项目二 任务一 认识增值税（2.增值税的产生和发展、分类、纳税义务人）（课件）-《涉税业务办理》（东财版第四版）同步精品课堂

《涉税业务办理》 （东财版第四版） 项目二 任务一 认识增值税 （2.增值税的产生和发展、分类、纳税义务人） 同步精品课堂 1 教学目标 知识目标： 掌握增值税的起源与我国发展历程，理解增值税的分类标准及具体类型，明确纳税义务人的范围、分类及认定标准。​ 能力目标： 能结合案例判断增值税类型、识别纳税义务人身份，初步具备实际业务中的税务判断能力。​ 素养目标： 树立依法纳税意识，认识增值税在国家财政和经济发展中的重要作用 2 教学重难点 （一）教学重点 增值税的三种分类（按税基）、一般纳税人和小规模纳税人的区分、纳税义务人的范围界定。​ （二）教学难点 不同类型增值税的税基差异、视同销售场景中纳税义务人的认定。 3 情境导入 提问引导：同学们在超市购买一瓶标价 10 元的矿泉水， 知道这 10 元中包含增值税吗？ 电商平台购买一台 5000 元的笔记本电脑， 商家开具的发票上为何会单独列明 “税额” 4 情境导入 学生自由发言，教师总结导入主题。 教师总结并引出主题： 增值税贯穿生产、流通、消费全环节，是我国第一大税种（2018 年占税收总收入 39.3%），与我们的生活和企业经营密切相关。 今天我们从 “产生发展、分类、纳税义务人” 三个维度系统学习增值税。 5 一、增值税的产生和发展 1.增值税的起源（国际视角）​ 增值税的雏形源于 1917 年美国经济学家亚当斯的提议，核心解决传统流转税 “重复征税” 的弊端。 1954 年，法国率先正式开征增值税，将 “按销售额全额征税” 改为 “仅对增值部分征税”，迅速被全球 170 多个国家和地区采纳。​ 6 一、增值税的产生和发展 1.增值税的起源（国际视角）​ 【举例】：传统流转税下，A 企业以 100 元生产产品卖给 B 企业，B 企业以 200 元卖给消费者，两企业均按销售额全额缴税（假设税率 10%），A 缴税 10 元，B 缴税 20 元，总税负 30 元；而增值税下，A 缴税 10 元，B 仅对增值的 100 元缴税 10 元，总税负 20 元，避免了对 A 企业已缴税的 100 元重复征税。 7 一、增值税的产生和发展 2.我国增值税的发展历程（时间轴 + 关键改革）​ 时间 核心改革内容 改革意义 案例佐证 1979 年 部分城市、行业试点（如机械制造） 首次引入增值税，探索避免重复征税 沈阳机床厂试点后，设备更新投入的税款可部分抵扣，当年技改投资增加 20% 1984 年 发布《增值税条例（草案）》，覆盖 12 类商品 从试点走向规范，明确征税范围 钢材、机械产品等纳入征税，解决了工业生产环节重复征税问题 1994 年 全面改革：覆盖工业、商业、进口环节及加工修理修配劳务，实行生产型增值税 建立与市场经济适配的增值税体系 某家电企业当年购进生产线 1000 万元，因生产型增值税不可抵扣税款，税负较试点期略有上升 2009 年 全国推行消费型增值税，购进固定资产可抵扣 鼓励企业投资和技术升级 东北装备制造业试点后推广全国，某汽车厂 2009 年购进设备抵扣税款 500 万元，扩大了生产规模 2016 年 5 月 1 日 全面营改增，覆盖服务业、不动产等 增值税覆盖国民经济三次产业 某连锁酒店此前缴纳营业税（税率 5%），营改增后按 6% 缴纳增值税，因可抵扣水电、装修等进项税，实际税负下降 1.2 个百分点 2018-2019 年 税率简并（四档变三档再降档），16%→13%、10%→9% 减轻企业税负，激发市场活力 某手机生产企业 2019 年销售额 1 亿元，税率从 16% 降至 13% 后，少缴增值税 300 万元 8 二、增值税的分类（按税基不同） 增值税按税基是否包含固定资产价值，分为三类，我国目前实行消费型增值税：​ 1. 生产型增值税（我国 1994-2008 年实行）​ 税基：销售额 - 外购非固定资产货物 / 劳务金额（不抵扣固定资产进项税）​ 【举例】：某工厂 2008 年销售额 500 万元，外购原材料 200 万元，购进设备 100 万元（税率 17%）。