第47卷 无形资产-无形资产的摊销 山东省（春季高考）《财税类（企业财务会计）考点双析卷》

编写说明：山东省春季高考统一考试《企业财务会计》考点双析卷专辑，依据《山东省财税类专业知识考试标准》（2025年）编写。“考点双析卷”即围绕一个考点，一份是老师的讲解卷一份是学生的练习卷，助力师生构建 “讲练结合” 的学习闭环，是中职学校师生春季高考首轮复习教学的得力助手。 本专辑第45-50卷精准对标《山东省财税类专业知识考试标准》-知识模块4 企业财务会计： 6.无形资产 （2）掌握无形资产的取得、摊销和处置的核算。 山东省财税类专业知识考试 《企业财务会计》考点双析卷 第47卷 无形资产-无形资产的摊销 老师讲解卷 时间：45分钟 总分：100分 班级_______ 姓名_______ 学号_______ 成绩_______ 一、单选题（本大题共20小题，每小题3分，共60分） 1．企业在摊销无形资产时，应借记 科目。（   ） A．无形资产 B．累计摊销 C．管理费用 D．其他业务成本 2．下列无形资产中，不需要摊销的是（   ） A．使用寿命有限的专利技术 B．使用寿命不确定的商标权 C．购入的土地使用权 D．自行研发的非专利技术（使用寿命有限） 3．无形资产的残值一般（   ） A．为预计净残值率乘以原值 B．按 5%预计 C．按 10%预计 D．通常视为零 4．某无形资产入账价值为 120 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销。在第 5 年末，该无形资产预计可收回金额为 50 万元，那么第 6 年应摊销的金额为_____万元。（   ） A．12 B．10 C．7 D．5 5．对于自用无形资产进行摊销时，其摊销额应计入的账户是（   ） A．其他业务成本 B．制造费用 C．管理费用 D．销售费用 6．无形资产摊销的会计处理方法通常不包括以下（   ） A．平均年限法 B．工作量法 C．一次性计入当期损益 D．加速摊销法 7．无形资产摊销时，采用直线法摊销的主要原因是（   ） A．直线法简单易懂 B．直线法更能反映经济实质 C．直线法符合会计准则规定 D．直线法下摊销额每年相同 8．某企业外购一项专利权，法律年限为12年，合同约定年限为10年，则该专利权的摊销年限是（   ） A．2年 B．10年 C．12年 D．22年 9．无形资产的摊销通常从 开始。（   ） A．资产购买当月 B．资产达到预定用途当月 C．资产购买次月 D．资产达到预定用途次月 10．2023年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2023年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为 万元。（   ） A．12.5 B．15 C．37.5 D．40 11．某公司2023年3月初购入一项专利权，价值1800万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。2023年年末计提减值为20万元，计提减值后摊销方法和年限不变。那么2024年年末无形资产的账面价值为 万元。（   ） A．1452.18 B．1465 C．1420 D．1467.16 12．甲公司2019年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为1500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2023年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为540万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2024年12月31日，该无形资产的账面价值为 万元。（   ） A．1500 B．642 C．600 D．432 13．按《小企业会计准则》规定，关于无形资产的摊销，以下说法不正确的是（   ） A．“累计摊销”账户借方登记企业计提的无形资产摊销额 B．企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 C．企业自用无形资产的摊销额可计入“制造费用”管理费用”等账户的借方 D．企业出租无形资产的摊销额计入“其他业务成本”账户的借方 14．下列关于无形资产摊销的规定的说法中，不正确的是（   ） A．只有法律规定的，按照法律规定确定摊销期 B．采用产量法对无形资产价值（残值通常为零）进行摊销 C．当月减少的无形资产，当月不再摊销 D．不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10 年 15．L公司于2007年1月30日购入一项专利权，用银行存款支付价款360万元。该无形资产预计使用年限为10年，法律规定有效年限为9年。2008年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，L公司估计可收回金额为175万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2009年底，无形资产的累计摊销额为 万元。（    ） A．120 B．130 C．105 D．135 16．下列关于无形资产会计处理方法的说法中，正确的是（   ） A．无形资产研发支出均应计入无形资产成本 B．无形资产达到预定用途前发生的支出，无论是否满足资本化条件，均计入无形资产成本 C．