第五章 第三节 第三节固定资产业务的账务处理

第三部分 会计基础 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第三节 固定资产业务的账务处理 第五章 知识准备 一、 固定资产的概念与特征 （一）固定资产的概念 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 （二）固定资产的特征 固定资产同时具有以下特征： （1）属于一种有形资产。 （2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有。 （3）使用寿命超过一个会计年度。 二、 固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。取得的方式不同，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。 知识准备 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。其中，相关税费是2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额，可以从销项税额中抵扣。 三、 固定资产的折旧 （一）固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。 知识准备 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。 （二）固定资产折旧的方法 企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 四、 账户设置 知识准备 知识准备 知识准备 五、 账务处理 （一）固定资产的购入 外购且不需要安装的动产： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 知识准备 （二）固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“研发支出”“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。 （三）固定资产的清理 企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目；按其账面余额，贷记“固定资产”科目。 清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记本科目、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。 固定资产清理完成后，报废、毁损清理时的净损益转入营业外收入或营业外支出，出售时的净损益转入“资产处置损益”。 真题再现 会计实务题 1.（2021年高考题）计提本月固定资产折旧费250000元，其中生产部门设备折旧费160000元，行政管理部门设备折旧费50000元，专设的销售机构设备折旧费40000元。 根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 借:制造费用 160000 管理费用 50000 销售费用 40000 贷:累计折旧 250000 2.（2020年高考题）计提本月经营出租设备折旧费3000元。 根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 借:其他业务成本 3000 贷:累计折旧 3000 真题再现 3.（2018年高考题）（1）改造生产线领用一批生产用材料，原增值税专用发票注明价款20000元，增值税3400元。 （2）计提本月固定资产的折旧，其中车间3200元，管理部门2300元，销售部门1500元。 根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 （1）借:在建工程 20000 贷:原材料 20000 （2）借:制造费用 3200 管理费用 2300 销售费用 1500 贷:累计折旧 7000 知识点精讲 知识点 固定资产业务的账务处理 【例】某企业2021年发生如下经济业务： （1）购入不需要安装的新机器设备1台，买价30 000元，增值税3 900元，运杂费500元，全部款项已通过银行存款支付。 （2）购入需要安装的新机器设备1台，买价50 000元，增值税6 500元，包装费和运杂费840元，全部款项已通过银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。 （3）该企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2019年9月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额如下：生产产品车间10 000元，行政管理部门6 000元，销售部门4 000元。 （4）现有一台设备由于性等原因能对其进行改造，发生支出200 000元，增值税26 000元。 根据上述经济业务，编制会计分录。 知识点精讲 【答案】 （1）借：固定资产 30 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 3 900 贷：银行存款 34 400 （2）①购入时 借：在建工程 50 840 应交税费——应交增值税(进项税额) 8 000 贷：银行存款 58 840 ②安装过程耗用材料、人工费 借：在建工程 3 800 贷：原材料 2 400 应付职工薪酬 1 400 知识点精讲 ③安装完毕 借：固定资产 54 640 贷：在建工程 54 640 （3）借：制造费用 10 000 管理费用 6 000 销售费用 4 000 贷：累计折旧 20 000 （4）借：在建工程 200 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 26 000 贷：银行存款 226 000 $$