税基 = 500-200=300 万元，应纳税额 = 300×17%=51 万元（设备 100 万元的进项税 17 万元不可抵扣）。 9 二、增值税的分类（按税基不同） 2. 收入型增值税（极少国家采用）​ 税基：销售额 - 外购非固定资产货物 / 劳务金额 - 固定资产折旧额​ 【举例】：沿用上述案例，若为收入型增值税，设备折旧年限 10 年，年折旧 10 万元，税基 = 500-200-10=290 万元，应纳税额 = 290×17%=49.3 万元（仅抵扣折旧部分对应的进项税）。 10 二、增值税的分类（按税基不同） 3. 消费型增值税（我国 2009 年至今实行）​ 税基：销售额 - 外购货物 / 劳务金额（含固定资产全额抵扣）​ 【举例】：同一案例 2009 年后，税基 = 500-200-100=200 万元，应纳税额 = 200×17%=34 万元（设备 100 万元的进项税 17 万元全额抵扣），显著降低企业税负。 11 二、增值税的分类（按税基不同） 【课堂思考】 为什么我国要从生产型转为消费型增值税？ （答案：鼓励企业更新设备、技术创新，适应制造业升级需求） 12 三、增值税的纳税义务人 1. 基本定义（依据《增值税法》第三条）​ 在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人（含个体工商户） ，为增值税纳税人。​ 【举例 1：单位纳税人】：华为公司销售手机、中国移动提供通信服务、万科销售商品房，均属于销售货物 / 服务 / 不动产，为增值税纳税人。​ 13 三、增值税的纳税义务人 1. 基本定义（依据《增值税法》第三条）​ 【举例 2：个人纳税人】：张某开网店销售自制糕点（年销售额 80 万元）、李某将自有商铺出租给企业办公，均属于应税交易，需缴纳增值税。​ 【举例 3：进口货物】：某贸易公司从日本进口汽车 100 辆，进口环节的增值税纳税人是该贸易公司。 14 三、增值税的纳税义务人 2. 纳税人分类（按年应税销售额和会计核算水平） （1）小规模纳税人 认定标准：年应税销售额≤500 万元；或虽超 500 万元但会计核算不健全 计税方式：简易计税方法（不抵扣进项税） 税率 / 征收率：征收率 3%（特殊业务 1%） 15 三、增值税的纳税义务人 2. 纳税人分类（按年应税销售额和会计核算水平） （1）小规模纳税人 案例：某小吃店年销售额 120 万元，会计仅能记录收支，按小规模纳税人计税，应纳税额 = 120÷(1+3%)×3%=3.5 万元 16 三、增值税的纳税义务人 2. 纳税人分类（按年应税销售额和会计核算水平） （2）一般纳税人 认定标准：年应税销售额＞500 万元；或小规模纳税人会计核算健全、能提供准确税务资料（可申请登记） 计税方式：一般计税方法（销项税 - 进项税） 税率 / 征收率：基本税率 13%（货物）、9%（服务 / 不动产）、6%（现代服务）等 17 三、增值税的纳税义务人 2. 纳税人分类（按年应税销售额和会计核算水平） （2）一般纳税人 案例：某电器商场年销售额 800 万元，会计核算规范，为一般纳税人。当月销售额 100 万元（税率 13%），外购电器成本 60 万元（进项税 7.8 万元），应纳税额 = 100×13% -7.8=5.2 万元 18 三、增值税的纳税义务人 3. 特殊纳税义务人：扣缴义务人​ 《增值税法》第十五条规定：境外单位 / 个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人（委托境内代理人的除外）。​ 【举例】：美国某软件公司（境外单位）向中国某企业提供设计服务，收取服务费 100 万元（不含税），中国企业作为购买方： 需代扣代缴增值税 = 100×6%=6 万元。 19 情景分析：（5分钟） 境外 B 公司向中国 C 公司提供咨询服务，未委托境内代理人，谁是增值税扣缴义务人？应纳税额如何计算（假设服务费 200 万元，税率 6%）？ 答案：C 公司为扣缴义务人，应扣缴税额 = 200×6%=12 万元 20 随堂练习 1.