第五章 第六节 销售业务的账务处理

第三部分 会计基础 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第六节 销售业务的账务处理 第五章 知识准备 销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。 一、 商品销售收入的确认 企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 知识准备 二、 账户设置 知识准备 知识准备 三、 账务处理 1.主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。 对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目。 2.主营业务成本的账务处理 期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”“劳务成本”等科目。 采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。 知识准备 3.其他业务收入与成本的账务处理 当企业发生其他业务收入时，按已收取或应收的款项借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“累计折旧”“应付职工薪酬”等科目。 真题再现 会计实务题 1.（2021年高考题）（1）销售A产品500台给丁公司，售价700000元，销项税额91000元，丁公司以开出并承兑的银行承兑汇票结算货款。 （2）计提本月应交城市维护建设税1400元，教育费附加600元。根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 （1）借:应收票据———丁公司 791000 贷:主营业务收入 700000 应交税费———应交增值税（销项税额） 91000 （2）借:税金及附加 2000 贷:应交税费———应交城市维护建设税 1400 ———应交教育费附加 600 真题再现 2.（2020年高考题）（1）销售甲产品一批，开出的增值税专用发票注明售价为400000元，增值税税额为52000元;收到购货方开出的银行承兑汇票一张，票面金额为452000元。 （2）用银行存款缴纳城市维护建设税700元、教育费附加300元。 （3）结转本月已销产品成本3500000元，其中甲产品销售成本为2000000元，乙产品销售成本1500000元。根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 （1）借:应收票据 452000 贷:主营业务收入 400000 应交税费———应交增值税（销项税额） 52000 （2）借:应交税费———应交城市维护建设税 700 ———应交教育费附加 300 贷:银行存款 1000 （3）借:主营业务成本 3500000 贷:库存商品———甲产品 2000000 ———乙产品 1500000 真题再现 3.（2019年高考题）（1）销售企业生产的T产品一批，价款80000元，增值税13600元，上月已预收货款10000元，余款暂欠。 （2）销售企业多余原材料一批，价款3000元，增值税510元，款项已收存银行。根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 （1）借:预收账款 93600 贷:主营业务收入 80000 应交税费———应交增值税（销项税额） 13600 （2）借:银行存款 3510 贷:其他业务收入 3000 应交税费———应交增值税（销项税额） 510 真题再现 4.（2018年高考题）（1）销售企业生产的B产品90件，价款200000元，增值税34000元，上月已收订金50000元，余款收到对方开来银行承兑汇票一张。 （2）企业期初仓库有B产品50件，单位成本1000元，本月完工入库150件，单位成本1100元。本期销售90件，按加权平均法结转已销产品成本。（列计算过程） （3）本期增值税销项税额共计1287000元，进项税额共计585000元，计算处理本月应交城市维护建设税（按7%）、教育费附加（按3%）。 根据上述资料，编制相关的会计分录。 真题再现 【答案】 （1）借:应收票据 184000 预收账款 50000 贷:主营业务收入 200000 应交税费———应交增值税（销项税额） 34000 （2）B产品加权平均单价=50000+16500050+150 =1075（元/件） 本期销售B产品成本=1075×90=96750（元） 借:主营业务成本 96750 贷:库存商品———B产品 96750 （3）本月应交城市维护建设税=（1287000-585000）×7%=49140（元） 本月应交教育费附加=（1287000-585000）×3%=21060（元） 借:税金及附加 70200 贷:应交税费———应交城市维护建设税 49140 ———应交教育费附加 21060 知识点精讲 知识点 销售业务的账务处理 【例】某企业2021年8月发生如下经济业务： （1）销售甲产品20件给胜利公司，销售单价20 000元，价款400 000元，取得增值税专用发票，税额52 000元，另以现金支付运费800元，货款尚未收到。产品已发出。 （2）按照销售合同规定，预收湘长公司订购甲产品的货款200 000元，已存入银行。 （3）销售给黄河公司乙产品20件，销售单价15 000元，价款300 000元，取得增值税专用发票，税额39 000元，货款存入银行。 （4）本月预收长江公司200 000元的货款，现已发出甲产品10件，销售单价2 000元，价款200 000元，取得增值税专用发票，税额26 000元，原预收不足部分的差额已收存银行。 （5）采用商业汇票结算方式，向长城公司销售乙产品18件，销售单价20 000元，价款360 000元，取得增值税专用发票，税额46 800元，收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。 （6）结转本月销售甲、乙产品的生产成本。本月销售甲产品的销售成本360 000元，本月销售乙产品的销售成本440 000元。 （7）本月可抵扣进项税额5 000元，按7%和3%分别计提城建税和教育费附加。 根据上述经济业务，编制相关的会计分录。 知识点精讲 【解析】 （1）借：应收账款 452 000 贷：主营业务收入——甲产品 400 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 52 000 借：销售费用 800 贷：库存现金 800 （2）借：银行存款 200 000 贷：预收账款——湘长公司 200 000 （3）借：银行存款 339 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 39 000 （4）借：预收账款——长江公司 200 000 银行存款 26 000 贷：主营业务收入——甲产品 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 26 000 知识点精讲 （5）借：应收票据 406 800 贷：主营业务收入——乙产品 360 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 46 800 （6）借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品——甲产品 360 000 ——乙产品 440 000 （7）本月应交城建税=(52 000+39 000+26 000+46 800-50 000)×7%=7 966(元) 本月应交教费附加=(52 000+39 000+26 000+46 800-50 000)×3%=3 414（元） 借：税金及附加 11 380 贷：应交税费——应交城市维护建设税 7 966 ——应交教育费附加 3 414 $$