增值税。 25 二、增值税税率与征收率 ​1.13%税率 适用范围：销售大部分有形动产（如家电、服装、钢材）、加工修理修配劳务、有形动产租赁服务； 案例1：某家电超市销售冰箱10台，单价5000元（含税）——适用13%税率，计税基础=5000×10÷（1+13%）； 案例2：某汽车修理厂提供汽车维修服务，收取维修费3000元——适用13%税率（修理修配劳务）。 26 二、增值税税率与征收率 2.9%税率 适用范围： 销售货物：粮食、食用植物油、自来水、暖气、天然气、图书、报纸、农产品等； 销售服务：交通运输服务、邮政服务、建筑服务、基础电信服务； 销售不动产、转让土地使用权； 27 二、增值税税率与征收率 2.9%税率 案例3：某超市销售大米、面粉（农产品），收取货款2万元——适用9%税率； 案例4：某建筑公司为客户建造办公楼，收取工程款100万元——适用9%税率（建筑服务）； 案例5：某房地产公司销售新建商品房，收取房款500万元——适用9%税率（销售不动产）。 28 二、增值税税率与征收率 3.6%税率 适用范围：金融服务、现代服务（如咨询、设计、信息技术服务）、生活服务（如餐饮、住宿、文化体育服务）、增值电信服务、销售无形资产（除土地使用权外）； 案例6：某会计师事务所提供审计服务，收取服务费8万元——适用6%税率（现代服务）； 案例7：某酒店提供住宿服务，收取房费1.2万元——适用6%税率（生活服务）； 案例8：某企业转让商标权，收取转让费5万元——适用6%税率（销售无形资产）。 29 二、增值税税率与征收率 4.0%税率 适用范围：出口货物（如中国企业向美国出口服装）、跨境应税服务（如境内企业向境外提供完全在境外消费的研发服务）； 案例9：某外贸公司出口玩具一批，离岸价10万美元——适用0%税率（符合条件可申请出口退税）。 30 二、增值税税率与征收率 5.征收率 3%征收率：小规模纳税人销售货物、服务； 一般纳税人销售自产的建筑用砂、土等（选择简易计税）； 5%征收率：小规模纳税人销售不动产、出租不动产； 一般纳税人转让营改增前取得的不动产（选择简易计税）； 31 二、增值税税率与征收率 5.征收率 案例10：某小规模纳税人超市销售食品，月销售额10万元——适用3%征收率； 案例11：某小规模纳税人出租自有商铺，收取租金5万元——适用5%征收率。 32 随堂练习 4.某一般纳税人超市销售自产的大米、面粉等农产品，收取含税销售额 9.9 万元，该业务适用的增值税税率是（ ）​ A. 13% B. 9% C. 6% D. 3%​ 答案：B​ 解析：根据增值税政策，粮食、农产品等民生类货物适用 9% 低税率；13% 适用于大部分有形动产（如家电、服装），6% 适用于服务业（如咨询、住宿），3% 为小规模纳税人常规征收率，故本题选 B。 33 随堂练习 5.某小规模纳税人出租自有商铺给企业用于经营，收取季度租金 15.45 万元（含税），该业务适用的增值税征收率是（ ）​ A. 3% B. 5% C. 9% D. 6%​ 答案：B​ 解析：小规模纳税人销售不动产、出租不动产适用 5% 特殊征收率；3% 为小规模纳税人销售货物、普通服务的征收率，9% 是一般纳税人销售不动产的税率，6% 适用于服务业税率，故本题选 B。 34 随堂练习 6.某一般纳税人会计师事务所为客户提供审计咨询服务，收取服务费 6.36 万元（含税），对应的增值税税率是（ ）​ A. 13% B. 9% C. 6% D. 0%​ 答案：C​ 解析：审计咨询服务属于 “现代服务” 范畴，适用 6% 税率；13% 适用于货物销售及加工修理修配劳务，9% 适用于交通运输、建筑等服务，0% 适用于出口货物及跨境应税服务，故本题选 C。​ 35 一、非增值税征税范围 与受雇相关的服务 政府及公益类收入 补偿与补贴类收入 特定资产与业务行为 二、增值税税率与征收率 13%、9%、6%、5%、3%、0% 课堂小结 36 1.基础作业 整理本节课知识点思维导图，标注每个税率对应的 3 个典型案例；​ 2.实操作业 选取一家本地企业（如超市、餐厅、建筑公司），列举其 3 项核心业务，判定是否征税、匹配税率，并计算不含税销售额（假设含税销售额）； 课后作业​ 37 $