项目二 任务二 计算增值税的应纳税额（1.销项税额的计算）（课件）-《涉税业务办理》（东财版第四版）同步精品课堂

《涉税业务办理》 （东财版第四版） 项目二 任务二 计算增值税的应纳税额 （1.销项税额的计算） 同步精品课堂 1 教学目标 知识目标： 理解 “销项税额 = 销售额 × 税率” 的核心逻辑，明确销项税额是应纳税额计算的重要组成部分（应纳税额 = 销项税额 - 进项税额）。​ 能力目标： 能独立完成常规应税销售行为的销项税额计算。​ 素养目标： 认识到销项税额计算的准确性对企业纳税申报、税务合规的重要性，树立 “计税依法、数据真实” 的税务观念。 2 教学重难点 （一）教学重点​ 各类情形下 “销售额” 的确定方法（如折扣方式下销售额的扣除规则、以旧换新的销售额口径）​ （二）教学难点​ 混合销售与兼营的核心区别及计税逻辑差异​ 包装物押金不同情形下的税务处理（含税 / 不含税、逾期 / 未逾期） 3 情境导入 教师展示 3 个生活中的税务场景短视频：​ 场景 1：超市促销 “买一送一”，消费者疑惑 “赠送的商品需要交税吗？”​ 场景 2：家电城推出 “以旧换新”，旧冰箱抵 300 元，新冰箱标价 2999 元，商家该按哪个金额计税？​ 场景 3：装修公司既提供装修服务（收费 5 万元），又销售装修材料（收费 3 万元），该如何交税？ 4 情境导入 互动提问​ 引导学生自由发言：“这些场景中，商家的增值税该怎么算？和平时的正常销售有区别吗？”​ 统计学生的疑问点，引出本节课主题：“增值税销项税额的计算不仅有‘常规操作’，还有很多‘特殊情况’，今天我们就一起解锁这些计税规则，解决生活中的税务疑惑。” 5 一、一般情形下增值税销项税额的确定 1. 基础公式​ 销项税额 = 不含税销售额 × 适用税率​ 不含税销售额 = 含税销售额 ÷（1 + 适用税率） 销售额的界定：纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、手续费等），但不包括收取的销项税额。 6 一、一般情形下增值税销项税额的确定 2. 案例解析​ 某服装公司（一般纳税人，税率 13%）202X 年 X 月销售服装一批，开具增值税专用发票，注明含税销售额 113 万元；另收取包装费（价外费用）1.13 万元。计算该公司当月的销项税额。​ 7 一、一般情形下增值税销项税额的确定 2. 案例解析​ 解析步骤：​ 确定含税销售额总额 = 113+1.13=114.13 万元​ 换算不含税销售额 = 114.13÷（1+13%）=101 万元​ 销项税额 = 101×13%=13.13 万元​ 结论：价外费用需并入销售额计税，且需先换算为不含税金额。 8 随堂练习 1.某家电超市（一般纳税人，税率 13%）销售一台空调，含税售价 5650 元，计算销项税额。 答案：5650÷1.13×13%=650 元 9 二、特殊情形下增值税销项税额的确定 1. 视同销售情形 （1）视同销售行为界定（8 类关键情形）：​ 将货物交付其他单位或者个人代销​ 销售代销货物​ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外）​ 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（现已基本取消） 10 二、特殊情形下增值税销项税额的确定 1. 视同销售情形 （1）视同销售行为界定（8 类关键情形）：​ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费​ 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户​ 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者​ 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 11 二、特殊情形下增值税销项税额的确定 （2）销售额确定方法：​ 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定​ 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定​ 按组成计税价格确定： 组成计税价格 = 成本 ×（1 + 成本利润率） （属于应征消费税的货物，还需加计消费税税额） 12 随堂练习 2.某食品厂（一般纳税人，税率 13%）将自产的饼干 100 箱用于职工福利，该饼干最近时期平均不含税售价为 50 元 / 箱，生产成本为 30 元 / 箱（成本利润率 10%）。计算该笔业务的销项税额。 解析：属于视同销售，按最近时期平均售价计税 销项税额 = 100×50×13%=650 元 13 随堂练习 3.某日化厂（一般纳税人，税率 13%）将自产的化妆品无偿赠送给客户，该化妆品无同类售价，生产成本为 10000 元，成本利润率 10%，消费税税率 15%。计算销项税额。​ 解析：组成计税价格 = 10000×（1+10%）÷（1-15%） = 12941.18 元​ 销项税额 = 12941.18×13% = 1682.35 元 14 二、特殊情形下增值税销项税额的确定 2. 