第五章 第五节 生产业务的账务处理

第三部分 会计基础 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第五节 生产业务的账务处理 第五章 知识准备 企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程。企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。这些费用最终都要归集、分配给特定的产品，形成产品的成本。 产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。 一、 生产费用的构成 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。 1.直接材料 直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 2.直接人工 直接人工是指直接从事产品生产人员的薪酬。 3.制造费用 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 知识准备 二、 账户设置 知识准备 知识准备 三、 账务处理 1.材料费用的归集与分配 发出存货按实际成本核算的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动平均法等。 （1）个别计价法 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。 个别计价法一般适用于不能替代使用的存货。 （2）先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。 （3）加权平均法 加权平均法，亦称全月一次加权平均法，是指以本月全部存货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 知识准备 存货单位成本= 本月发出存货成本=存货单位成本×本月发出存货数量 期末结存存货成本=存货单位成本×期末结存存货数量 （4）移动平均法 移动平均法，亦称移动加权平均法，是指以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。 在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照发出材料的成本借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。 知识准备 对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；对于由多种产品共同耗用，应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再按照一定的标准分配计入有关产品成本；对于行政管理部门领用的材料费用，应记入“管理费用”科目。 2.制造费用的归集与分配 企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括生产工时、人工工时等。 分配率=制造费用÷各种产品生产工人工资之和（或各种产品生产工时之和） 某种产品应承担的制造费用=某种产品生产工人工资（或某种产品生产工时）×分配率 企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。 知识准备 3.完工产品生产成本的计算与结转 产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据。 企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用应记入“生产成本”科目中。 如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。 知识准备 如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，此时归集在产品成本明细账中的费用总额还需要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，在此基础上计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式： 完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用-期末在产品成本 当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。 真题再现 1.（2021年高考题）（1）采购员李明报销差旅费3500元，退回现金500元，结清出差前借支的差旅费4000元。 （2）用银行存款发放本月职工工资600000元。 （3）本月领用原材料650000元，其中生产A产品领用400000元，生产B产品领用200000元，生产车间一般耗用30000元，行政管理部门领用20000元。 （4）结转本月入库产品成本600000元，其中A产品350000元，B产品250000元。 根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 （1）借:管理费用——差旅费 3500 库存现金 500 贷:其他应收款——李明 4000 （2）借:应付职工薪酬——工资 600000 贷:银行存款 600000 （3）借:生产成本——A产品 400000 ——B产品 200000 制造费用 30000 管理费用 20000 贷:原材料 650000 （4）借:库存商品——A产品 350000 ——B产品 250000 贷:生产成本——A产品 350000 ——B产品 250000 真题再现 2.（2021年高考题）某企业采用先进先出法对发出材料进行计价，2021年5月初结存A材料500千克，实际成本为3000元。5月发生下列有关A材料的经济业务: （1）5月5日购入A材料1210千克，货款7200元，另支付运杂费480元，款项均已用银行存款支付，实际入库1200千克，短缺10千克属运输途中合理损耗。 （2）5月10日发出A材料1500千克。 （3）5月18日购入A材料600千克，实际成本为3660元。 （4）5月24日发出A材料400千克。 假设不考虑相关税费，请根据上述资料计算（要求写出计算过程）: （1）5月5日外购A材料单位采购成本。 （2）5月10日发出A材料实际成本。 （3）5月24日发出A材料实际成本。 （4）月末结存A材料实际成本。 