企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D．无形资产的使用寿命及摊销方法对无形资产的账面价值无影响 17．企业对一项成本为 280 万元，合同规定年限为 8 年，法律未规定年限的特许权进行摊销，则该企业按年摊销的会计分录为（   ） A． 借：管理费用  350000 　　贷：累计摊销  350000 B． 借：管理费用  280000 　　贷：无形资产  280000 C． 借：管理费用  280000 　　贷：累计摊销  280000 D． 借：管理费用  350000 　　贷：无形资产  350000 18．下列选项中，符合无形资产摊销核算要求的是（   ） A．自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止 B．当月增加的无形资产，当月不摊销，从下月开始摊销 C．当月减少的无形资产，当月照常摊销，从下月停止摊销 D．当月增加的无形资产，当月不摊销，当月减少的无形资产，当月停止摊销 19．德华公司以40 000元价格出售一项专利权，该专利权为2年前取得，购入时实际成本为60 000元，摊销期限为10年，则该业务对当期损益的影响是（   ） A．减少10 000元 B．增加10 000元 C．减少8 000元 D．增加8 000元 20．企业对一项成本为480万元，合同规定年限为8年，法律规定年限为10年的特许权进行摊销，则该企业按年摊销的会计分录为（   ） A． 借：管理费用  480000 　　贷：累计摊销  480000 B． 借：管理费用  480000 　　贷：无形资产  480000 C． 借：管理费用  600000 　　贷：累计摊销  600000 D． 借：管理费用  400000 　　贷：累计摊销  400000 二、业务题（本大题共4小题，第21-23小题各9分，第24小题13分，共40分） 21．根据资料，做出相关的会计分录。 M企业为增值税一般纳税人，购买甲商标权，增值税专用发票注明价款360 000元，款项以银行汇票支付。按规定摊销期限为10年，购买5年后，将商标权的所有权转让给N企业，取得转让价款300 000元，开具增值税专用发票上注明税额为18 000，价税款存入银行。 22．甲公司2023年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价48万元，另支付相关税费2万元。该专利权的摊销年限为5年，假设采用直线法摊销。编制购入和每月摊销的分录。 (1)购入专利权； (2)每月摊销。 23．甲股份有限公司2020－2023年无形资产业务有关资料如下： （1）2020年9月12日，以银行存款440万元购入一项无形资产，其中相关税费为10万元。该无形资产的预计使用年限为10年。 （2）2022年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为305万元，原预计使用年限不变。 （3）2022年3月16日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并收存银行，营业税率为5%。 要求：根据上面的业务，列出无形资产具体的计算过程，并编制相关会计分录。 24．阅读材料，回答问题： 川靖公司为增值税一般纳税人，2023年发生部分经济业务如下。 （1）1月5日，接受仁爱公司投入的一项商标权，合同约定价值为100 000元，增值税进项税额6 000元（由投资方支付税款，并开具增值税专用发票），合同约定的资产价值与公允价值相符。 （2）2月1日，开始研发一项新型技术，准备用于生产车间。截至2月28日，共发生研究支出480 000元，以转账支票支付。经测试，该项研发活动完成研究阶段。 （3）3月10日，该项研发活动进入开发阶段，发生材料费用320 000元，职工工资250 000元，计提专用设备折旧30 000元，符合资本化支出条件。 （4）4月1日，该项研发活动结束，形成一项非专利技术，已达到预计可使用用途。预计受益年限10年，采用直线法摊销。 （5）12月1日，将该非专利技术转让给东舜公司，开其增值税专用发票，金额620 000元，增值税税额37 200元，款项存入银行。 （注：取得的增值税专用发票均已通过认证） 要求：根据上述经济业务，编制志宏公司相关的会计分录。 试卷第6页，共6页 试卷第5页，共6页 学科网（北京）股份有限公司 $$ 编写说明：山东省春季高考统一考试《企业财务会计》考点双析卷专辑，依据《山东省财税类专业知识考试标准》（2025年）编写。“考点双析卷”即围绕一个考点，一份是老师的讲解卷一份是学生的练习卷，助力师生构建 “讲练结合” 的学习闭环，是中职学校师生春季高考首轮复习教学的得力助手。 本专辑第45-50卷精准对标《山东省财税类专业知识考试标准》-知识模块4 企业财务会计： 6.无形资产 （2）掌握无形资产的取得、摊销和处置的核算。 山东省财税类专业知识考试 《企业财务会计》考点双析卷 第47卷 无形资产-无形资产的摊销 老师讲解卷 时间：45分钟 总分：100分 班级_______ 姓名_______ 学号_______ 成绩_______ 一、单选题（本大题共20小题，每小题3分，共60分） 1．企业在摊销无形资产时，应借记 科目。（   ） A．无形资产 B．累计摊销 C．管理费用 D．其他业务成本 【答案】C 【详解】企业在摊销无形资产时，应借记管理费用等科目，贷记累计摊销。 2．下列无形资产中，不需要摊销的是（   ） A．使用寿命有限的专利技术 B．使用寿命不确定的商标权 C．购入的土地使用权 D．