我国首次在全国范围内推行消费型增值税，允许购进固定资产进项税全额抵扣的时间是（ ） A. 1994 年 B. 2009 年 C. 2016 年 D. 2019 年 答案：B 解析：1994 年我国实行生产型增值税，不允许抵扣固定资产进项税；2009 年全面推行增值税转型改革，正式转为消费型增值税，允许购进固定资产进项税全额抵扣，这一改革鼓励了企业设备更新和技术升级；2016 年是全面营改增的时间节点，2019 年则主要进行税率降档调整，故本题选 B。 21 随堂练习 2.某制造企业 2025 年销售额 800 万元，外购原材料 300 万元，当年新购进生产设备 200 万元（税率 13%）。若该企业适用消费型增值税，其计税税基为（ ）​ A. 300 万元 B. 500 万元 C. 600 万元 D. 800 万元​ 答案：A​ 解析：消费型增值税的税基 = 销售额 - 外购货物 / 劳务金额（含固定资产全额抵扣）。本题中，销售额为 800 万元，外购原材料 300 万元与生产设备 200 万元均属于可抵扣的外购金额，因此税基 = 800-300-200=300 万元，答案选 A。 22 随堂练习 3.下列主体中，不属于增值税纳税义务人的是（ ）​ A. 销售自产农产品的个体工商户 B. 进口汽车的贸易公司​ C. 提供法律咨询服务的律师事务所 D. 境外企业在境内的代理人（受委托代理应税交易）​ 23 随堂练习 3.答案：D​ 解析：增值税纳税人包括境内销售货物、服务的单位和个人，以及进口货物的主体。选项 A 个体工商户销售自产农产品（虽可能免税，但仍属于纳税人）、B 进口货物的贸易公司、C 提供服务的律师事务所均符合纳税人定义；而境外单位在境内发生应税交易时，委托境内代理人的，代理人并非纳税人，纳税人仍为境外单位，代理人仅履行代理义务，故本题选 D。 24 随堂练习 4.某企业兼营货物销售与应税服务，其中货物年销售额 70 万元，应税服务年销售额 450 万元，且会计核算健全。该企业应认定为（ ）​ A. 小规模纳税人 B. 一般纳税人 C. 可自主选择纳税人类型 D. 按货物销售认定为一般纳税人​ 25 随堂练习 4.答案：A​ 解析：兼有销售货物与应税行为的纳税人，销售额需分别计算并适用相应标准。货物销售年销售额标准原为 80 万元（现统一为 500 万元以下为小规模），应税服务年销售额标准为 500 万元。该企业货物销售额 70 万元、应税服务销售额 450 万元，均未超过 500 万元，且未达到原货物销售一般纳税人标准，因此应认定为小规模纳税人，故本题选 A。 26 随堂练习 5.关于增值税纳税人分类的说法，正确的是（ ） A. 年应税销售额超 500 万元的个体工商户，必须登记为一般纳税人 B. 小规模纳税人一律采用 3% 征收率计税 C. 一般纳税人可选择适用简易计税方法 D. 年应税销售额超 500 万元的其他个人，应登记为一般纳税人 27 随堂练习 5.答案：C 解析：选项 A，年应税销售额超 500 万元但不经常发生应税行为的个体工商户，可选择按小规模纳税人纳税；选项 B，小规模纳税人特殊业务可适用 1% 等征收率，并非一律 3%；选项 C，部分一般纳税人（如建筑企业老项目）可选择简易计税方法，表述正确；选项 D，年应税销售额超标准的其他个人不属于一般纳税人，故本题选 C。 28 1.增值税起源于法国，核心是 “仅对增值部分征税”，我国经历了试点、规范、转型、扩围的发展历程。 2.按税基分为生产型、收入型、消费型，我国现行消费型增值税允许抵扣固定资产进项税。 3.纳税义务人包括境内应税交易的单位、个人和进口货物的主体，分为一般纳税人和小规模纳税人，特殊场景下购买方为扣缴义务人。 课堂小结 29 1.查阅资料：收集 2024 年《增值税法》实施后的最新政策调整，分析对小规模纳税人的影响。​ 2.案例计算：某建筑公司（一般纳税人，税率 9%）2025 年 10 月工程收入 1000 万元，外购建材成本 400 万元（税率 13%），计算当期应纳税额。​ 3.实践调研：询问身边个体工商户（如便利店、餐馆）是否为增值税纳税人，属于哪一类型，了解其缴税方式。​ 课后作业​ 30 $