第四章 第二节 借贷记账法

第三部分 会计基础 第四章 会计记账方法 第二节 借贷记账法 第四章 知识准备 一、 借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 二、 借贷记账法下账户的结构 （一）借贷记账法下账户的基本结构 借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。 通常而言，资产类、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。 （二）资产类和成本类账户的结构 在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有时可能无余额。其余额计算公式为： 期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额 知识准备 （三）负债类和所有者权益类账户的结构 在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有时可能无余额，其余额计算公式为： 期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额 （四）损益类账户的结构 损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。 1.收入类账户的结构 在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。 2.费用类账户的结构 在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。 三、 借贷记账法的记账规则 记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 知识准备 四、 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 （一）账户的对应关系 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 （二）会计分录 1.会计分录的含义 会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借、应贷方向，相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。 2.会计分录的分类 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 （1）简单会计分录 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 知识准备 （2）复合会计分录 复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 五、 借贷记账法下的试算平衡 （一）试算平衡的含义 试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。 （二）试算平衡的分类 1.发生额试算平衡 发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即： 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。 知识准备 2.余额试算平衡 余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即： 全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计 余额试算平衡的直接依据是财务状况等式。 （三）试算平衡表的编制 试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该相等，否则，便存在记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。 真题再现 一、单选题 （2021年高考题）某企业月初的“短期借款”账户余额为100万元，本月向银行借入期限为3个月的短期借款50万元，归还以前的短期借款80万元，则本月末短期借款账户的余额是 （ ） A.借方70万元 B.贷方130万元 C.贷方70万元 D.借方30万元 【答案】 C 【解析】 短期借款为负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。因此，短期借款期末余额=100+50-80=70（万元）。 真题再现 二、多选题 1.（2020年高考题）下列账户余额计算正确的有 （ ） A.库存现金账户期初余额800元，本期借方发生额为5000元，贷方发生额为4500元，则期末余额为300元 B.累计折旧账户期初余额50000元，本期借方发生额6000元，本期贷方发生额为3000元，则期末余额为47000元 C.短期借款账户期初余额500000元，本期借方发生额300000元，本期贷方发生额180000元，则期末余额为380000元 D.盈余公积账户期初余额650000元，本期借方发生额200000元，本期贷方发生额为150000元，则期末余额为600000元 E.生产成本账户期初余额350000元，本期借方发生额600000元，本期贷方发生额为750000元，则期末余额为200000元 【答案】 BCDE 【解析】 A项，期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=800+5000-4500=1300（元）。 真题再现 2.（2019年高考题）借贷记账法下，记账符号“借”表示减少的有 （ ） A.收入 B.费用 C.资产 D.负债 E.所有者权益 【答案】 ADE 【解析】 借贷记账法下，借方登记资产、成本、费用的增加，借方登记负债、所有者权益、收入的减少，贷方与借方相反。 知识点精讲 知识点1 借贷记账法的概念 【例】（单选题） 是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。（ ） A.单式记账法 B.借贷记账法 C.增减记账法 D.收付记账法 【答案】B 【解析】借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 知识点2 借贷记账法下账户的结构 【例1】（单选题）所有者权益类账户（ ） A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记贷方 D.期末无余额 【答案】B 【解析】对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数。 【例2】（单选题）资产类账户的期末余额一般（ ） A.在借方 B.无余额 C.在贷方 D.在借方和贷方 【答案】A 【解析】资产类账户的期末余额一般在借方，和增加发生额的方向一致。 知识点精讲 【例3】（单选题）某企业库存商品总分类科目的本期借方发生额100万元，贷方发生额50万元，其所属的三个明细分类账中：甲商品本期借方发生额40万元，贷方发生额15万元；乙商品借方发生额25万元，贷方发生额20万元，则丙商品（ ） A.本期借方发生额45万元，贷方发生额25万元 B.本期借方发生额35万元，贷方发生额15万元 C.本期借方发生额15万元，贷方发生额50万元 D.本期借方发生额90万元，贷方发生额35万元 【答案】B 【解析】丙商品借方发生额＝总分类账借方发生额-（甲商品借方发生额+乙商品借方发生额）＝100-（40+25）＝35（万元）；丙商品贷方发生额＝总分类账贷方发生额-（甲商品贷方发生额+乙商品贷方发生额）＝50-（15+20）＝15（万元） 知识点精讲 【例4】（多选题）下列说法中，正确的有（ ） A.资产类账户增加记贷方，减少记借方 B.负债类账户增加记贷方，减少记借方 C.收入类账户增加记贷方，减少记借方 D.费用类账户增加记贷方，减少记借方 E.成本类账户增加记贷方，减少记借方 【答案】BC 【解析】资产类和费用类账户增加记借方，减少记贷方。 【例5】（多选题）下列各项中，期末余额在贷方的有（ ） A.预收账款 B.应收账款 C.应付账款 D.应付债券 E.实收资本 【答案】ACDE 【解析】应收账款属于资产，期末余额在借方。 知识点精讲 知识点3 借贷记账法的记账规则 【例】（单选题）借贷记账法的记账规则是（ ） A.有借必有贷 B.借贷必相等 C.有贷必有借 D.有借必有贷，借贷必相等 【答案】D 【解析】借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 知识点4 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 【例】（多选题）经济业务发生后，一般可以编制的会计分录有（ ） A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷 E.只在一方登记 【答案】ABCD 【解析】会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 知识点精讲 知识点5 借贷记账法下的试算平衡 【例】（多选题）用公式表示试算平衡关系，正确的有（ ） A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计 C.全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计 D.资产=负债+所有者权益 E.收入-费用=利润 【答案】ABC 【解析】所谓的试算平衡，指的是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。涉及三个平衡关系等式： 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计 $$