自行研发的非专利技术（使用寿命有限） 【答案】B 【详解】使用寿命不确定的商标权不需要摊销。 3．无形资产的残值一般（   ） A．为预计净残值率乘以原值 B．按 5%预计 C．按 10%预计 D．通常视为零 【答案】D 【详解】无形资产的残值通常视为零。 4．某无形资产入账价值为 120 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销。在第 5 年末，该无形资产预计可收回金额为 50 万元，那么第 6 年应摊销的金额为_____万元。（   ） A．12 B．10 C．7 D．5 【答案】C 【详解】前 5 年累计摊销 = 120÷10错误5 = 60 万元，账面价值 = 120 - 60 = 60 万元，大于可收回金额 50 万元，应计提减值 10 万元，那么第 6 年摊销额 = 50÷5 = 10 万元。 5．对于自用无形资产进行摊销时，其摊销额应计入的账户是（   ） A．其他业务成本 B．制造费用 C．管理费用 D．销售费用 【答案】C 6．无形资产摊销的会计处理方法通常不包括以下（   ） A．平均年限法 B．工作量法 C．一次性计入当期损益 D．加速摊销法 【答案】C 【详解】无形资产摊销的会计处理方法包括平均年限法、工作量法和加速摊销法，但不会一次性计入当期损益。 7．无形资产摊销时，采用直线法摊销的主要原因是（   ） A．直线法简单易懂 B．直线法更能反映经济实质 C．直线法符合会计准则规定 D．直线法下摊销额每年相同 【答案】D 【详解】采用直线法摊销无形资产的主要原因是，在直线法下，无形资产的摊销额每年相同，便于计算和管理。 8．某企业外购一项专利权，法律年限为12年，合同约定年限为10年，则该专利权的摊销年限是（   ） A．2年 B．10年 C．12年 D．22年 【答案】B 【详解】本题考查无形资产摊销年限的确定。合同规定了受益年限，法律规定了有效年限，摊销年限应按数短原则确定。 9．无形资产的摊销通常从 开始。（   ） A．资产购买当月 B．资产达到预定用途当月 C．资产购买次月 D．资产达到预定用途次月 【答案】B 【详解】无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，故正确答案为B。 10．2023年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2023年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为 万元。（   ） A．12.5 B．15 C．37.5 D．40 【答案】A 【详解】甲公司该项特许使用权2023年1月应摊销的金额=（960－600－60）÷2×1/12=12.5（万元），选项A正确。 11．某公司2023年3月初购入一项专利权，价值1800万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。2023年年末计提减值为20万元，计提减值后摊销方法和年限不变。那么2024年年末无形资产的账面价值为 万元。（   ） A．1452.18 B．1465 C．1420 D．1467.16 【答案】A 【详解】该无形资产2023年计提的摊销金额=（1800/10）*10/12=150万元，则该无形资产2023年末的账面价值=1800-150-20=1630万元。由于计提减值后摊销方法和年限不变，2024年该无形资产应计提的摊销金额=1630*12个月/（12个月*9年+2个月）=1630*12/110=177.82万元，2024年年末无形资产的账面价值=1630-177.82=1452.18万元。 12．甲公司2019年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为1500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2023年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为540万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2024年12月31日，该无形资产的账面价值为 万元。（   ） A．1500 B．642 C．600 D．432 【答案】D 【详解】2019年1月1日至2023年12月31日，甲公司计提的无形资产摊销额=1500*5/10=750万元，2023年12月31日该无形资产的账面价值=1500-750=750万元，大于预计可收回金额为540万元，故需计提减值准备210万元。2024年12月31日该无形资产计提的摊销额=540/5=108万元，2024年12月31日该无形资产的账面价值=540-108=432万元。 13．按《小企业会计准则》规定，关于无形资产的摊销，以下说法不正确的是（   ） A．“累计摊销”账户借方登记企业计提的无形资产摊销额 B．企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 C．企业自用无形资产的摊销额可计入“制造费用”管理费用”等账户的借方 D．企业出租无形资产的摊销额计入“其他业务成本”账户的借方 【答案】A 【详解】“累计摊销”账户货方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销。 14．下列关于无形资产摊销的规定的说法中，不正确的是（   ） A．只有法律规定的，按照法律规定确定摊销期 B．