混合销售 定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，且货物与服务之间存在 “从属关系”（即服务是为了销售货物而提供）​ 计税规则：按 “主营业务” 适用税率统一计税（一般纳税人）​ 主营业务为销售货物：按货物税率（13%/9%）计税​ 主营业务为销售服务：按服务税率（9%/6%）计税 15 随堂练习 4.某家具店（一般纳税人，主营业务为销售家具，税率 13%）销售一套沙发（不含税售价 10000 元），同时为客户提供送货上门服务，收取运费 565 元（含税）。计算销项税额。​ 解析：属于混合销售（销售沙发 + 送货服务，服务从属货物销售），按货物税率计税​ 不含税销售额 = 10000+565÷（1+13%）=10500 元​ 销项税额 = 10500×13%=1365 元 16 随堂练习 5.某酒店（一般纳税人，主营业务为住宿服务，税率 6%）为客户提供住宿服务（收费 3000 元，不含税），同时销售饮料（收费 200 元，不含税）。计算销项税额。​ 解析：属于混合销售（住宿服务 + 销售饮料，货物从属服务），按服务税率计税​ 销项税额 =（3000+200）×6%=192 元 17 二、特殊情形下增值税销项税额的确定 3.兼营 定义：纳税人同时从事 “多项独立的应税销售行为”（货物、服务、无形资产、不动产等），各项行为之间无从属关系​ 计税规则：​ 分别核算不同应税项目的销售额：按各自适用税率计税​ 未分别核算：从高适用税率计税 18 随堂练习 6.某科技公司（一般纳税人）同时从事两项业务：①销售电脑（税率 13%）；②提供软件维护服务（税率 6%）。202X 年 X 月，销售电脑不含税销售额 20 万元，软件维护服务不含税销售额 5 万元，均分别核算。计算销项税额。​ 解析：属于兼营，分别计税​ 销售电脑销项税额 = 20×13%=2.6 万元​ 软件维护服务销项税额 = 5×6%=0.3 万元​ 总销项税额 = 2.6+0.3=2.9 万元 19 随堂练习 7.某商场（一般纳税人）既销售家电（税率 13%），又提供餐饮服务（税率 6%）。202X 年 X 月，家电含税销售额 113 万元，餐饮服务含税销售额 31.8 万元，未分别核算。计算销项税额。​ 解析：未分别核算，从高适用 13% 税率​ 总含税销售额 = 113+31.8=144.8 万元​ 不含税销售额 = 144.8÷（1+13%）=128.14 万元​ 销项税额 = 128.14×13%≈16.66 万元 20 二、特殊情形下增值税销项税额的确定 4. 折扣方式销售​ 商业折扣（价格折扣）： 销售额和折扣额在 “同一张发票” 上的 “金额栏” 分别注明的，可按折扣后的销售额计税；未注明或在备注栏注明的，不得扣除折扣额。​ 现金折扣： 属于融资费用，不得从销售额中扣除（按全额计税） 21 二、特殊情形下增值税销项税额的确定 5. 以旧换新​ 一般货物（如家电、家具等）： 按 “新货物的同期不含税销售价格” 计税，不得扣除旧货物的收购价格。​ 金银首饰： 按 “实际收取的不含税全部价款” 计税（即新货物售价 - 旧货物收购价后的余额） 22 二、特殊情形下增值税销项税额的确定 6. 包装物押金 （1）一般货物（非酒类、非成品油）：​ 押金 “未逾期”（通常为 1 年以内）且未超过合同约定期限：不计入销售额，不计税​ 押金 “逾期”（超过 1 年或超过合同约定期限）：并入销售额计税（需换算为不含税金额） 23 二、特殊情形下增值税销项税额的确定 6. 包装物押金 （2）酒类货物（啤酒、黄酒除外，如白酒、红酒等）：​ 押金无论是否逾期，均在收取时并入销售额计税​ 啤酒、黄酒：按一般货物规则处理（逾期才计税）​ 注意：包装物租金属于价外费用，直接并入销售额计税（与押金区分） 24 随堂练习 8.某饮料厂（一般纳税人，税率 13%）销售瓶装饮料，收取包装物押金 1130 元（含税），合同约定 3 个月内退还。​ 情形 1：客户 3 个月内退还包装物，收回押金：押金未逾期，不计税​ 情形 2：客户逾期 6 个月未退还包装物：押金逾期，并入销售额计税​ 不含税押金 = 1130÷（1+13%）=1000 元​ 销项税额 = 1000×13%=130 元 25 【课堂互动】 1. 分组任务​ 将学生分为 6 组，每组对应 1 类特殊情形，每组抽取 1 道综合例题，5 分钟内完成计算，派代表上台展示解题过程和答案。​ 26 【课堂互动】 2. 评分规则​ 解题步骤完整性：3 分​ 答案准确性：3 分​ 逻辑清晰度：2 分​ 小组协作表现：2 分 27 【课堂互动】 3. 错题解析​ 教师针对各组答题中的共性错误，结合知识点再次强调（如混合销售与兼营的区分、包装物押金的计税时点等）。 28 1.核心公式 销项税额 = 不含税销售额 × 税率（关键在 “销售额的确定”）​ 2.特殊情形核心逻辑 先判定情形类型→确定销售额口径→套用税率计算​ 3.易错点 视同销售的判定、混合销售与兼营的区分、折扣 / 押金的计税规则 课堂小结 29 1.基础题 完成教材中一般情形和 6 类特殊情形的计算题各 2 道​ 2.实践题 查找一家企业的增值税销售业务案例（如超市、家电城等），分析其涉及的计税情形，计算销项税额​ 3.思考题 为什么金银首饰以旧换新的计税规则与一般货物不同？（结合税收政策导向分析）​ 课后作业​ 30 $