【答案】 （1）A材料单位采购成本=（7200+480）÷（1210-10）=6.4（元/千克） （2）发出A材料实际成本=500×6+1000×6.4=9400（元） （3）发出A材料实际成本=200×6.4+200×6.1=2500（元） （4）月末结存A材料实际成本=400×6.1=2440（元） 真题再现 3.（2020年高考题）（1）本月生产甲产品领用材料150000元，生产乙产品领用材料200000元。 （2）经批准，决定发放职工交通补贴9000元，其中甲产品生产工人2000元，乙产品生产工人3000元，车间管理人员1200元，行政管理人员1500元，销售机构人员1300元。 根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 （1）借:生产成本——甲产品 150000 ——乙产品 200000 贷:原材料 350000 （2）借:生产成本——甲产品 2000 ——乙产品 3000 制造费用 1200 管理费用 1500 销售费用 1300 贷:应付职工薪酬——职工福利费 9000 真题再现 4.（2020年高考题）某企业生产甲、乙两种产品，2020年3月发生如下与制造费用有关的经济业务: （1）计提生产车间折旧费用20000元。 （2）应付生产车间水电费15000元。 （3）应付生产车间管理人员工资50000元。生产甲、乙产品耗用的工时分别为3000小时与2000小时，制造费用按生产工时分配。 要求:（1）计算制造费用分配率。 （2）计算甲、乙产品应负担的制造费用。 （3）编制分配制造费用的会计分录。 【答案】 （1）制造费用分配率=（20000+15000+50000）÷（3000+2000）=17（元/小时） （2）甲产品应负担的制造费用=3000×17=51000（元）乙产品应负担的制造费用=2000×17=34000（元） （3）借:生产成本———甲产品 51000 ———乙产品 34000 贷:制造费用 85000 真题再现 5.（2019年高考题）（1）从银行提取现金50000元，备发工资。 （2）经工会核准，决定发放职工困难补助5000元，其中生产工人3800元，车间管理人员800元，行政管理人员400元。 （3）职工陈某出差回来，报销差旅费680元，退回余款320元。 （4）结转本月已完工入库产品的生产成本115800元。根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 （1）借:库存现金 50000 贷:银行存款 50000 （2）借:生产成本 3800 制造费用 800 管理费用 400 贷:应付职工薪酬———职工福利费 5000 （3）借:管理费用 680库存现金 320 贷:其他应收款———陈某 1000 （4）借:库存商品 115800 贷:生产成本 115800 真题再现 6.（2018年高考题）（1）根据工资费用分配表，分配本月工资费用107000元，其中:A产品工人工资42000元，B产品工人工资48000元，车间管理人员工资3000元，行政管理人员4000元，销售人员10000元。 （2）结转分配本月制造费用15160元，按A、B产品的生产工时进行分配:A产品3000小时，B产品2000小时。 根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 （1）借:生产成本———A产品生产工人 42000 ———B产品生产工人 48000 制造费用———车间管理人员 3000 管理费用———行政管理人员 4000 销售费用———销售人员 10000 贷:应付职工薪酬———工资 107000 （2）制造费用分配率=15160÷（3000+2000）=3.032（元/小时）A产品分配的制造费用=3.032×3000=9096（元）B产品分配的制造费用=3.032×2000=6064（元） 借:生产成本———A产品 9096 ———B产品 6064 贷:制造费用 15160 知识点精讲 知识点 生产业务的账务处理 【例】某厂2022年1月发生如下经济业务： （1）生产甲产品领用A材料1 000千克,B材料2 000千克;生产乙产品领用A材料700千克,B材料1 200千克,C材料3 200千克。车间一般耗用C材料800千克;企业管理部门耗用C材料300千克。A、B、C三种材料的实际单位成本分别为每千克15元、3元、10元。 （2）采购员李红出差前借旅差费1 000元，以现金支付。 （3）车间机器设备日常维修和厂部办公用房日常修理分别领用D材料800元、300元。 （4）本月应付生产甲、乙两种产品的生产工人工资分别为10 000元、13 000元;应付车间管理人员和厂部管理人员工资分别为6 000元、10 000元。 （5）根据上述应付工资额的14%计提本月职工的福利费。 （6）从银行提取现金200 000元，准备发放工资。 （7）以银行存款支付水电费4 000元，其中甲产品耗用2 000元，乙产品耗用500元，车间管理部门耗用500元和厂部办公耗用1 000元。 （8）将制造费用100 000元按工时比例分配法分配给甲产品与乙产品，两种产品消耗工时分别为8 600工时、11 400工时。 知识点精讲 （9）本月完工甲产品700件，乙产品1 800件，单位成本分别为80元、20元。 根据上述经济业务，编制相关的会计分录。 【答案】 （1）借:生产成本——甲产品 21 000 ——乙产品 46 100 制造费用 8 000 管理费用 3 000 贷:原材料——A材料 25 500 ——B材料 9 600 ——C材料 43 000 （2）借:其他应收款 1 000 贷:库存现金 1 000 （3）借:制造费用 800 管理费用 300 贷:原材料 1 100 知识点精讲 （4）借:生产成本——甲产品 10 000 ——乙产品 13 000 制造费用 6 000 管理费用 10 000 贷:应付职工薪酬——工资 39 000 （5）借:生产成本 3 220 制造费用 840 管理费用 1 400 贷:应付职工薪酬——福利费 5 460 （6）借:库存现金 200 000 贷:银行存款 200 000 知识点精讲 （7）借:生产成本——甲产品 2 000 ——乙产品 500 制造费用 500 管理费用 1 000 贷:银行存款 4 000 （8）分配率=100 000÷（8 600+11 400）=5 甲产品=8 600×5=43 000（元） 乙产品=11 400×5=57 000（元） 借:生产成本——甲产品 43 000 ——乙产品 57 000 贷:制造费用——甲产品 43 000 ——乙产品 57 000 知识点精讲 （9）甲产品成本=700×80=5 600（元） 乙产品成本=1 800×20=36 000（元） 借:库存商品——甲产品 5 600 ——乙产品 36 000 贷:生产成本——甲产品 5 600 ——乙产品 36 000 $$