采用产量法对无形资产价值（残值通常为零）进行摊销 C．当月减少的无形资产，当月不再摊销 D．不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10 年 【答案】B 【详解】B 选项不正确。通常采用年限平均法对无形资产价值（残值通常为零）进行摊销，而不是产量法。A 选项，只有法律规定的，按照法律规定确定摊销期；C 选项，当月减少的无形资产，当月不再摊销；D 选项，不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10 年。综上所述，选择 B 选项。 15．L公司于2007年1月30日购入一项专利权，用银行存款支付价款360万元。该无形资产预计使用年限为10年，法律规定有效年限为9年。2008年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，L公司估计可收回金额为175万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2009年底，无形资产的累计摊销额为 万元。（    ） A．120 B．130 C．105 D．135 【答案】D 【详解】无形资产的年摊销额=360÷10=36（万元），2007年摊销额=36×11÷12=33（万元），至2008年12月31日累计摊销额=33+36=69（万元），无形资产账面价值=360-69=291（万元），高于可收回金额175万元，应计提减值准备116万元，则至2009年底无形资产的累计摊销额=69+36=105（万元）。但考虑到减值准备的影响，2009年的摊销额应基于减值后的账面价值计算，因此实际的累计摊销额可能不同于此，需要重新计算。假设无形资产的剩余使用寿命和摊销方法不变，那么从2009年开始，无形资产的年摊销额应为175÷（10-2）=21.88（万元），至2009年底无形资产的累计摊销额应为69+21.88=90.88（万元），四舍五入为91万元，但这与选项不符，可能原题数据有误或需要其他条件才能得出正确答案。 16．下列关于无形资产会计处理方法的说法中，正确的是（   ） A．无形资产研发支出均应计入无形资产成本 B．无形资产达到预定用途前发生的支出，无论是否满足资本化条件，均计入无形资产成本 C．企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D．无形资产的使用寿命及摊销方法对无形资产的账面价值无影响 【答案】C 【详解】企业内部研究开发项目所发生的支出，应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，满足条件的才能确认为无形资产。因此，选项A错误；无形资产达到预定用途前发生的支出，只有满足资本化条件的才能计入无形资产成本，不满足资本化条件的应计入当期损益，选项B错误；企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选项C正确；无形资产的使用寿命及摊销方法对无形资产的账面价值有影响，选项D错误。 17．企业对一项成本为 280 万元，合同规定年限为 8 年，法律未规定年限的特许权进行摊销，则该企业按年摊销的会计分录为（   ） A． 借：管理费用  350000 　　贷：累计摊销  350000 B． 借：管理费用  280000 　　贷：无形资产  280000 C． 借：管理费用  280000 　　贷：累计摊销  280000 D． 借：管理费用  350000 　　贷：无形资产  350000 【答案】A 【详解】按合同规定年限 8 年进行摊销，每年摊销额 = 2800000÷8 = 350000 元，摊销时借记管理费用，贷记累计摊销。 18．下列选项中，符合无形资产摊销核算要求的是（   ） A．自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止 B．当月增加的无形资产，当月不摊销，从下月开始摊销 C．当月减少的无形资产，当月照常摊销，从下月停止摊销 D．当月增加的无形资产，当月不摊销，当月减少的无形资产，当月停止摊销 【答案】A 【详解】本题主要考查无形资产的摊销期限。 19．德华公司以40 000元价格出售一项专利权，该专利权为2年前取得，购入时实际成本为60 000元，摊销期限为10年，则该业务对当期损益的影响是（   ） A．减少10 000元 B．增加10 000元 C．减少8 000元 D．增加8 000元 【答案】C 【详解】 借：银行存款            40000 　　累计摊销            12000 　　资产处置损益        8000 　　贷：无形资产        60000 20．企业对一项成本为480万元，合同规定年限为8年，法律规定年限为10年的特许权进行摊销，则该企业按年摊销的会计分录为（   ） A． 借：管理费用  480000 　　贷：累计摊销  480000 B． 借：管理费用  480000 　　贷：无形资产  480000 C． 借：管理费用  600000 　　贷：累计摊销  600000 D． 借：管理费用  400000 　　贷：累计摊销  400000 【答案】C 【详解】C选项正确。企业应按照较短的年限进行摊销，即 8 年。每年摊销额 = 4800000÷8 = 600000 元。摊销时，借记“管理费用”，贷记“累计摊销”。 二、业务题（本大题共4小题，第21-23小题各9分，第24小题13分，共40分） 21．根据资料，做出相关的会计分录。 M企业为增值税一般纳税人，购买甲商标权，增值税专用发票注明价款360 000元，款项以银行汇票支付。按规定摊销期限为10年，购买5年后，将商标权的所有权转让给N企业，取得转让价款300 000元，开具增值税专用发票上注明税额为18 000，价税款存入银行。 【答案】（1） 借：无形资产    360 000 应交税费—应交增值税（进项税额）    21 600 贷：银行存款    381 600 （2） 借：管理费用    3 000 贷：累计摊销    3 000 （3） 借：银行存款    318 000 累计摊销    180 000 贷：无形资产    360 000 应交税费—应交增值税（销项税额）    18 000 资产处置损益    120 000 22．甲公司2023年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价48万元，另支付相关税费2万元。该专利权的摊销年限为5年，假设采用直线法摊销。编制购入和每月摊销的分录。 (1)购入专利权； (2)每月摊销。 【答案】(1) 借：无形资产—专利权   500000 　　贷：银行存款             500000 (2)月摊销额=50万/5/12≈8333.33元 借：管理费用      8333.33 　　贷：累计摊销               8333.33 23．甲股份有限公司2020－2023年无形资产业务有关资料如下： （1）2020年9月12日，以银行存款440万元购入一项无形资产，其中相关税费为10万元。该无形资产的预计使用年限为10年。 （2）2022年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为305万元，原预计使用年限不变。 （3）2022年3月16日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并收存银行，营业税率为5%。 要求：根据上面的业务，列出无形资产具体的计算过程，并编制相关会计分录。 【答案】（1） 借：无形资产  440                        　　贷：银行存款   440                             （2）年累计折旧440/10=44万元 2020年9月12日至12月31日月折旧额:44*4/12=14.67 2020年9月12日-2023年12月31日,为2年4个月份折旧额: 44*2+14.67=102.67 20年12月31日无形资产成本=440-102.67=337.33 应计资产减值准备:337.33-305=32.33 借：资产减值损失32.33 　　贷：无形资产减值准备  32.33 每月应摊销额：305/（10-2.4）*12=3.32万 （3） 借：银行存款 200 　　累计摊销109.31 　　无形资产准备32.33 　　营业外支出108.36 　　贷：无形资产      440 　　 应交税费       10 24．阅读材料，回答问题： 川靖公司为增值税一般纳税人，2023年发生部分经济业务如下。 （1）1月5日，接受仁爱公司投入的一项商标权，合同约定价值为100 000元，增值税进项税额6 000元（由投资方支付税款，并开具增值税专用发票），合同约定的资产价值与公允价值相符。 （2）2月1日，开始研发一项新型技术，准备用于生产车间。截至2月28日，共发生研究支出480 000元，以转账支票支付。经测试，该项研发活动完成研究阶段。 （3）3月10日，该项研发活动进入开发阶段，发生材料费用320 000元，职工工资250 000元，计提专用设备折旧30 000元，符合资本化支出条件。 （4）4月1日，该项研发活动结束，形成一项非专利技术，已达到预计可使用用途。预计受益年限10年，采用直线法摊销。 （5）12月1日，将该非专利技术转让给东舜公司，开其增值税专用发票，金额620 000元，增值税税额37 200元，款项存入银行。 （注：取得的增值税专用发票均已通过认证） 要求：根据上述经济业务，编制志宏公司相关的会计分录。 【答案】（1） 借：无形资产    100 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）      6 000 　　贷：实收资本        106 000 （2） 借：研发支出——费用化支出    480 000 　　贷：银行存款        480 000 借：管理费用    480 000 　　贷：研发支出——费用化支出        480 000 （3）借：研发支出——资本化支出    600 000 　　    贷：原材料        320 000 　　　　    应付职工薪酬        250 000 　　　　    累计折旧         30 000 （4）借：无形资产    600 000 　　    贷：研发支出——资本化支出        600 000      借：管理费用      5 000 　　    贷：累计摊销          5 000 （5）借：银行存款    657 200 　      　累计摊销     40 000 　　    贷：无形资产        600 000 　　　    　应交税费——应交增值税（销项税额）         37 200 　　　　    资产处置损益           60 000 【详解】本题主要考查无形资产形成与处置的业务处理过程。难度一般，有一定综合性。 试卷第6页，共6页 试卷第5页，共6页 学科网（北京）股份有限公司 $$